平衡計分卡在我國中小會計師事務所的應用

朱曉蘭

[提要] 平衡計分卡作為一種有效的績效管理工具，通過財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個方面的指標對企業(yè)業(yè)績進行全面而綜合的評價。針對我國中小會計師事務所在績效管理方面存在的諸多問題，本文就平衡計分卡應用于中小會計師事務所問題展開思考。

關鍵詞：平衡計分卡；中小會計師事務所；應用

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月8日

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，中小型會計師事務所憑借著自身的優(yōu)勢，在促進地方經(jīng)濟發(fā)展、為地方經(jīng)濟出謀劃策方面起著不可忽視的作用。但是，目前我國中小型會計師事務所普遍存在著行業(yè)惡性競爭、總體發(fā)展規(guī)模較小、內(nèi)部治理機制不完善等現(xiàn)實問題，在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行上還普遍存在著行動方案不具戰(zhàn)略性、組織內(nèi)部缺乏部門間的合作等問題。因此，為了適應環(huán)境變化，使國內(nèi)會計師事務所持續(xù)健康發(fā)展，建立一個較為完善的中小型會計師事務所績效管理體系成為我國注冊會計師行業(yè)所面臨的重要問題?；诖?，筆者就平衡計分卡應用于我國中小會計師事務所這一問題展開一定的思考。

一、平衡計分卡概述

（一）平衡計分卡的內(nèi)容。平衡計分卡，是一種基于組織戰(zhàn)略的，從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度來進行綜合評價的績效管理方法。具體來說，平衡計分卡主要從以下四個視角來考慮和評價企業(yè)的業(yè)績：

1、財務視角。對于任何戰(zhàn)略來說，創(chuàng)造更多的股東價值都是企業(yè)不斷追逐的目標。在平衡計分卡的四個維度里，其余三個維度在引入與改進后形成的功效最終還是以財務指標加以反映與體現(xiàn)。從某種意義上說，財務指標是其他指標的出發(fā)點和歸宿。

2、客戶視角。平衡計分卡的客戶視角是連接企業(yè)與其外部環(huán)境最為直接的體現(xiàn)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的經(jīng)濟增加和長遠的發(fā)展，必須建立在了解客戶、明確客戶的需求，并不斷加以滿足的基礎之上。

3、內(nèi)部流程視角。內(nèi)部流程衡量的是為了實現(xiàn)財務和客戶角度相關指標的那些關鍵內(nèi)部過程。管理層可以通過對內(nèi)部流程的分析，了解其業(yè)務運行情況，以及顧客的滿意程度與新需求；同時，管理者可以通過分析內(nèi)部流程，對管理活動的效果進行檢測。通過檢測，一旦發(fā)現(xiàn)在某個環(huán)節(jié)仍存在問題，管理者可以及時地采取措施加以解決，保證組織管理的有效性。

4、學習與成長視角。在當前知識經(jīng)濟時代，“知識”是最核心的生產(chǎn)要素。因此，在這種新的企業(yè)環(huán)境下，員工成為推動企業(yè)成長和業(yè)績提高的關鍵要素。而平衡計分卡，就針對這項能夠驅(qū)動企業(yè)取得良好財務業(yè)績的根本因素予以了充分的體現(xiàn)。

（二）平衡計分卡的特點。平衡計分卡作為一項綜合績效管理工具，其特點就在于它實現(xiàn)了多個“平衡”：

1、財務指標與非財務指標之間的平衡。對于任何一個企業(yè)來說，財務指標都是非常重要的。但在某些特定情況下，非財務指標反而能更好地反映創(chuàng)造企業(yè)未來價值的能力。平衡計分卡充分考慮了非財務指標在績效評價中的作用，除了引入財務指標以外，另外增添了客戶、內(nèi)部流程、學習與成長三個非財務指標，體現(xiàn)了兩者的平衡，使得企業(yè)業(yè)績得以全面而準確地反映。

2、長期目標和短期目標之間的平衡。由于財務指標主要反映的是企業(yè)當前的經(jīng)營績效，過度依賴財務指標的數(shù)值容易使企業(yè)管理者“只見樹木，不見森林”，只關注眼前的短期利益，而忽視企業(yè)的長遠發(fā)展。平衡計分卡中引入的三個非財務指標則關系到企業(yè)長期的經(jīng)營績效，有助于企業(yè)實現(xiàn)長期目標和短期目標之間的平衡。

