中國個人所得稅現狀及改進的探討

趙赟赟　陳丹

摘 要：隨著中國經濟社會的發(fā)展和個人財富的變化，中國個人所得稅制度已暴露出諸多問題，既難以實現稅收公平的原則，也無法促進經濟社會的健康運行。同時，作為中國重要稅種，還沒有有效發(fā)揮其組織財政收入的職能。所以個人所得稅改革迫在眉睫。分析中國個人所得稅現行體制存在的缺陷，并提出中國個人所得稅由分類所得稅制向綜合所得稅制改革的幾點建議。

關鍵詞：個人所得稅；稅制改革；稅率結構

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）30-0098-02

一、中國個人所得稅的發(fā)展

中國個人所得稅自20世紀80年代建立以來，經過不斷的改革，發(fā)展迅速，成為中國重要稅種之一，尤其在組織財政收入、調節(jié)居民收入差距等方面發(fā)揮了積極的作用。中國個人所得稅制度經歷了不斷的改革，主要包括合并稅種，擴大征稅范圍，調整稅率結構，提高工資薪金的扣除標準，加強稅收征管等。目前中國現行的個人所得稅一方面采用分類計征，將11種不同來源的收入按照不同的扣除標準，稅率結構和計稅方法進行源泉扣繳；另一方面，對于年所得超過12萬元等符合條件的納稅人必須自行申報納稅，從而形成了中國個人所得稅“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制模式。

二、現行個人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制的局限性

中國個人所得稅制一直采用分類稅制模式，即將個人取得的各種所得劃分為十一類，分別使用不同的費用減除標準、不同的稅率結構和不同的計稅方法進行課征。實行分類課征制度，雖然有利于源泉扣繳，加強源泉管控，簡化納稅手續(xù)，減少征稅成本，提高征稅效率，但是分類稅制的缺陷也顯而易見，主要體現在以下幾個方面：一是個人所得稅的財政收入缺乏充分性和彈性。中國實行的分類稅制是正列舉法，但是隨著經濟社會發(fā)展，個人收入呈多樣性，正列舉會導致新出現的收入形式無法及時地納入征稅范圍，從而因稅制的缺陷導致了稅收收入的減少。同時，中國實行的分類稅制中只對工資薪金所得，個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經營所得實行累進稅率，對除此之外的個人收入實行比例稅率，這使得個人所得稅稅收收入缺乏彈性。二是分類稅制缺乏公平性。從稅收公平角度出發(fā)，實行分類稅制的出發(fā)點是使勞動所得少納稅，對資本利得等其他非勞動所得多征稅，這意味著通過對納稅人持有的存量財產的再分配實現稅收公平。但實踐中，該模式直接導致所得渠道多而綜合收入高的納稅人稅負水平往往低于那些渠道少而單項勞動收入高的納稅人，這有違稅收的縱向公平原則。

（二）費用扣除的不合理性

中國由于實行分類所得稅制，所以對不同來源收入的費用扣除標準也是不同的，主要有兩種，一是定量扣除，例如一般的工資薪金采取3 500元的扣除標準；二是定率扣除，比如勞動報酬所得和稿酬所得的應稅收入超過4 000元時，實行20%的定率扣除標準。

首先，不同的扣除標準難以實現稅負公平。其次，定量扣除缺乏彈性。中國對于工資薪金的費用扣除標準雖然經過幾次調整達到現行的3 500元，但是這個標準需要不斷的調整，而稅法的修改需要嚴格的程序，因此這種扣除標準即使在制定時具有前瞻性，但隨著居民收入的提高和通貨膨脹，終會呈現一定滯后性，無法及時減輕低收入者的稅負。

（三）稅率結構設計的缺陷

中國個人所得稅稅制中對工資薪金所得，個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經營所得實行超額累進稅率，對其他的所得實行20%的定率征收。在新修訂的個人所得稅法中將對工資薪金實行的九級累進稅率調整為七級累進稅率，取消了15%和40%兩檔稅率，最低的一檔稅率由5%降為3%，但是最高的邊際稅率仍為45%，增加稅收的反激勵效應，影響勞動供給，不利于社會總產出。

（四）稅收征管中存在的問題

在個人所得稅的征管上，中國主要采用源泉扣繳和自行申報相結合的方式，這種“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制模式有利于加快中國個人所得稅分類稅制向綜合分類稅制的改革，但也增加了征管成本和征管難度，主要體現在以下兩方面：一是中國現行的源泉扣繳制度雖然集中了稅源，提高了征稅效率，減少了征稅成本，但在實踐中，會發(fā)現代扣代繳單位幫助納稅人逃稅的行為，同時實行源泉扣繳無法促進納稅人增強納稅意識，不利于推行自行申報的征稅方式。二是實行自行申報缺乏完善的信用體系和法律監(jiān)督機制，這導致中國自行申報的納稅人占全國納稅人總數的3%，可見自行申報制度幾乎形同虛設。由于信用體系不完善加上現金交易較多，稅務機關很難掌握納稅人真實的收入狀況，更無從征管?，F行的稅收體系中，只有2006年國稅局頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》較為詳細地闡述自行申報制度，可見相關法律監(jiān)督機制不到位，而懲戒措施又不夠嚴厲，由此滋生了納稅人的偷稅逃稅行為。

