請關注“長期待攤費用”核算的正確性

劉志耕

請關注“長期待攤費用”核算的正確性

劉志耕

新《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄規(guī)定：“長期待攤費用”科目用來核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。但必須注意的是，會計準則對長期待攤費用規(guī)定的核算范圍和方法與稅法有所不同，如《企業(yè)會計準則講解2008》第五章“固定資產”明確規(guī)定：“與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用?！倍惙▍s要求將大修理支出作為長期待攤費用，并按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。本文介紹的就是一企業(yè)濫用稅法對大修理規(guī)定的案例。

案例

某稅務稽查組至生產日用輕工產品的甲公司檢查。盡管甲公司的經營情況良好，銷售收入也穩(wěn)步增長，但多年來甲公司賬面上生產設備的規(guī)模并未同步擴大，盈利情況也不理想，而且增值稅和企業(yè)所得稅的稅負都明顯偏低。為了查明情況，稽查員小葛帶著這些疑惑開始了對甲公司的檢查。

從賬面情況看，甲公司對原材料的購進、進項稅的抵扣、成本和費用的核算、銷售收入的記載及銷項稅的申報等都井井有條，讓人感覺會計核算清晰規(guī)范。但這些并不能讓小葛解開對兩大稅負偏低的疑惑，小葛覺得，應該從甲公司的生產情況和經營特點入手，在先分析出為何生產情況良好且收入穩(wěn)步增長，但設備規(guī)模卻沒有同步擴大且盈利上不去的原因后，再去分析兩大稅負偏低可能就容易了。于是，小葛從甲公司所生產產品的品種及其結構、產品銷售對象、產品的行業(yè)贏利水平、行業(yè)平均稅負等多方面多角度進行了了解，果然掌握了一些新的情況，小葛發(fā)現(xiàn)，甲公司的產品除了銷售給各地的大商場外，更多的是銷售給了個體批發(fā)商，而且由于輕工產品更新?lián)Q代頻繁且新品較多，所以甲公司對生產設備的更新?lián)Q代和維修比較頻繁。針對了解的情況，小葛分析，甲公司一方面可能存在對個體批發(fā)商銷售不開票的情形，另一方面可能將購進固定資產化整為零后沒有作為固定資產入賬。但小葛通過對甲公司銷售系統(tǒng)、實際銷售環(huán)節(jié)和相關情況的檢查并未發(fā)現(xiàn)有不開票的情形，倒是發(fā)現(xiàn)賬面上新增固定資產確實很少，對固定資產的大修理支出卻特別多，而且長期待攤費用賬戶還有大量未攤銷的大修理費，但打開列支長期待攤費用的會計憑證，發(fā)現(xiàn)發(fā)票上寫的是機器配件或零部件，無法判斷究竟是否應屬于大修理支出，小葛調閱了被檢查年度發(fā)生的所有大修理費支出的憑證，又發(fā)現(xiàn)了一個規(guī)律，即支出的大修理費全部是機器設備的部件和配件，小葛詢問相關部門的負責人，得到的解釋是，他們公司有專門從事固定資產維修的隊伍，只要購進零配件就可以自行維修。果真如此？小葛提出要查看生產最新產品的設備，甲公司雖知道小葛的目的，但也只好帶小葛來到有關車間，小葛果然看到了全新的機器設備，設備上的標牌都注明了機器名稱、制造廠家、規(guī)格型號和出廠日期等，當小葛要求核對固定資產明細賬對所有新設備的記載情況時，甲公司財務負責人只好承認了平時已將購進的部分固定資產化整為零的違規(guī)問題。

原來，甲公司幾年前就發(fā)現(xiàn)了他們生產輕工產品所需機器設備的單位價值都較小，而且將購進的一些設備請供貨單位開票時化整為零開成零配件的單項金額更小，然后再將取得的這些發(fā)票以大修理的名義列入賬內，這樣不僅對能夠取得增值稅發(fā)票的可以抵扣進項稅（舊增值稅稅制下），而且還可以提前攤入成本，即使新增值稅法下不影響進項稅，但也可以提前攤銷完畢，占用應上繳的企業(yè)所得稅的資金。最終，稽查組花費了很多時間才把甲公司多年來弄虛作假的大修理費核實清楚，甲公司因此受到了應有的處理和處罰。

分析

在上述案例中，甲公司采取的化整為零的方式并不罕見，但由于甲公司賬面核算清晰規(guī)范，具有一定的迷惑性，稽查人員從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。但真的假不了，假的真不了，將購進的機器設備化整為零并以大修理費的名義列支，稽查人員從賬面上雖一時無法判斷大修理費的真假，但可以倒過來稽查被化整為零的機器設備，因為機器設備的成本雖可以很快從賬面上攤銷掉，但其實物形態(tài)不可能很快消除，只要企業(yè)還在使用，只要檢查到生產車間并盤點到實物資產，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)已作費用列支而賬面上沒有記載的這些賬外機器設備。所以，筆者認為，檢查類似于上述問題時，稽查人員不應拘泥于會計賬簿和憑證，而應采取賬實核對的方法，這樣就很容易發(fā)現(xiàn)疑點并抓住問題的突破口，取得事半功倍的效果。但值得注意的是，實務中許多稽查人員往往就是不喜歡、不重視檢查盤點實物資產，而且一些稽查人員還認為檢查實物資產是助理人員的事，稽查組長也往往總是安排助理人員到車間或倉庫實施盤點，這實際上是一種誤區(qū)。要知道，檢查實物資產不僅是檢查賬面情況的重要組成部分，而且也是體現(xiàn)稽查人員檢查經驗、檢查技巧和工作責任心的重要環(huán)節(jié)，檢查時不僅要貫徹賬實核對的思路，充分關注是否存在有賬無物或有物無賬等問題，而且還要仔細核對和分析實物的品名、規(guī)格和批次等問題，不能僅核對數量，切忌走馬觀花敷衍了事。