論納稅籌劃的法律運(yùn)用

劉賀澎

【文章摘要】

稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，作為現(xiàn)代企業(yè)依法納稅履行自身納稅義務(wù)是企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任一種承擔(dān)的表現(xiàn)。但是企業(yè)的盈利性又要求企業(yè)必須以利潤(rùn)最大華為目的，如何處理現(xiàn)代企業(yè)依法履行納稅義務(wù)與企業(yè)利潤(rùn)最大化的沖突成為企業(yè)的一個(gè)重要法律問(wèn)題，因此在財(cái)稅法領(lǐng)域下的納稅籌劃在應(yīng)運(yùn)而生。

【關(guān)鍵詞】

納稅籌劃；法律；企業(yè)；財(cái)稅

1 納稅籌劃的一般理論

納稅籌劃產(chǎn)生的目的就是對(duì)企業(yè)在財(cái)稅方面進(jìn)行理財(cái)規(guī)劃，使企業(yè)能夠在法律、政策允許的范圍內(nèi)減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在其財(cái)務(wù)管理方面所應(yīng)有的業(yè)務(wù)和權(quán)利，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家納稅籌劃這一現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認(rèn)可，納稅籌劃在這些國(guó)家被認(rèn)為是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度先進(jìn)性的體現(xiàn)。

研究和應(yīng)用好納稅籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)制度、甚至公司結(jié)構(gòu)的進(jìn)步和優(yōu)化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的高技術(shù)含量的財(cái)務(wù)管理工作，因?yàn)榧{稅籌劃很大程度上是建立在現(xiàn)有財(cái)稅法律規(guī)范的基礎(chǔ)之上針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行的納稅理財(cái)規(guī)劃，如果納稅籌劃過(guò)程中出現(xiàn)失誤則往往會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大損失和法律風(fēng)險(xiǎn)，因此納稅籌劃的精細(xì)要求會(huì)使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度其他相關(guān)制度的重視，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平整體提高。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展進(jìn)程相對(duì)應(yīng)國(guó)外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一課題長(zhǎng)久以來(lái)并沒(méi)有得到我國(guó)學(xué)者足夠的重視，但是隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制度逐步健全納稅籌劃已經(jīng)得到我國(guó)一些學(xué)者的重視并有一定的研究成果。我國(guó)學(xué)者唐向河在其著作中對(duì)納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了了理論分析，同時(shí)學(xué)者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)部分。學(xué)者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進(jìn)行了研究和分析提出針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)采用不同的納稅籌劃方法。

2 我國(guó)納稅籌劃面臨的問(wèn)題

與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅籌劃的廣泛認(rèn)可和發(fā)展而言，我國(guó)無(wú)論在發(fā)展程度還是對(duì)納稅籌劃的重視程度上來(lái)看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區(qū)尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面也行對(duì)落后，缺乏對(duì)納稅籌劃問(wèn)題的清晰認(rèn)識(shí)和足夠重視，使得納稅籌劃在我國(guó)的發(fā)展并不樂(lè)觀。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必將越來(lái)越健全，因此納稅籌劃必將越來(lái)越得到我國(guó)企業(yè)的重視，這一點(diǎn)在我國(guó)東南沿海經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為發(fā)達(dá)的地區(qū)已經(jīng)有所體現(xiàn)，一些財(cái)務(wù)管理先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)對(duì)納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈利的作用有所重視。

正是由于納稅籌劃在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用越來(lái)越得到凸顯和認(rèn)可，因?yàn)橛斜匾獙?duì)納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的流程和策略進(jìn)行研究和探索，并且需要企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且梳理現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)注意的一些問(wèn)題和面對(duì)法律、政策、金融、財(cái)稅等風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施，使我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中盡量減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

