我國個人所得稅分類稅制轉(zhuǎn)向綜合稅制的探討

丁芃

【文章摘要】

個人所得稅作為國家財政收入的重要來源，具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，對縮小社會貧富差距和促進社會和諧有著重要意義。而我國現(xiàn)行的個人所得稅分類稅制模式存在一些弊端，難以更好的實現(xiàn)稅負公平。無論是從發(fā)達國家的先進經(jīng)驗來看，還是從理論角度分析，個人所得稅采取綜合征收都更加有助于稅收目標的實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】

個人所得稅；分類稅制；綜合稅制

2013年，我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達到41910元。然而，我國個人收入分配差距也在繼續(xù)擴大。中國社會和經(jīng)濟發(fā)展正在開始被這種收入發(fā)展不平衡問題和收入的集中化阻礙，“三農(nóng)”問題、城鄉(xiāng)差異、地域差別等也變得越來越嚴重。我國政府利用包括稅收在內(nèi)的多種手段加大對個人收入分配的調(diào)控力度，個人所得稅由1994年的72.7億元增長到2013年的6531.23億元。個人所得稅占稅收收入的比重由1994年的1.42%，上升到2006年的7.05%，從此之后就一直低于在7%以下。個人所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重從1994年的0.15%，上升到2007年的1.20 %，之后從2008年到2013年一直在上下波動。

由此表1可以看出，我國的個人所得稅在稅收總收入中和在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比重都比較低，這不利于我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

1950年，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于各種原因，一直沒有開征。1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此方始建立，我國改革開放以來的第一個具有現(xiàn)代意義的個人所得稅制度正式建立。1994年，我國實體稅法進行了新一輪全面調(diào)整。此后，我國個人所得稅制又經(jīng)過多次修改。根據(jù)世界各國的個人所得稅稅制模式，可以把其主要分成3種： 個人所得分類稅制、個人所得綜合稅制、個人所得混合稅制（分類綜合所得稅制）。對于我國來說，目前我國公民的納稅意識還比較低，稅收征管手段也較落后，因此，我國個人所得稅的征收采用的是個人所得分類稅制。

1 我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制模式主要存在的問題

我國現(xiàn)行個人所得稅制實行的是分類稅制模式，在這種稅制下，納稅人對于自己的各種所得都要按照不同的稅率分開繳納稅款。這種模式具有的優(yōu)點：征收方式簡單，容易控制稅源控，從而有利于從源扣繳，避免和減少逃漏稅的行為；但是不同納稅人真正的納稅能力難以衡量，也就弱化了收入分配調(diào)節(jié)功能，從而存在明顯的稅收公平差異。

（一）稅收公平原則難以通過分類征稅體現(xiàn)。稅收公平包括橫向公平和縱向公平， 收入相同的納稅人其稅負相同為橫向公平，收入不同的納稅人稅負不同為縱向公平。在對個人所得征稅時，對于收入相同的納稅人來說，盡管稅率相同，但由于其家庭組成不同、家庭生活狀況不同，從而其各種開支也不同，所以應(yīng)納所得稅也就不同，從而會導(dǎo)致其不同納稅人負擔(dān)的稅負存在差異。

（二）分類征稅會給納稅人在避稅方面造成很大的空間。我國個人所得稅采用的是分類稅制，這就會給納稅人留下巨大的避稅空間。因為對于不同的納稅項目，稅法規(guī)定是采取不同的稅率和費用扣除標準，所以那些收入來源較廣的高收入者可以把收入分成多次已達到多次扣除費用的目的的方法來避稅，從而造成這些所得收入范圍廣的和收入高的納稅人所繳納的稅款較少，甚至不用繳納稅款；而那些所得來源較窄的中低收入者卻要多繳納稅款，造成在總體上難以實現(xiàn)稅負公平。

（三）個人所得稅法規(guī)定的征稅范圍比較窄。我國對現(xiàn)行稅法規(guī)定的11類應(yīng)納稅范圍內(nèi)的所得征稅，主要包括：工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；偶然所得以及國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。但是稅法對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等行業(yè)未開征個人所得稅，這就給那些從事這些行業(yè)高收入者帶來更多利益。由于我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的征稅項目較少，不利于實現(xiàn)稅收公平原則。

