基于低碳經(jīng)濟(jì)優(yōu)化地方稅收制度改革

龔許凡

【文章摘要】

低碳經(jīng)濟(jì)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性產(chǎn)物，是應(yīng)對環(huán)境保護(hù)和溫室效應(yīng)的有效途徑。文章在分析低碳經(jīng)濟(jì)是稅務(wù)改革發(fā)展必要條件的基礎(chǔ)上，針對性的對經(jīng)濟(jì)發(fā)展同低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的地方稅收制度進(jìn)行具體分類，并提出在新時(shí)期基于低碳經(jīng)濟(jì)優(yōu)化地方稅收制度改革的具體措施。

【關(guān)鍵詞】

低碳經(jīng)濟(jì)；地方稅收；稅制改革；可持續(xù)發(fā)展

十八大報(bào)告中提出在社會(huì)主義建設(shè)總體布局中要構(gòu)建生態(tài)文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國家，提出要全面深化改革，降低污染物和二氧化碳排放，降低能源消耗。提倡綠色發(fā)展和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要方式，也是調(diào)整能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效手段。稅制改革作為新形勢下調(diào)整財(cái)政收入的重要改革手段，在短期內(nèi)要形成低碳稅種的稅制改革，特別是要制定地方稅收制度，確保國民經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

1 低碳經(jīng)濟(jì)是稅制改革發(fā)展的必要條件

低碳經(jīng)濟(jì)是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，牢固樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，通過制度創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)和利用等多種手段達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)社會(huì)向資源節(jié)能型和環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變。它強(qiáng)調(diào)對能源和資源的合理利用及二次循環(huán)利用，突出“低排放、低污染、低耗能”，強(qiáng)調(diào)減少生態(tài)破壞和環(huán)境污染，做到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙贏。

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的前提就是要合理優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，提高能源的利用率，通過開發(fā)低碳技術(shù)降低不可再生資源的消耗，增加可再生資源、清潔能源的比重，使能源結(jié)構(gòu)趨向多元方向發(fā)展，稅制改革就要突出對新能源的保護(hù)和對高耗能產(chǎn)業(yè)的約束。稅制改革就是要對高新技術(shù)行業(yè)、自主創(chuàng)新行業(yè)、新興行業(yè)進(jìn)行扶持和優(yōu)惠，制定相應(yīng)的稅收制度來促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。對那些污染和環(huán)境破壞比較嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，要進(jìn)行約束，稅制改革中也要突出對環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)，對有利環(huán)保的要保護(hù)，對不利的因素要制約，利用價(jià)格信號來調(diào)整市場的供求關(guān)系，間接的運(yùn)用稅制改革來限制碳排放。

2 發(fā)展與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的地方稅收制度

近年來，中央和地方政府一直在強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，也制定了相關(guān)的稅法和稅收條例，不少地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)與地區(qū)之間也發(fā)展不平衡，中央應(yīng)賦予地方更多稅收自主權(quán)，在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)制定合理的地方稅收制度，主要有以下幾種。

2.1增值稅

對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的給予政策傾斜，體現(xiàn)在一是地方政府對有對污水或者“三廢”進(jìn)行處理、凈化、二次利用的企業(yè)可以免收增值稅；二是對有引進(jìn)節(jié)能減排設(shè)備的，有對再生水、以廢舊物為生產(chǎn)原料進(jìn)行二次生產(chǎn)和循環(huán)利用的企業(yè)也可以免收增值稅；三是對有自主創(chuàng)新的企業(yè)予以政策傾斜，對企業(yè)銷售特定的自產(chǎn)貨物可以給予即征即退的政策，特別是要通過增值稅來激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，形成源源不斷的科技生產(chǎn)力，加快企業(yè)科技產(chǎn)品朝著產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展；四是嚴(yán)格按照國家限制高污染產(chǎn)品、高耗能產(chǎn)品出口的政策，對一些嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境的，污染嚴(yán)重或者耗能高的出口產(chǎn)品不允許退稅。

2.2資源稅

每個(gè)省份對能源的消耗比重不同，有的地方煤炭、石油的比重較大，有的地方天然氣、水資源、海洋資源消耗的比較多。地方資源稅是在以地方資源為課稅對象的基礎(chǔ)上，對地方開采原油、煤炭、金屬礦等礦產(chǎn)資源、生產(chǎn)鹽的單位及個(gè)人征收的一種稅種。在地方資源稅的征收中可采取級差調(diào)節(jié)、普遍征收的原則，可根據(jù)不同應(yīng)稅資源的地理位置、開采條件、交通樞紐等客觀條件因地制宜的制定合理的稅額。運(yùn)用資源稅的征收防止企業(yè)和個(gè)人對自然資源的過度開采，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。另外也要調(diào)整計(jì)稅方法和計(jì)稅的依據(jù)，從量計(jì)征稅向從價(jià)計(jì)征轉(zhuǎn)變，通過稅收的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。