3 企業(yè)納稅籌劃一般流程

納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據(jù)本企業(yè)的狀況按照特定程序進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)，對(duì)于納稅籌劃的一般流程來(lái)說(shuō)第一步首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境進(jìn)行評(píng)估分析，了解相關(guān)法律、法規(guī)和稅收政策，然后結(jié)合本企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況，綜合分析本企業(yè)納稅特點(diǎn)后做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應(yīng)做出若干個(gè)備選方案，而后根據(jù)企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理依據(jù)，以及企業(yè)所處的稅收環(huán)境變化情況選出稅負(fù)最低、稅后利潤(rùn)最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據(jù)此納稅方案進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)還需要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化和所掌握的財(cái)務(wù)管理信息的增加適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。

4 納稅籌劃與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃基本策略來(lái)說(shuō)，主要可以分為兩大類，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略兩大類。首先直接稅收籌劃策略是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行分析和規(guī)劃，通過(guò)對(duì)成本的控制和費(fèi)用的分?jǐn)偟确绞剑瑢?duì)企業(yè)成本、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。除此之外對(duì)企業(yè)收入的納稅籌劃在企業(yè)直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業(yè)收入不僅涉及企業(yè)所得稅方面的納稅問(wèn)題，還涉及到流轉(zhuǎn)等重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)收入方面的納稅籌劃要從調(diào)整銷售價(jià)格、調(diào)整銷售地點(diǎn)、調(diào)整銷售時(shí)間等方面入手。企業(yè)間接納稅籌劃是將企業(yè)的納稅義務(wù)通過(guò)納稅籌劃使對(duì)方承擔(dān)的一種節(jié)稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責(zé)任由誰(shuí)負(fù)擔(dān)為籌劃對(duì)象。

納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃過(guò)程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，但法律具有滯后性立法者也會(huì)根據(jù)社會(huì)的具體情況而制定或修改法律，而財(cái)稅法律方面的變動(dòng)很可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的落空，使其無(wú)法達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)管理目的。同時(shí)，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問(wèn)題，政策的改變相比法律來(lái)講更加容易，這就使針對(duì)特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調(diào)整而落空。除此之外執(zhí)法部門的執(zhí)法情況對(duì)納稅籌劃來(lái)講也具有十分大的風(fēng)險(xiǎn)，這主要體現(xiàn)著執(zhí)法稽查部門對(duì)稅收法律政策的理解和認(rèn)識(shí)上，以及稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法力度上，眾所周知對(duì)于法律來(lái)講從不同角度出發(fā)對(duì)相同法律的理解可能會(huì)出現(xiàn)偏差，而當(dāng)稅務(wù)執(zhí)法部門與納稅籌劃人對(duì)稅收法律制度的理解出現(xiàn)分歧時(shí)，執(zhí)法部門往往會(huì)利用自身優(yōu)勢(shì)地位使企業(yè)多納稅，再加之我國(guó)執(zhí)法部門具有一定的自由裁量全，執(zhí)法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)更加提高。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先注意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的問(wèn)題，這種風(fēng)險(xiǎn)即保護(hù)法律政策風(fēng)險(xiǎn)也包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)人員素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。首先，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避第一步在于對(duì)現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)、政策的熟悉把握上，只有把握好現(xiàn)有的法律法規(guī)及相關(guān)政策，才能做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案。同時(shí)要對(duì)稅收法律法規(guī)及政策進(jìn)行分析判斷，把握法律法規(guī)及相關(guān)政策的走向和趨勢(shì)，為企業(yè)納稅籌劃對(duì)未來(lái)法律變化的適應(yīng)性做出準(zhǔn)備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規(guī)及相關(guān)政策突然變化時(shí)企業(yè)應(yīng)采取的穩(wěn)妥措施。

5 結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃的研究需要較強(qiáng)金融、法律、管理等方面的相關(guān)知識(shí)，在納稅籌劃的過(guò)程中需要對(duì)所掌握的知識(shí)進(jìn)行靈活運(yùn)用，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)較為新穎和靈活的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。

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