國(guó)有企業(yè)隱性福利的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

田惠東

作為中國(guó)最為權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)，2013年可以說是中華人民共和國(guó)審計(jì)署最為忙碌的一年，這種忙碌一方面是政治性的，因?yàn)樵谀且荒晷乱淮泄仓醒腩I(lǐng)導(dǎo)集體閃亮登場(chǎng)，在除卻了天下太平的寒暄之后，國(guó)人都在睜著眼睛明察國(guó)家的整體走向，因?yàn)樵谶@樣一個(gè)股市投機(jī)的時(shí)代，政治的走向或者政治家的話語(yǔ)都有可能成為發(fā)財(cái)?shù)墓ぞ摺Ａ硪环矫媸怯捎谡娮由虅?wù)的發(fā)展和體制性腐敗的肇因。事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)，尤其是國(guó)有大中型企業(yè)私自發(fā)放福利的行為已經(jīng)到了無(wú)以復(fù)加的境地，如果國(guó)家再不徹查此事，那么社會(huì)的公道和人性的良知就會(huì)蕩然無(wú)存。人民期望政府拿出自己的氣魄，政府希望百姓耐心等待，終于機(jī)會(huì)來了，這就是從2013年5月10日，中華人民共和國(guó)審計(jì)署先后公告了10家央企2011年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況及3家國(guó)有銀行2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況，審計(jì)結(jié)果很不樂觀。

審計(jì)結(jié)果顯示，3家銀行和10家國(guó)企明顯都存在著為職工違規(guī)違法發(fā)放福利的行為，除去這些福利本身發(fā)放的合理性爭(zhēng)論和職工接受福利的可行性爭(zhēng)論不說，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱性福利的形成已經(jīng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的變相流失造成了影響。一般來講，國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家投資、國(guó)家管理、國(guó)家經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。國(guó)有資產(chǎn)的直接或者變相流失不僅標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家的資產(chǎn)管理水平低下，而且也會(huì)使得大量老百姓的血汗流入了既得利益者的腰包。從政治穩(wěn)定學(xué)上看，國(guó)有資產(chǎn)的大量隱性福利性流失，已經(jīng)掏空了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，那些看似規(guī)模宏大的國(guó)有企業(yè)實(shí)際上只剩下磚瓦水泥等空殼。

一、國(guó)有企業(yè)隱性福利的主要表現(xiàn)形態(tài)

所謂“隱性福利”，是相對(duì)于顯性福利而言的一種福利形態(tài)。如同影子銀行和“隱性存款制度”一樣，隱性福利正發(fā)揮著遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于顯性福利的作用和經(jīng)濟(jì)刺激價(jià)值。事實(shí)上，稍微有一點(diǎn)經(jīng)濟(jì)頭腦的人都知道，中國(guó)的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)在改革開放30多年的激流涌進(jìn)中化為灰燼。這其中的緣由就在于福利。有人說不就是那點(diǎn)豬肉和水果嗎，至于那么興師動(dòng)眾的去徹查嗎？實(shí)際上，福利只是一個(gè)代名詞而已，在中國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)上，福利的真正意思是“國(guó)有資產(chǎn)”，企業(yè)看似是在發(fā)福利，實(shí)際上是在分割國(guó)有資產(chǎn)。根據(jù)近幾年市場(chǎng)上出現(xiàn)的諸多變相福利形態(tài)，國(guó)有企業(yè)隱性福利的主要表現(xiàn)形態(tài)有以下幾個(gè)方面。

1.住房福利。在所有隱性福利形態(tài)中，以房產(chǎn)福利最為醒目。住房本來是居住者的密切環(huán)境，不具備投機(jī)的價(jià)值和目的。但在市場(chǎng)流通經(jīng)濟(jì)盛行的今天，住房就變成了投機(jī)者的首選。那些睜著血紅大眼的閑置資金目不轉(zhuǎn)睛的盯著最為出血的市場(chǎng)，終于機(jī)會(huì)來了，中國(guó)人善于置產(chǎn)辦業(yè)的傳統(tǒng)習(xí)俗，結(jié)果變成了市場(chǎng)閑置資金的投機(jī)戰(zhàn)略。于是，近15年來在中國(guó)大地上就出現(xiàn)了120萬(wàn)名億萬(wàn)富翁。他們的資產(chǎn)市值直接或者間接地體現(xiàn)在房地產(chǎn)上。受地產(chǎn)投機(jī)“王石效應(yīng)”的誘惑，有錢人像瘋子一樣把大把的資金投到地產(chǎn)上。對(duì)于隔岸觀火的企事業(yè)單位來說，自然不能袖手旁觀，于是：①行政部門以自有職工的居住條件差為由，大膽做起了地產(chǎn)生意；②事業(yè)單位以為職工謀取廉價(jià)房為由，大力興建教師居住公寓。于是房地產(chǎn)的浪潮就席卷到了高校、初級(jí)學(xué)校、科研院所、所有行政機(jī)構(gòu)和公益部門，就連中國(guó)紅十字會(huì)也在北京中關(guān)村置房買地。

