基于ERP環(huán)境的成本管理

沈衛(wèi)國(guó)

摘要：隨著ERP在企業(yè)中的普及運(yùn)用，企業(yè)成本管理手段發(fā)生了變化，改變了企業(yè)傳統(tǒng)的運(yùn)行模式，要求企業(yè)能夠合理配置資源，盡可能多地創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富。本文主要闡述了ERP系統(tǒng)下的成本管理思想，并重點(diǎn)介紹ERP環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式和作業(yè)成本管理模式，在此基礎(chǔ)上對(duì)兩者進(jìn)行了評(píng)價(jià)，指出了其各自的優(yōu)越性和局限性，并建議將兩種成本管理模式結(jié)合起來，各取所長(zhǎng)，運(yùn)用到ERP的成本管理中，更好地發(fā)揮ERP環(huán)境下成本管理的功能。

關(guān)鍵詞：成本管理；ERP；標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法

成本管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的科學(xué)管理工作，即有系統(tǒng)、有組織地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、決策、分析、核算以及考核等。

當(dāng)前成本管理涉及設(shè)計(jì)、采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，但傳統(tǒng)的成本管理職能僅局限于財(cái)務(wù)核算，供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理被忽視了。現(xiàn)代信息技術(shù)與現(xiàn)今最先進(jìn)的管理技術(shù)相結(jié)合產(chǎn)生了ERP，其蘊(yùn)涵著真正能改善企業(yè)管理現(xiàn)狀的先進(jìn)的管理思想。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)ERP的成本管理思想充分利用起來，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ?，推?dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、ERP系統(tǒng)下的成本管理思想

如今，認(rèn)識(shí)到成本管理和控制是將企業(yè)資金流管理好的關(guān)鍵的企業(yè)已越來越多。企業(yè)成本管理目前承擔(dān)著供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈之間的結(jié)合點(diǎn)的作用，有效管理整個(gè)供應(yīng)鏈即ERP的核心思想，具體體現(xiàn)在：

（一）對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理

供應(yīng)鏈管理思想是ERP系統(tǒng)的核心。供應(yīng)鏈實(shí)際上就是一條物料鏈，一頭連著供應(yīng)商，另一頭連著用戶，其又被稱為增值鏈，運(yùn)輸、加工等原因使物料在由原料到半成品再到成品的過程中其價(jià)值在不斷增加。所以，供應(yīng)鏈從本質(zhì)上講是一條價(jià)值鏈，價(jià)值不斷增大，貫穿企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程，而只有以價(jià)值計(jì)量為目標(biāo)，才能準(zhǔn)確地核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，即采取新方法核算成本，核算對(duì)象是價(jià)值鏈。所以，ERP管理的是整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈，與現(xiàn)階段的成本管理理念完全符合，與在成本管理方面目前企業(yè)的需要相適應(yīng)。

（二）對(duì)成本全過程進(jìn)行管理

成本管理是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，需要不斷地輸入、輸出、反饋、在輸入成本信息，包括計(jì)劃、執(zhí)行和考核三個(gè)過程，旨在使企業(yè)的資源利用效率得到提高，將運(yùn)營(yíng)成本降下來，獲利能力提升。ERP系統(tǒng)在事前、事中、事后這三個(gè)階段，分別通過目標(biāo)成本值的設(shè)置、大力控制成本以及成本信息收集等方式對(duì)成本管理進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而使預(yù)測(cè)、決策和控制的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

二、ERP系統(tǒng)下兩種典型的成本管理模式

成本管理模式要具備發(fā)展性、互動(dòng)、適應(yīng)ERP環(huán)境等特點(diǎn)，以使成本管理的基本職能得到滿足。此處對(duì)ERP中具有代表性、典型性的標(biāo)準(zhǔn)成本模式和作業(yè)成本模式進(jìn)行比較分析。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本模式是ERP系統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)就是標(biāo)準(zhǔn)成本模式，該模式在ERP中經(jīng)常會(huì)用到；作業(yè)本模式可使成本信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性提高，采用該模式可使成本管理的精確性和層次得到深化。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本模式

標(biāo)準(zhǔn)成本模式是這樣一個(gè)成本控制系統(tǒng)，其高度統(tǒng)一了成本的事前控制、反饋控制及核算功能。事前將成本標(biāo)準(zhǔn)制定出來，規(guī)定各種費(fèi)用開支及資源消耗要控制在一定的數(shù)量范圍內(nèi)，在形成成本的過程中，根據(jù)成本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支出進(jìn)行控制，消耗超過成本標(biāo)準(zhǔn)的可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行反饋，企業(yè)據(jù)此迅速實(shí)施相應(yīng)的改進(jìn)措施，使偏差得到糾正，從而將成本降下來。此外，通過對(duì)比產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，企業(yè)能夠及時(shí)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，定期考核、分析，并制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（二）作業(yè)成本模式