2.3企業(yè)所得稅

地方政府可根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)開征收企業(yè)所得稅，分類、分層、分技術(shù)進(jìn)行征收。對地方企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)稅率可按15%進(jìn)行征收；對工業(yè)園區(qū)內(nèi)新建的高新技術(shù)企業(yè)可在企業(yè)投產(chǎn)后兩年內(nèi)開始征收；對新辦的資源綜合利用或二次利用的企業(yè)看暫行免收所得稅；對“三廢”進(jìn)行再度利用或者綜合利用的企業(yè)也可以免收所得稅；對國家扶持的又具有較大環(huán)保潛力或者環(huán)保作用的經(jīng)營企業(yè)可以實(shí)行適當(dāng)?shù)拿馐斩愂盏膬?yōu)惠；對技術(shù)性服務(wù)的收入可以實(shí)行免收或者減少稅收的方式，特別是企業(yè)有進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)咨詢等技術(shù)類服務(wù)的要重點(diǎn)予以扶持。

2.4消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅也強(qiáng)調(diào)了環(huán)境保護(hù)的重要性，但在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天仍然有很多可以完善的空間，可根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況來征收消費(fèi)稅。對消費(fèi)不可再生資源的產(chǎn)品征收重稅，對消費(fèi)環(huán)境保護(hù)型和節(jié)能減排型的產(chǎn)品適當(dāng)減少稅收或者免收稅收的優(yōu)惠政策。對地方企業(yè)有高耗能、高排放企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品都可納入征收消費(fèi)稅的范圍，比如煤炭、石油、化肥、農(nóng)藥、氟利昂產(chǎn)品、含磷洗滌液、廢舊電池等物品都可以納入征收范圍；對一些低碳清潔產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，提高消費(fèi)者購買低碳產(chǎn)品的意識，增強(qiáng)百姓購買低碳產(chǎn)品的吸引力，倡導(dǎo)國民低碳消費(fèi)，營造良好的消費(fèi)意識，形成消費(fèi)者購買節(jié)能、低碳并且清潔的消費(fèi)產(chǎn)品；及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，對一些企業(yè)實(shí)行減免稅收的優(yōu)惠政策。

3 基于低碳經(jīng)濟(jì)優(yōu)化地方稅收制度改革的措施

3.1增強(qiáng)調(diào)控功能，整合稅收資源

國家將稅收制度改革納入國家“十三五”規(guī)劃，將稅制改革提高到國家的高度來完成，在國家宏觀戰(zhàn)略的指導(dǎo)下發(fā)展地方稅制，根據(jù)不同省市區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。對國務(wù)院和國家各部委出臺(tái)的各種稅收政策進(jìn)行整理和歸類，對一些過時(shí)的或者不合當(dāng)前國情的政策要加以修訂和整改，在低碳發(fā)展和節(jié)能減排上下功夫。及時(shí)調(diào)整有關(guān)稅收的征訂標(biāo)準(zhǔn)，在制定相關(guān)優(yōu)惠政策的同時(shí)也要采取相應(yīng)的約束機(jī)制，對超標(biāo)企業(yè)應(yīng)加大懲罰力度，鼓勵(lì)企業(yè)走低碳、可持續(xù)發(fā)展道路。當(dāng)然也要結(jié)合地方發(fā)展的需要，中央適當(dāng)?shù)南路艡?quán)限，選擇一些工業(yè)園區(qū)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展示范點(diǎn)，在稅收政策上也采取“點(diǎn)、線、面、體”的探索方式，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并向全國推廣。

政府要整個(gè)各方面的資源，從行政、法律、經(jīng)濟(jì)等方面加以引導(dǎo)，以稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要手段。整合稅收資源的同時(shí)也要聯(lián)合民間組織的力量，成立推行低碳經(jīng)濟(jì)的特殊專業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，形成“政府、企業(yè)、民間組織、個(gè)人”齊抓共管的良好局面。可開通低碳經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)專線，成立相關(guān)的地方稅制網(wǎng)站，搭建政府與企業(yè)、個(gè)人之見的橋梁和平臺(tái)，更好的為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

3.2完善稅收體系，結(jié)合地方需求

我國當(dāng)前實(shí)行的稅收體系還沒有真正體現(xiàn)地方稅收制度改革的靈活性和整體性，低碳經(jīng)濟(jì)這一領(lǐng)域征收中還存在著零散征收、片面收取等問題，這樣也不利于企業(yè)從整體角度統(tǒng)籌考慮見面稅收的問題，也間接加大了政府征收的難度。為此需要完善地方稅收政策改革體系，能賦予地方稅制改革一定的靈活性，讓企業(yè)能從整體視覺去經(jīng)營，進(jìn)一步達(dá)到節(jié)能減排的合理控制，實(shí)現(xiàn)降低征收稅率又能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