2.汽車福利。與住房福利形態(tài)不同，汽車福利屬于動(dòng)產(chǎn)式福利。對(duì)于各大國(guó)有企業(yè)汽車福利的發(fā)放，相關(guān)的職能部門都是非常慎重的。因?yàn)檫@需要有市場(chǎng)眼光的中間人和汽車經(jīng)銷商達(dá)成習(xí)慣和理念上的共識(shí)，同時(shí)也需要事業(yè)單位主管部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，由于簽字容易，而蓋章又使得雙方的義務(wù)捆綁在一起，所以現(xiàn)在大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)都習(xí)慣于口頭約定。這樣即使出現(xiàn)了涉法糾紛，也不會(huì)牽扯到領(lǐng)導(dǎo)頭上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這些隱性福利的數(shù)額有時(shí)是十分巨大的。這種福利的產(chǎn)生根植于行政主管部門的職責(zé)和權(quán)力，比如交通局和交警大隊(duì)的職工購(gòu)買汽車的話，各大汽車經(jīng)銷商為了變相行賄以換取經(jīng)營(yíng)證書的方便，大都爭(zhēng)相推出了各種優(yōu)惠和讓利活動(dòng)，實(shí)際上是在變相行賄買權(quán)；除此之外，在私自交易中還會(huì)出現(xiàn)打半價(jià)的汽車，這些汽車的買主大多是與汽車生產(chǎn)和銷售密切相關(guān)的權(quán)力職能部門領(lǐng)導(dǎo)，或曰“一把手”。由此看來，在一個(gè)權(quán)力金字塔式的政治結(jié)構(gòu)里，權(quán)力的尋租以及權(quán)利的讓渡幾乎是不可避免的事情，而監(jiān)督權(quán)力的行使也只能是一句空話而已。

3.有價(jià)證券福利。有價(jià)證券主要是指股票、基金、期貨合約、債券（公司或國(guó)家）、配股證明、存單和銀行票據(jù)貼現(xiàn)證明。所謂有價(jià)證券福利是指國(guó)有企業(yè)以調(diào)動(dòng)職工積極性為名，將公司的原始股以職工分紅的方式發(fā)放給本企業(yè)職工的一種福利形態(tài)。長(zhǎng)期以來，這種變相抽逃國(guó)有資產(chǎn)的形式已經(jīng)成為各大證券交易所的常態(tài)行為，如果哪一年公司不發(fā)放有價(jià)證券了，好像就沒法過了一樣。這說明，有價(jià)證券這種隱形福利已經(jīng)把國(guó)有財(cái)產(chǎn)洗劫一空，國(guó)家已經(jīng)沒有錢了，這些血腥的漢子還在張著嘴要飯吃。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，中國(guó)最大的50家大型國(guó)有企業(yè)，包括中國(guó)電力集團(tuán)總公司已經(jīng)發(fā)放了100萬(wàn)億元的有價(jià)證券福利，足見隱性福利的巨大危害性。

4.生活福利。除去上述的大宗產(chǎn)品的福利形態(tài)以外，那些以報(bào)銷高檔家具、課題費(fèi)用消費(fèi)性支出、購(gòu)買生活必需、報(bào)銷復(fù)印紙、報(bào)銷課題經(jīng)費(fèi)為子女出國(guó)辦理押金、本單位職工可以照顧、職工分紅實(shí)則變相發(fā)放節(jié)假日補(bǔ)助為名的福利都屬于隱性生活型福利。這些福利雖然形態(tài)各異，品相千差萬(wàn)別，但都構(gòu)成了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的非法侵害，都屬于隱性福利形式。

