有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的幾點思考

詹政國

摘 要：納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)也不例外，而增值稅作為重要的稅種之一，是企業(yè)成本的重要組成部分。企業(yè)通過稅收籌劃，能大大減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。本文簡單闡述了企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本理論，分析了當(dāng)前企業(yè)增值稅稅收籌劃存在的問題，并探討了企業(yè)增值稅稅收籌劃的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅;稅收籌劃;問題;策略

我國企業(yè)在當(dāng)今世界經(jīng)濟格局中的地位舉足輕重，政府和企業(yè)自身都越來越重視企業(yè)競爭力的增加。增值稅作為我國一個重要的稅種，給企業(yè)的成本帶來較大的負(fù)擔(dān)，在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位也越來越高。稅收籌劃是理財學(xué)中重要的組成部分，能有效減輕企業(yè)增值稅的稅收成本，然而稅收籌劃在我國的實踐應(yīng)用還不夠成熟，在短暫的發(fā)展過程中還存在一些問題，需要不斷地探索與實踐。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本理論

1.增值稅含義及其特點

增值稅是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的個人和單位就其實現(xiàn)的增值額所征收的一種稅種，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅，是我國最主要的稅種之一。我國增值稅的主要類型有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性以及連續(xù)性等特點。

2.稅收籌劃的含義及特點

稅收籌劃是指納稅人在法定許可范圍內(nèi)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)減少稅收成本、增加經(jīng)濟效益的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃、納稅籌劃以及稅收策劃。稅收籌劃的特點有合法性、專業(yè)性以及超前性，原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則以及及時性原則。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的問題分析

1.稅收籌劃的綜合性觀念不強

企業(yè)在設(shè)計增值稅稅收籌劃方案時沒有把握好國家制定的相關(guān)稅收的法律法規(guī)，稅收籌劃沒能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，造成更大的損失。稅收籌劃的目的是為了節(jié)約增值稅成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，然而企業(yè)在實施稅收籌劃時并沒能將兩者結(jié)合起來，綜合性較差。同時，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，單純的考慮成本、稅負(fù)、收益等因素，忽略了企業(yè)的市場環(huán)境、資源配置、發(fā)展前景等，并沒能做到分析一切可能妨礙稅收籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，綜合考慮稅收籌劃方案對企業(yè)的影響，綜合性觀念不強。

2.稅基寬窄把握不準(zhǔn)

這是企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要問題之一，稅基的寬窄既是企業(yè)計算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。在實際經(jīng)濟經(jīng)營活動中，企業(yè)并不是單純的從事增值稅規(guī)定的項目，而是按照經(jīng)濟經(jīng)營活動的實際需要來混合經(jīng)營不同的稅種或者不同稅率的應(yīng)稅項目，這為企業(yè)科學(xué)實施稅收籌劃提供了廣闊的空間。目前我國增值稅的征稅范圍并沒有將與貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入，使得企業(yè)在稅基的把握上容易出錯，導(dǎo)致增值稅稅收籌劃制約了我國稅收的發(fā)展。

3.法制環(huán)境不嚴(yán)密

一方面是稅法不完善。我國的稅法多且復(fù)雜、變化快，如企業(yè)所得稅法、消費稅等在幾年內(nèi)幾經(jīng)變化，即使是針對同一個問題，一年內(nèi)很有可能出臺好幾個解釋文件，使用的法規(guī)過期率太高，給一些地方企業(yè)實施稅收籌劃帶來較大的困難。再者是地方政府沒有立法權(quán)，而各個地區(qū)的各個企業(yè)情況不一致，導(dǎo)致稅收籌劃的空間較小。可見，我國稅法不完善，使得企業(yè)增值稅稅收籌劃難以做到有的放矢。另一方面是稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)。稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平低就會導(dǎo)致很多偷稅、漏稅等違法現(xiàn)象出現(xiàn)，制約了稅收籌劃的實踐。

4.可操作性不高

我國多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是為了籌劃而籌劃，不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，缺乏籌劃的實際可操作性。在企業(yè)稅收實踐中，過分的追求稅收籌劃，忽視了財務(wù)核算的基本規(guī)范和稅收政策，稅收籌劃方案出現(xiàn)了不可操作、不科學(xué)等問題，具體表現(xiàn)在稅收籌劃脫離了企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，忽視了企業(yè)稅收籌劃的最終目的。同時，企業(yè)管理者或者稅收籌劃者對稅收籌劃的理論、方法以及規(guī)律的不重視，使得企業(yè)在稅收籌劃過程中自我保護(hù)意識缺乏。

5.增值稅的納稅成本問題

稅收成本是稅務(wù)機關(guān)對納稅人扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費用，增值稅成本按性質(zhì)可以分為初始投資成本和臨時成本，初始投資成本主要針對于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。企業(yè)在增值稅稅收籌劃中采用預(yù)付貨款、跟單托收、跟單信用證以及賒銷等結(jié)算方式，能夠控制資金流出的時點，進(jìn)而防范部分匯率風(fēng)險。

6.稅收籌劃專業(yè)性人才匱乏

在企業(yè)實際稅收籌劃管理中，稅收籌劃人員的整體素質(zhì)不高，專業(yè)技術(shù)和綜合籌劃稅收上還有很大的進(jìn)步空間，這嚴(yán)重影響了企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的有效開展。雖然目前國內(nèi)的一些高校開設(shè)了與稅收籌劃相關(guān)的課程，但是在課程內(nèi)容設(shè)計、目標(biāo)界定、方法使用、教學(xué)模式等方面還不成熟，培養(yǎng)出來的稅收籌劃人才無法滿足企業(yè)的需求，還需要不斷的探索。此外，我國稅收籌劃的相關(guān)制度變動的頻率過大，使得財政體制也要隨之改變，不利于稅收籌劃工作的穩(wěn)定開展，有時候企業(yè)一個稅收籌劃方法千辛萬苦設(shè)計出來，制度就改變了，又要重新設(shè)計并實施。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討