作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，媒介是成本動(dòng)因，線索是資源的流動(dòng)，動(dòng)態(tài)追蹤作業(yè)，以合適的資源動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)需要消耗的資源進(jìn)行確認(rèn)、分配和計(jì)量，再基于作業(yè)量和作業(yè)動(dòng)因，向服務(wù)或產(chǎn)品，即成本計(jì)算對(duì)象分配作業(yè)，這樣一種計(jì)算成本的方法即作業(yè)成本模式。

按照這一模式，供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)都需要消耗一定的作業(yè)量才能實(shí)現(xiàn)各自的功能，經(jīng)運(yùn)輸、加工等過程，供應(yīng)鏈上的物料的價(jià)值也會(huì)隨之增加，可見供應(yīng)鏈從本質(zhì)上講就是一條價(jià)值鏈。也就是說，作業(yè)鏈和價(jià)值鏈之間關(guān)系密切，因此，在ERP下的成本管理中運(yùn)用作業(yè)成本法非常有必要。

三、兩種成本管理模式的評(píng)價(jià)

ERP系統(tǒng)下的兩種成本管理模式從各自的角度來看，都具有很多其他成本模式無可比擬的優(yōu)越性，同時(shí)又都存在著一些缺陷。

（一）優(yōu)越性

1.標(biāo)準(zhǔn)成本模式。標(biāo)準(zhǔn)成本制度集合了成本控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，用以計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制成本，通過事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)、事中控制支出、事后比較分析，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，使成本在全過程得到有效的控制，有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。

標(biāo)準(zhǔn)成本分配方法通過分析企業(yè)實(shí)際發(fā)生成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異將成本的可降低點(diǎn)找出來，從而更好地控制成本，它適用于產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)、規(guī)格化程度較高的企業(yè)，制定出比較穩(wěn)定的一套標(biāo)準(zhǔn)，避免實(shí)施作業(yè)本法時(shí)需要面臨的高額成本，從而使生產(chǎn)成本得到有效的控制。

2.作業(yè)成本模式。作業(yè)成本法是適應(yīng)新的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，其在不同的成本庫(kù)中按作業(yè)歸集制造費(fèi)用，分別以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，向各產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。這種模式使很多傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中不可控制的費(fèi)用變?yōu)榭煽?，克服了分配不夠?zhǔn)確、責(zé)任不夠明確的問題，能夠?qū)⒏煽俊⒏鎸?shí)的成本信息提供給企業(yè)。

作業(yè)成本計(jì)算根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用，以作業(yè)分析對(duì)成本進(jìn)行控制，產(chǎn)品生命周期短、需要不斷更新技術(shù)的企業(yè)比較適用。作業(yè)成本模式的核心是價(jià)值鏈，注重分析成本動(dòng)因，將產(chǎn)生成本和消耗資源的前因后果揭示出來，將依靠作業(yè)水平控制成本的具體途徑指明，可能形成的浪費(fèi)盡可能被消除，從而使企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

（二）局限性

1.標(biāo)準(zhǔn)成本模式。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，制造費(fèi)用的分配以直接人工工時(shí)、產(chǎn)量等為基準(zhǔn)，這樣制定的標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)確性較差。ERP系統(tǒng)應(yīng)用該模式進(jìn)行成本管理的缺點(diǎn)在于：

（1）對(duì)于產(chǎn)品種類規(guī)格變化多、批量小的制造企業(yè)不適用。批量大、品種少的生產(chǎn)適宜采用標(biāo)準(zhǔn)成本模式，企業(yè)應(yīng)擁有相對(duì)穩(wěn)定的人工、單位產(chǎn)品耗費(fèi)的物料以及生產(chǎn)作業(yè)過程等。然而客戶定制式生產(chǎn)模式如今被越來越多的企業(yè)所采用，其特點(diǎn)是批量小、品種多，產(chǎn)品的物料消耗和人工投入經(jīng)常變化，這樣，標(biāo)準(zhǔn)成本法逐漸失去了其用武之地。

（2）控制生產(chǎn)過程的成本是標(biāo)準(zhǔn)成本模式重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間整個(gè)價(jià)值鏈上的成本控制被忽視了，較少考慮產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)、銷售、供應(yīng)等環(huán)節(jié)。而盡可能從整個(gè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)將企業(yè)的成本降下來，這才符合ERP的核心思想，也就是說，不僅要在企業(yè)內(nèi)部降低成本，產(chǎn)品市場(chǎng)范圍也要考慮降低成本。