3、外部利益群體與內(nèi)部利益群體之間的平衡。在傳統(tǒng)的財務指標績效指標體系中，財務指標只是股東利益的體現(xiàn)，而對客戶、員工等企業(yè)參與群體的利益則未能體現(xiàn)。在平衡計分卡的四個維度中，財務、客戶維度反映了企業(yè)股東與顧客這些外部群體的利益，而內(nèi)部流程、學習與成長維度則反映出了企業(yè)內(nèi)部管理及員工作為內(nèi)部群體的利益。企業(yè)在實施平衡計分卡時，通過這四個方面的評價，實現(xiàn)了企業(yè)外部利益群體和內(nèi)部利益群體之間的平衡。

二、中小會計師事務所實施平衡計分卡可行性分析

盡管中小會計師事務所的規(guī)模較小，但是其實施平衡計分卡進行績效管理，也是可行的。原因主要有以下幾點：

（一）面臨巨大的競爭壓力。由于市場競爭激烈，某些大型會計師事務所也開始將服務的視角轉(zhuǎn)向我國的一些中小企業(yè)。同時，隨著經(jīng)濟全球化進程的推進，國際上知名的會計師事務所，如“四大”，紛紛進軍我國市場，在各地設立分所。面對這些實力雄厚的大型事務所，中小會計師事務所隨時面臨著被兼并、被擠對的壓力。種種的競爭壓力迫使中小會計師事務所必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及時地調(diào)整各階段的戰(zhàn)略方向，而這正好滿足了實施平衡計分卡的前提條件。

（二）扁平化的組織結(jié)構(gòu)有利于提升管理效率。與大型會計師事務所相比，中小會計師事務所的規(guī)模較小，人員相對較少，扁平式的管理結(jié)構(gòu)減少了管理層級，有利于管理效率的提升。在這種組織結(jié)構(gòu)下，一方面中小會計師事務所的管理者和員工可以經(jīng)常與客戶直接面對面地溝通，有助于迅速、可靠地把握客戶的需求；另一方面由于規(guī)模較小，管理層級較少，中小會計師事務所內(nèi)部的溝通成本、協(xié)調(diào)成本和控制監(jiān)督成本都會下降，使內(nèi)部管理更富有柔性。

（三）員工素質(zhì)較高，容易達成戰(zhàn)略目標的共識。會計師事務所屬于智力密集型的企業(yè)。與大型會計師事務所相比，中小會計師事務所盡管員工數(shù)量相對不多，但是員工普遍素質(zhì)較高，并負有較高的使命感和主人翁意識，這就容易達成對戰(zhàn)略目標的共識，有利于平衡計分卡的實施。

結(jié)合以上幾點，筆者認為，盡管中小會計師事務所規(guī)模較小，但是只要結(jié)合事務所的實際情況認準關鍵因素，實施簡單的平衡計分卡還是可行的。

三、中小會計師事務所運用平衡計分卡的進一步思考

盡管平衡計分卡被譽為“過去80年來最具影響力的十大管理理念之一”，也被許多的企業(yè)所采用，但是對于將平衡計分卡運用于我國的中小型會計師事務所，還是一個比較陌生的概念。因此，在運用平衡計分卡的過程中，應注意其戰(zhàn)略重點需要適時調(diào)整。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，是不可能耗費同等的資源去貫徹財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長這四個層面的。針對不同的發(fā)展階段，企業(yè)根據(jù)自身的需要會制定出不同的戰(zhàn)略重點，這就要求企業(yè)圍繞這個重點對戰(zhàn)略目標做出及時的調(diào)整。由于各個中小會計師事務所自身的差異，各事務所在制定發(fā)展戰(zhàn)略前首先應找準自己的市場定位。市場定位不同，其關注的側(cè)重點就會形成差異。比如，某些事務所旨在為企事業(yè)單位提供專業(yè)化的服務，那么它可能會對學習與成長層面更為關注。因此，一旦決定使用平衡計分卡進行績效評價時，就必須不斷關注事務所的動態(tài)發(fā)展軌跡，根據(jù)不同時期的戰(zhàn)略重點調(diào)整事務所的戰(zhàn)略目標。只有這樣，才能使事務所獲得健康、穩(wěn)步、長足的發(fā)展。

主要參考文獻：

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