二、控制國(guó)有企業(yè)隱性福利的審計(jì)措施

本研究提出了抑制國(guó)有企業(yè)隱性福利的三大審計(jì)措施，即依靠法律的震懾力和強(qiáng)制力、依靠職工和中層經(jīng)理人員的道德軟實(shí)力、依靠人性的自律機(jī)制。有人可能會(huì)說，為什么不從制度和監(jiān)督上來約束國(guó)有企業(yè)發(fā)放隱性福利的沖動(dòng)和欲望，我只能告訴您，制度不是萬(wàn)能的，有了制度往往是極為可怕的。因?yàn)樵谝粋€(gè)權(quán)力相對(duì)集中的政治環(huán)境里，制度的價(jià)值只是存在于海市蜃樓的迷幻之中，很難在現(xiàn)實(shí)層面上落到實(shí)處。人們迷戀制度，在一定意義上是受了“制度好可以使壞人無(wú)法做壞事，制度不好可能使好人無(wú)法做好事”的口號(hào)的影響。而歷史演進(jìn)到今天，那種制度萬(wàn)能論已經(jīng)不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求了。

1.法律。治國(guó)不可無(wú)德，但治國(guó)更不可無(wú)法，法治的價(jià)值不僅在于它為我們提供了一種外在的約束和保障，在一定意義上，法律給我們提供了一種價(jià)值的理性認(rèn)識(shí)。這種理性自覺高舉“法律面前人人平等”的形式公正，盡管可能忽視了程序公平，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)果有失公允，但法律的形式律畢竟給蕓蕓眾生提供了一種腦部的刺激，因而也可能是美輪美奐的。

2.道德律。康德說過，世界上有兩種東西讓吾深深敬畏，那就是頭頂上的星空和內(nèi)心的道德律。作為唯美主義的大師，康德的哲學(xué)告訴我們，當(dāng)人失去了最為起碼的道德要求之后，那么各種離奇古怪的東西就會(huì)旁路街頭。今天我們遇到的各種“子不語(yǔ)”的“怪力亂神”現(xiàn)象，在現(xiàn)代的市場(chǎng)舞臺(tái)上可以說是大行其道。這其中的緣由就在于德性的缺失，所以歷朝歷代的統(tǒng)治階級(jí)都必須牢記“以德治國(guó)”的古訓(xùn)，始終堅(jiān)持“為政以德，譬若北辰，居其中而眾星拱之”的文化理念。只有把德治與法治結(jié)合起來，才能起到較好的政治教化效果。否則過分的重視其中任何一個(gè)方面，都會(huì)使國(guó)家的穩(wěn)定受到很大影響。

3.自律。所謂自律（self-control）是指基于理性認(rèn)識(shí)上的自我約束和自我控制，要想使國(guó)有企業(yè)違規(guī)發(fā)放福利的行為得到有效控制，必須向自律學(xué)習(xí)。根據(jù)犯罪心理學(xué)研究的最新進(jìn)展，我們發(fā)現(xiàn)那些違法犯罪案件的發(fā)生往往不是行為人主觀上能預(yù)測(cè)到的，也就是說有些犯罪的發(fā)生往往是外在環(huán)境導(dǎo)致的，但律師和法官在斷案的時(shí)候卻很少考慮什么所謂的環(huán)境，他們就只想著證據(jù)（人證、物證或者錄音證據(jù)等），實(shí)際上在證據(jù)分析學(xué)上，法律意義上的證據(jù)只是把道德強(qiáng)制性邊緣化的一種嘗試和努力。這種以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)的辦案邏輯實(shí)際上已經(jīng)在大量冤假錯(cuò)案頻發(fā)的潮流中和0.9%的結(jié)案率的可憐政績(jī)中化為烏有之鄉(xiāng)的夢(mèng)魘了。從審計(jì)的角度看，要想使審計(jì)人員利用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)理念，進(jìn)行全方位、多角度和深層次的監(jiān)督是完全有可能的，不可能的事領(lǐng)導(dǎo)不會(huì)讓你進(jìn)行這些方面的審計(jì)，因?yàn)槿绻麑?shí)事求是，就把首長(zhǎng)的秘密全部抖了出來了。在糊弄下屬的樂趣和蹲監(jiān)獄的誠(chéng)實(shí)之間，行政部門的主管領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)歷經(jīng)了無(wú)數(shù)次的考驗(yàn)和斟酌了。

（作者單位：保定市第一醫(yī)院）