1.轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念

這主要是針對增值稅征納雙方而言的，很多人認(rèn)為進(jìn)行增值稅稅收籌劃的目的就是為了降低企業(yè)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，會減少國家稅收收入，損害國家的利益，這種價值觀念是不對的，是不利稅收籌劃發(fā)展的。因此，稅收征納雙方要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的價值觀念，好的稅收籌劃應(yīng)該是雙贏的。對企業(yè)而言，毫無疑問是減少企業(yè)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，而對國家而言，能給國家?guī)黹L遠(yuǎn)利益，稅收籌劃能促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營方向，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)力水平的提高對國家財政的長期收入是根本性的保證。此外，稅收籌劃的實施，幫助國家和企業(yè)維持了良好的征納關(guān)系，防止了企業(yè)偷稅、漏稅等現(xiàn)象的出現(xiàn)，實際上是擴大了國家的財政收入規(guī)模。endprint

2.完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

（1）經(jīng)濟環(huán)境。在進(jìn)行稅收籌劃前，籌劃者了解企業(yè)是在什么地方進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是在西部開發(fā)區(qū)，還是在高新技術(shù)區(qū)，還是在沿海經(jīng)濟開放區(qū)。要考慮投資地區(qū)的原材料供應(yīng)情況、基礎(chǔ)設(shè)施、外匯管制、金融環(huán)境、技術(shù)條件以及勞動力價值等因素，也要考慮不同地區(qū)稅制差別的問題。在生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)方面，企業(yè)是工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、技術(shù)密集型行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)以及利用“三廢”的企業(yè)，在解決社會性就業(yè)、農(nóng)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)以及科研都有很好的作用]。對這些不同行業(yè)的稅收征收政策是不一樣的，籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃時要根據(jù)不同行業(yè)的不同政策和不同要求進(jìn)行籌劃。可見，完善增值稅稅收籌劃的經(jīng)濟環(huán)境是至關(guān)重要的。

（2）法律環(huán)境。首先要將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利寫入法律中，要明確稅務(wù)籌劃的基本概念、范疇，給稅收籌劃工作的開展提供完善的法律環(huán)境。其次要不斷完善現(xiàn)行的增值稅稅法，規(guī)范稅收權(quán)利和義務(wù)的稅收基本問題，堵塞稅法現(xiàn)存的漏洞。最后要在保護(hù)納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，修改《國家賠償法》，在法律上明確稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃違法的認(rèn)定。

3.協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

一方面要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機構(gòu)也稱為稅務(wù)代理機構(gòu)，是在社會主要市場經(jīng)濟的發(fā)展中產(chǎn)生的，稅務(wù)中介機構(gòu)是專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)，有高素質(zhì)的稅收籌劃人員，有豐富的實踐經(jīng)驗，能很快地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、納稅情況等信息，以便更好地開展稅收籌劃工作。因此，企業(yè)要不斷加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系，借助稅務(wù)中介機構(gòu)的經(jīng)驗和專業(yè)開展稅收籌劃工作。另一方面要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。企業(yè)要充分信任稅務(wù)機關(guān)，按照稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納稅收，稅務(wù)機關(guān)也要充分信任企業(yè)，雙方建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道，協(xié)調(diào)好雙方的稅務(wù)關(guān)系，以便稅收籌劃工作的開展。

4.企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計

首先是企業(yè)設(shè)立時的增值稅籌劃，該階段要明確企業(yè)在成立時是選擇小規(guī)模納稅人的身份還是一般納稅人的身份。小規(guī)模納稅人的征收率為3%，增值稅一般納稅人的基本稅率為17%、低稅率為13%。其次是企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃，該階段要從購貨時間和購貨對象兩個方面考慮。在購貨時間的選擇上要考慮賣方和買方市場，在購貨對象的選擇上，因小規(guī)模納稅人不實行抵扣制度，選擇會比較容易，而一般納稅人購貨時選擇從同一般納稅人的銷售方購進(jìn)貨物。最后企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅籌劃上，要注意選擇合適的銷售方式，要處理好兼營行為和混合銷售行為的關(guān)系。銷售方式分為折扣銷售方式和代銷方式。

以折扣銷售方式為例，某商城是增值稅一般納稅人，采用以下兩種促銷方式：方案一是八折出售，扣除折扣后的銷售額為400元;方案二是購滿500元返100元現(xiàn)金。假設(shè)該商品的成本為300元，那么哪種方式最有利？方案一的增值稅為400÷（1+17%）×17%-300×17%=7.12（元），方案二的增值稅為500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65（元）。由此可見，方案一最有利，在稅收籌劃設(shè)計時可以考慮方案一。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)增值稅稅收籌劃問題已經(jīng)是當(dāng)前企業(yè)面臨的主要問題之一，企業(yè)增值稅的籌劃工作是一項專業(yè)性強且復(fù)雜的工作。國家必須制定合理科學(xué)的稅收籌劃法律法規(guī)，完善企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟和法律環(huán)境，企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展情況，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的價值觀念，加強對內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，設(shè)計好可操性強、科學(xué)的稅收規(guī)劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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