政府應(yīng)結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際，在稅制改革中進(jìn)行政府介入，對有利于低碳發(fā)展和環(huán)境保護(hù)行為的集體和個(gè)人要予以獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼。對企業(yè)進(jìn)行評估中，要充分考慮碳排量與該企業(yè)生產(chǎn)值之間的比例、碳排放總量、技術(shù)研發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化、綠色經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)，加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用。企業(yè)在購買有利于能源二次利用或者循環(huán)利用等低碳經(jīng)濟(jì)的設(shè)備儀器時(shí)，可以給一定比例的資助；對企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈中進(jìn)行技術(shù)革新，降低碳排放和污染，讓企業(yè)進(jìn)行低碳運(yùn)作的同時(shí)也要在稅收上給予優(yōu)惠。政府應(yīng)結(jié)合地方實(shí)際，在保護(hù)環(huán)境和低碳節(jié)能上下功夫，使稅收政策改革朝著可持續(xù)發(fā)展、可循環(huán)利用、使用清潔能源的方向轉(zhuǎn)變。

3.3借鑒他人經(jīng)驗(yàn)，樹立典型示范

要吸收和借鑒國外發(fā)達(dá)國家在稅制改革中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同國際接軌。可借鑒德國為例促進(jìn)環(huán)境改善和生態(tài)保護(hù)而征收生態(tài)稅，讓德國企業(yè)充分認(rèn)識生活環(huán)境保護(hù)的重要性，通過技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、創(chuàng)新理念等方式在保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)盡可能降低對環(huán)境的破壞。也可借鑒芬蘭、丹麥等國家在實(shí)行低碳稅政策的同時(shí)控制碳排放的源頭，對一部分形成碳化合物的產(chǎn)品再征收稅收，雙重收費(fèi)，這樣企業(yè)在生產(chǎn)過程中須高度重視產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，注重鏈鎖反應(yīng)，保證企業(yè)在注重自身發(fā)展的同時(shí)加快技術(shù)個(gè)性，走可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的道路。除此之外，還可以制定并出臺(tái)相關(guān)稅收導(dǎo)入政策，成立低碳產(chǎn)業(yè)基金。在投資方向上，向“低碳升級、高碳改造、無碳替代”的方向發(fā)展。

地方政府可以建立一些國家發(fā)展低碳城市的示范點(diǎn)，在財(cái)政、金融、稅收、技術(shù)等方面加以優(yōu)惠和扶持，引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)和制度，將最新的政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先在示范點(diǎn)使用，并通過稅制改革引進(jìn)一些低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目落戶，之后及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并向全國推廣，確保稅制政策又好又快的得到落實(shí)。如保定的“中國電谷”、上?！暗吞冀?jīng)濟(jì)實(shí)踐區(qū)”、 杭州“低碳城市”、珠海“低碳經(jīng)濟(jì)示范區(qū)”等低碳區(qū)域的稅收政策可以形成典型后在各地加以推廣。

3.4征稅模式多樣，創(chuàng)新方式方法

征收稅收的方式可以多樣化，要繼續(xù)完善增值稅制度，合理調(diào)整消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍，強(qiáng)化對低碳環(huán)保企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠政策，擴(kuò)大資源稅的征收范圍。另外要建立和完善相對獨(dú)立的環(huán)境稅和生態(tài)稅收，適當(dāng)?shù)拈_征碳稅，對污染的企業(yè)征收污染稅。各地區(qū)可結(jié)合自身發(fā)展的需要，建立起低碳稅收體系相應(yīng)的配套制度，在賦予那些節(jié)能減排的企業(yè)相應(yīng)減免稅優(yōu)惠的同時(shí)，也要在加速折舊、進(jìn)口退稅、投資減免稅等方面制定相應(yīng)的激勵(lì)政策，將低碳節(jié)能的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前企業(yè)很難從創(chuàng)新程度去低碳經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展和生存，不愿意花費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力去研究技術(shù)革新和更換生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)的觀念還未轉(zhuǎn)變過來。只有在低碳稅收上結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際多元化優(yōu)惠（如投資稅抵免等角度、進(jìn)口增值稅的免除、引進(jìn)節(jié)能設(shè)備儀器可加速計(jì)提折舊、企業(yè)年利潤達(dá)到一定的指標(biāo)且碳排放又控制在指標(biāo)范疇內(nèi)的可以免征稅收的方式）才能幫助企業(yè)在發(fā)展中革新技術(shù)、引進(jìn)技術(shù)人才、打造創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，走綠色低碳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。政府也可建立起規(guī)范有序的碳交易市場，通過市場化機(jī)制來解決環(huán)境問題，推動(dòng)低碳技術(shù)的新發(fā)展，激發(fā)廣大研發(fā)人員的技術(shù)性和企業(yè)的自愿行為。也可以通過稅收返還、稅收減免、稅收優(yōu)惠、稅收補(bǔ)貼等方式將碳稅收入用于環(huán)境保護(hù)、低碳技術(shù)研發(fā)、低碳投資補(bǔ)貼中去，更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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