淺析現(xiàn)金流量表的演進(jìn)與作用

唐淑文+劉學(xué)藝

摘 要：會(huì)計(jì)報(bào)表的意義在于為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等）進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。對現(xiàn)金流量表的演進(jìn)與作用進(jìn)行探討，目的是為更好地利用現(xiàn)金流量表提供的信息，為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)提供幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；演進(jìn)；作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金的流入和流出是企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，對企業(yè)的意義非常重大。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都有其內(nèi)在的動(dòng)因。研究現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生演進(jìn)與作用，有助于從總體上理解其信息披露的產(chǎn)生和發(fā)展動(dòng)因，分析、利用其所提供的信息含量。

一、現(xiàn)金流量表的演進(jìn)

資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，但沒有明確說明其變動(dòng)的原因；利潤表反映了企業(yè)在某一期間內(nèi)的經(jīng)營成果，但沒有全面反映企業(yè)在該期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其理財(cái)過程。因此，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表應(yīng)運(yùn)而生。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的前身稱為資金表或資金來源和運(yùn)用表。在早期，它只是作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)補(bǔ)充資料由企業(yè)自行決定是否編報(bào)。隨著投資者和債權(quán)人對企業(yè)理財(cái)過程、投資活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息的關(guān)注，美國證券交易委員會(huì)（Securi

ties and Exchange Commission，簡稱SEC）在1971年規(guī)定，上市公司應(yīng)填報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）也隨即于1971年3月發(fā)布第19號意見書——《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)告》（Reporting Changes in Financial Position），要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，作為除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表外的第三張對外報(bào)送的報(bào)表。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁，它能完整揭示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)從營業(yè)活動(dòng)中取得的資金來源和運(yùn)用，并概括反映企業(yè)在一定期間的籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)，因而能為外部關(guān)系人提供更加詳細(xì)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的有用信息。但在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中，常用的資金概念有多種，如現(xiàn)金概念，該觀點(diǎn)認(rèn)為資金就是現(xiàn)金，資金流動(dòng)就是企業(yè)在既定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金的變動(dòng)可以代表資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)；營運(yùn)資本概念，該觀點(diǎn)認(rèn)為資金應(yīng)該采用流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的金額作為報(bào)表的編制基礎(chǔ)；全部資金概念，該觀點(diǎn)認(rèn)為資金不僅包括營運(yùn)資本，還應(yīng)包括一些不影響營運(yùn)資本變動(dòng)的業(yè)務(wù)等等。正是由于對資金的不同理解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的內(nèi)容和格式也各不相同，降低了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的功效。

到了20世紀(jì)70年代，隨著世界性的通貨膨脹和利率的提高，企業(yè)支付能力的降低，外部關(guān)系人對企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性的關(guān)注越來越強(qiáng)，要求財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)從營運(yùn)資本概念轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流動(dòng)概念。1981年美國財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（Financial

Executives International，簡稱FEI）提醒其會(huì)員在年報(bào)編制中盡量采用現(xiàn)金流量來編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，該建議引起了會(huì)計(jì)界的重視。1983年，澳大利亞首先決定采用現(xiàn)金流量表，1987年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的第95號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”——《現(xiàn)金流量表》（Statement of Cash flows），要求企業(yè)在1988年7月以后必須以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。1991年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）也頒布了第1號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（Financial Reporting Standards，簡稱FRS）”——《現(xiàn)金流量表》（Statement of Cash Flows），取代由原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）所發(fā)布的第10號“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（Statements of

Standard Accounting Practice，縮寫為SSAP）——《資金來源與運(yùn)用表》。1992年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第7號“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”——《現(xiàn)金流量表》（Cash Flow Statement）。我國財(cái)政部于1998年3月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，取代了1993年7月1日開始采用的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。2006年2月15日，我國重新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，正式列入了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》并自2007年1月1日起實(shí)施。

二、現(xiàn)金流量表的信息含量與作用

現(xiàn)金流量表實(shí)際上是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況表。反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，并通過現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況，來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因和結(jié)果。現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有助于分析和評價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)原因。企業(yè)所從事的經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)都影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而這種影響又通過現(xiàn)金流量的變化而表現(xiàn)出來。一般來說，現(xiàn)金流量表各部分現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出無重大異常波動(dòng)，表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況基本良好。此外，現(xiàn)金流量表不僅反映了企業(yè)現(xiàn)金流入和流出，還披露了很多重要的不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)，這些活動(dòng)雖然不影響企業(yè)的凈現(xiàn)金流量，但對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此，將現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息及其他信息與資產(chǎn)負(fù)債表提供的財(cái)務(wù)狀況聯(lián)系起來，可以了解和評價(jià)企業(yè)當(dāng)前整體財(cái)務(wù)狀況，并揭示導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。

（二）有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。投資者進(jìn)行投資和信貸的主要目的是增加其未來的現(xiàn)金流入。因此，他們需要財(cái)務(wù)報(bào)表提供相關(guān)的信息，以便走出正確的投資和信貸決策。通過現(xiàn)金流量表提供的企業(yè)過去的現(xiàn)金流量信息，可以揭示企業(yè)過去現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況及其形成的原因，分析企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)與現(xiàn)金流量的關(guān)系，評價(jià)企業(yè)過去生成現(xiàn)金流量的能力，從而預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的來源、數(shù)量、時(shí)間和不確定性，即預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

（三）有助于了解和評價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力。判斷一個(gè)企業(yè)是否具有支付能力和償債能力，最關(guān)鍵的就是看其是否產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。企業(yè)只有能產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，有足夠的現(xiàn)金才有能力償還債務(wù)、支付現(xiàn)金股利、發(fā)放工資、購買材料等。通過現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，可以對企業(yè)現(xiàn)有的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出可靠地判斷。

（四）有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量之間差異的原因。從一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營期間而言，其經(jīng)營活動(dòng)形成的全部凈利潤應(yīng)該等于企業(yè)的凈現(xiàn)金流入。但是，對于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期計(jì)算損益，會(huì)計(jì)上必須將企業(yè)持續(xù)不斷地經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，分期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)損益的時(shí)間與現(xiàn)金收付的時(shí)間可能不一致，從而導(dǎo)致一定會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期凈利潤與當(dāng)期凈現(xiàn)金流量之間出現(xiàn)了差異。通過現(xiàn)金流量表可以分析差異產(chǎn)生的原因，揭示出現(xiàn)差異的規(guī)律性，以便于報(bào)表使用者更加合理地預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，判斷凈利潤的可靠程度。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葛家澍：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》，廈門大學(xué)出版社

[2] 中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版

[3] 許家林主編：《會(huì)計(jì)理論》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。2012年版endprint