三、中國個人所得稅的改進建議

（一）綜合分類所得稅制是改革的必然趨勢

綜合個人所得稅制與分類所得稅制相對，是指將納稅人不同來源的所得額合并后進行課征，其主要理論依據是合并后收入才能較為真實反映納稅人的實際負擔能力。這符合稅收量能負擔的公平原則，有利于建立以家庭為納稅單位的自行申報制度，但是真正完全意義上的綜合個人所得稅制是不存在的。比較接近綜合個人所得稅制的美國采取的是除長期資本利得（即持有期超過一年的資本性資產處置收益）外，所有的所得額合并在一起作為普通所得，適用10%～39.6%的五級累進稅率，但是對資本利得還是進行分類征收。這體現了美國個人所得稅正向綜合分類所得稅制改革的趨勢。21世紀初，荷蘭、德國和日本等國家都實行了個人所得稅向綜合分類稅制的改革。這是由于綜合分類稅制集合了綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點，兼顧了公平和效率兩個目標，符合中國當前經濟轉型的政策要求。

借鑒國外經驗并結合中國實際，中國實行綜合分類所得稅制可以把個人收入分為三類：資本所得，生產經營所得和普通所得。具體而言，資本所得主要包括利息、股息、紅利所得，無形資產和固定資產等財產的收益所得（包括轉讓收益和占有收益）；生產所得針對的是不納入企業(yè)所得稅的個體工商戶生產經營所得、承包經營、承租經營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)中個人投資者所得。而普通所得為除了資本所得和生產經營所得之外的所有貨幣和非貨幣性收入。endprint

征收資本所得稅應該配合財產稅的實施，鑒于目前中國的財產稅相關法律制度不夠完善，資本所得可以先采取較高的累進稅率，這樣可以實現對財富存量的再分配，調節(jié)財富差距，實現社會公平。待中國財產稅制較完善時，可以采取較低的比例稅率，避免重復征稅，減少資本外流。

（二）綜合分類稅制的完善措施

1.納稅單位的定位。納稅單位一般分為家庭和個人。有的學者認為從稅負公平角度考慮，中國應該采取以家庭為納稅單位。但這要求有相當高的管理水平，而中國目前自行申報制度尚不完善，家庭申報更無從談起。另外，對家庭的劃分也存在分歧，如果考慮家庭人口因素，不僅加劇征管難度，更會造成稅收漏洞?？傊?，在未來的很長一段時間，中國仍需堅持以個人為納稅單。

2.費用扣除標準的選擇。費用扣除標準的實質是免征額，是一種稅收優(yōu)惠政策，它的選擇主要取決當前經濟發(fā)展水平、其他稅種負擔水平，財政收入需要，家庭負擔等因素。中國對工資薪金采取的生計費用扣除標準為3 500元，但應該對特困家庭、殘疾人等特殊群體予以必要的照顧。資本所得，生產經營所得和普通所得的費用扣除標準應該有所差異，資本所得費用扣除標準應該低于普通所得，生產經營所得的扣除除了一般的生計費用扣除，還應該允許扣除生產經營的相關費用。

3.稅率結構的設計。稅率結構的設計主要涉及兩個問題：邊際稅率和平均稅率。一般而言，邊際稅率強調稅率對納稅人的心理影響，從而影響納稅人的工作決策。而平均稅率側重對納稅人稅收負擔的衡量。就中國現行的個人稅制而言，累進稅率結構應該進一步擴大檔次的收入級距，將稅率檔次降至4～5級，最高邊際稅率不宜過高，以減少納稅人偷逃稅的動機和對私人勞動、儲蓄、投資決策的干預。

（三）個人所得稅征收管理的改革

1.繼續(xù)加強源泉扣繳的征管方式。從效率和成本角度考慮，實行源泉扣繳可以提高征管效率，減少征管成本，保證稅收收入，所以對于資本利得，普通所得里工資薪金所得仍然應該堅持源泉扣繳，但要與自行申報制度相銜接，源泉扣繳的稅款允許在自行申報時予以抵扣。

2.完善自行申報制度。完善自行申報制度可以從加強納稅人信用體系和稅收征管法律監(jiān)督機制建設兩方面著手，在源泉扣繳的基礎上，按月或季度預繳，按年匯算清繳。

首先，加強納稅人信用體系建設。信用體系是指包括銀行儲蓄信息、財產信息和納稅信用信息等在內的信用體系。建設信用體系應采用身份證號作為唯一識別標志，將納稅人的信息聯網，實現資源共享，促進個人所得稅信息和征管數據的網絡化管理。同時，借鑒銀行對貸款等級的劃分，根據個人自行納稅申報和源泉扣繳的狀況，建立不同的納稅信用等級，對信用等級低的實行強化征管，并及時向社會進行公告。

其次，完善稅收征管法律監(jiān)督機制。針對目前中國在自行申報方面的法律缺失，應加強稅收立法，從制度上減少稅收漏洞，嚴厲打擊偷逃稅的違法行為。此外，政府應提高征稅手段，盡量減少核定征收的范圍，提高征稅人員的素質，防止稅務人員執(zhí)法犯法。

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[責任編輯 陳丹丹]endprint