2.作業(yè)成本模式。這是一條嶄新的成本管理思路，尤其適用于新制造環(huán)境中如何分配制造費(fèi)用的問題。利用這種模式可得到較為準(zhǔn)確的成本信息，管理者可據(jù)此將正確的戰(zhàn)略決策制定出來，并以此來預(yù)測(cè)、分析、控制成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)等，不過該模式也不可能盡善盡美，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）作業(yè)成本法在實(shí)際操作過程中有一些問題很難克服。其對(duì)成本庫(kù)進(jìn)行劃分的依據(jù)是產(chǎn)品的性質(zhì)，然而在具體操作過程中，人為的制造費(fèi)用進(jìn)行分配的因素仍然存在，如計(jì)量作業(yè)耗費(fèi)手段的缺失，幾個(gè)成本歸集庫(kù)的影響等。

（2）工作量比較大。一個(gè)企業(yè)中存在多個(gè)作業(yè)中心，需要經(jīng)歷復(fù)雜的作業(yè)過程，因此，收集成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必然是一項(xiàng)繁瑣的工程，工作量很大，需要耗費(fèi)較多的計(jì)量成本，而且存在共同成本，又難以計(jì)量，因此，這樣產(chǎn)生的成本信息仍然不可避免地會(huì)存在一些隨意性。

四、ERP系統(tǒng)下新的成本管理模式

前文中簡(jiǎn)要介紹并評(píng)價(jià)了ERP系統(tǒng)下的兩種成本管理模式以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)。若能有機(jī)結(jié)合這兩種管理模式，基于ERP的成本管理的功能就能充分發(fā)揮出來。

根據(jù)ERP系統(tǒng)中的主生產(chǎn)計(jì)劃將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃制定出來，展開市場(chǎng)調(diào)研，在作業(yè)成本中心以及成本動(dòng)因選定后實(shí)施調(diào)查并進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，為各項(xiàng)作業(yè)建立相應(yīng)的價(jià)格和用量標(biāo)準(zhǔn)。在具體實(shí)施時(shí)，利用ERP制定的需求和采購(gòu)方面的計(jì)劃使企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本減少，控制和監(jiān)督每項(xiàng)作業(yè)，使實(shí)際成本盡可能符合標(biāo)準(zhǔn)成本。事后還要考核和分析成本差異，將出現(xiàn)這些差異的原因找出來。若是因?yàn)樽鳂I(yè)中心的原因?qū)е碌?，則要在作業(yè)中心的考核指標(biāo)中納入該項(xiàng)指標(biāo)。作業(yè)中心對(duì)每項(xiàng)作業(yè)形成價(jià)格因素的原因進(jìn)行分析，并向有關(guān)部門反饋分析情況，向會(huì)計(jì)部門遞交匯總資料，再由會(huì)計(jì)部門在有關(guān)責(zé)任部門的考核中納入，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本及時(shí)進(jìn)行修訂，并將經(jīng)營(yíng)規(guī)劃重新制定。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定好以后，除了在事前、事中以及事后各環(huán)節(jié)可以將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出來以外，事后還可以對(duì)每項(xiàng)作業(yè)提供服務(wù)的效率以及資源利用的效率進(jìn)行分析，從而能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行有效的控制，對(duì)作業(yè)中心以及各有關(guān)部門的業(yè)績(jī)做出正確評(píng)價(jià)。聯(lián)想集團(tuán)成功推行了ERP項(xiàng)目，在其ERP系統(tǒng)中巧妙運(yùn)用了作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，緊密聯(lián)系起各個(gè)子系統(tǒng)，使庫(kù)存、采購(gòu)以及銷售成本降低，進(jìn)而減少整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)成本，而且這對(duì)于分析企業(yè)價(jià)值鏈的變化情況也非常有利，可據(jù)此優(yōu)化和改善業(yè)務(wù)流程，使重復(fù)環(huán)節(jié)導(dǎo)致的損耗盡可能避免和減少。

有效結(jié)合ERP核心思想以及現(xiàn)代成本管理思想，將成本管理的總體框架構(gòu)建起來，使現(xiàn)代管理的要求得到滿足，集合兩者的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮出更好的作用。如今，國(guó)內(nèi)運(yùn)用ERP進(jìn)行成本管理的企業(yè)數(shù)量逐漸增多，利用這種方法能使企業(yè)價(jià)值鏈整合起來，使信息在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上得到共享，增強(qiáng)其可靠性，將更多有價(jià)值的信息提供給管理者，盡可能降低每個(gè)環(huán)節(jié)的庫(kù)存量，以實(shí)現(xiàn)共贏。

因此，ERP在成本管理方面有著強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集和處理功能，ERP的引進(jìn)已經(jīng)在企業(yè)中發(fā)揮了重要的作用，同時(shí)新的成本控制理念、先進(jìn)的管理理念以及現(xiàn)代化信息技術(shù)相結(jié)合的發(fā)展方向就是通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本控制。

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