2 優(yōu)化我國個人所得稅的建議

（一）實行個人所得混合稅制模式，即綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制模式。我國個人所得稅的主要功能就是收入分配的調(diào)節(jié)，但是我國領(lǐng)土遼闊，東西、南北的經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，甚至在有些沿海省份的不同城市之間收人差距都很大。所以，在目前的國情條件下，要使個人所得稅制的改革直接過渡到綜合所得稅制模式，是難以實現(xiàn)的。因此，本文認為從個人所得稅的稅率劃分以及級距調(diào)整的角度來看，我國的個人所得稅改革應(yīng)該先實行個人所得混合稅制模式，然后慢慢轉(zhuǎn)向到綜合所得稅制模式。目前我國居民的納稅意識以及我國稅收監(jiān)管制度都達不到要求，同時在法律規(guī)定、信息收集、部位協(xié)調(diào)等方面也沒有得到完善，在這種情況下，如果我國也像發(fā)達國家那樣實行個人所得混合稅制模式是不可能成功的。所以，本文認為綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制模式是解決目前我國現(xiàn)行分類稅制弊端的最佳辦法。在兼顧我國征管水平不高、居民納稅意識薄弱的條件下，采取個人所得混合稅制模式，可以盡可能的避免分類稅制的弊端。

（二）對于稅基的合理確定。稅基是“課稅基礎(chǔ)”的簡稱，據(jù)以課征各種稅收的經(jīng)濟來源；也就是指計稅依據(jù)或計稅標準。對于稅基的確定，不僅要合理考慮納稅人的基本生活費用，以及住房支出、醫(yī)療和教育支出等的費用扣除標準，還要根據(jù)當(dāng)?shù)毓べY、物價和匯率等因素適時進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。我國現(xiàn)行個人所得稅法對工資、薪金所得采用的是3%至45%的7級超額累進稅率進行征稅，此時如果只是一味采用統(tǒng)一大幅提高扣除標準，不考慮實際的扣除項目和標準，那么個人所得稅的征收對那些生活苦難的低收入者幫助不大，反而有利于幫助高收入者減稅，讓他們獲益更多。所以，本文認為可以采用兩種方法，一是對于費用扣除標準方面而言，應(yīng)繼續(xù)采用這中全國統(tǒng)一的固定扣除標準。二是可以考慮以家庭為納稅單位，采用以家庭所有成員每人每年扣除定額費用的標準的方法。

（三）建立良好的個人所得稅征納環(huán)境。建立良好的征納環(huán)境有利于提高稅收工作效率，節(jié)省稅務(wù)機關(guān)征稅以及納稅人納稅的成本。從納稅人的角度來看，我國應(yīng)該提高宣傳稅法知識的宣傳力度，提高全民的納稅意識，可以選擇電視、網(wǎng)絡(luò)和廣告等媒體向社會各界宣傳納稅流程、稅收政策和權(quán)利、義務(wù)等內(nèi)容。同時，嚴懲偷逃稅款的納稅人，并通過新聞媒體進行警示。通過提高納稅人的知情權(quán)的方法，可以讓納稅人不僅清楚如何繳稅、應(yīng)繳多少稅，而且清楚為什么繳稅、繳的稅有什么作用。對于國家稅務(wù)機關(guān)來說，要提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，主要包括：提高工作態(tài)度和業(yè)務(wù)技能，簡化申報環(huán)節(jié)和采用簡便易行的申報方式。

綜上所述，在目前的國情條件下，我國現(xiàn)行個人所得稅制實行分類稅制模式已經(jīng)無法適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展，其弱化稅收的收入分配調(diào)節(jié)功能，但是綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制模式可以在一定程度上解決現(xiàn)行分類稅制模式的不公平現(xiàn)象。但就目前條件而言，馬上實行混合制還是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該結(jié)合國外的先進經(jīng)驗，不斷的探索實行個人所得混合稅制模式，解決這一道路上的困難，最終實現(xiàn)成功實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制模式這一目標。

【參考文獻】

[1]武輝.當(dāng)前個人所得稅存在的問題與對策研究.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009.01.

[2]王紅曉.交叉型分類綜合個人所得稅稅制設(shè)計.稅務(wù)與經(jīng)濟，2009年第4期.

[3]李雁爭.個稅改革條件基本成熟，方向為綜合所得稅制.上海證券報，2009.02.