淺談審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建

王利

摘 要：審計(jì)假設(shè)是一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生和發(fā)展必然有其基本前提和約束條件。審計(jì)假設(shè)是在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但又不是對審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納與描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系，是一個(gè)具體又抽象的概念。審計(jì)假設(shè)作為一個(gè)體系有它特定的構(gòu)建原則和內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：審計(jì)假設(shè)；體系；構(gòu)建

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0122-02

對審計(jì)假設(shè)的研究，國內(nèi)外已經(jīng)有眾多的學(xué)者進(jìn)行了探索和嘗試。1961年審計(jì)理論的鼻祖莫茨和拉夫教授在《審計(jì)理論機(jī)構(gòu)》中首次系統(tǒng)的提出了八條審計(jì)假設(shè)。在中國 “系統(tǒng)研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第一人”的蔡春教授，在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出五項(xiàng)審計(jì)假設(shè)。我們只從審計(jì)假設(shè)的構(gòu)建原則和內(nèi)容上進(jìn)行一下簡單的分析。

一、審計(jì)假設(shè)的概念

審計(jì)假設(shè)是指為了進(jìn)行審計(jì)理論研究，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，根據(jù)審計(jì)環(huán)境中既有的事實(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)活動中尚未確知或無法論證的事務(wù)做出的合乎邏輯或公認(rèn)的推理和判斷，這些推理和判斷能夠被不斷發(fā)展的審計(jì)實(shí)踐所證實(shí)。審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論研究的前提，是演繹審計(jì)理論的基礎(chǔ)，是審計(jì)實(shí)踐中最一般的規(guī)定。

二、審計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建的原則

要想使審計(jì)體系合理、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、可行，必須有一套原則來規(guī)范。

1.審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)環(huán)境中最一般的表述。一是審計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀的，它來源于審計(jì)環(huán)境，總結(jié)于審計(jì)實(shí)踐。二是審計(jì)假設(shè)本身并不復(fù)雜，論述的是決定審計(jì)存在與發(fā)展的關(guān)鍵問題，但不包含一些復(fù)雜的審計(jì)行為、方法問題。

2.審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)具有普遍適用性和指導(dǎo)性。一是審計(jì)假設(shè)應(yīng)適用于所有組織的審計(jì)活動。二是也適用于國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。三是審計(jì)假設(shè)應(yīng)能對新的審計(jì)領(lǐng)域做出必要的指導(dǎo)。

3.各審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)之間既不能互相矛盾，也不能互相包含。一是審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)應(yīng)該是相互獨(dú)立的。二是不能相互矛盾，如由假設(shè)體系推導(dǎo)出來的命題中，若有相互矛盾的兩個(gè)命題，那么至少有一個(gè)是不能成立的。

4.審計(jì)假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，以便于順應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的需要做出修改。

三、審計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建的內(nèi)容

審計(jì)假設(shè)到底應(yīng)有哪些內(nèi)容，理論界從未停止過研究，但至今未形成一致意見?？偨Y(jié)國內(nèi)外專家學(xué)者有關(guān)成果后，從自己的角度提出了審計(jì)假設(shè)的體系。

1.財(cái)務(wù)資料可驗(yàn)證假設(shè)。審計(jì)對會計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料（總稱經(jīng)濟(jì)資料）進(jìn)行審查，其前提條件必須是這些經(jīng)濟(jì)資料可以驗(yàn)證，否則審計(jì)將無法進(jìn)行。這條假設(shè)說明：第一，審計(jì)人員能以合理的時(shí)間和成本，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)過程和方法，收集到一定范圍內(nèi)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將其與事先選用的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)而能以合理的把握得出有說服力的審計(jì)結(jié)論。第二，被審計(jì)單位必須提供完整的經(jīng)濟(jì)資料，否則審計(jì)將無法進(jìn)行。第三，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資料中存在的重大錯弊。第四，可驗(yàn)證的受托責(zé)任不同，會產(chǎn)生不同的審計(jì)類別，如會計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)等。

2.正當(dāng)懷疑假設(shè)。由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)公允和可信的，因而必須對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，正當(dāng)懷疑假設(shè)的關(guān)鍵意義在于明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。

3.審計(jì)能夠揭露錯誤和舞弊假設(shè)。該假設(shè)的含義是指從現(xiàn)有的技術(shù)條件和社會對審計(jì)結(jié)果的期望水平來看，審計(jì)活動的實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)對象存在的重大錯誤和舞弊行為。該假設(shè)產(chǎn)生于外部審計(jì)環(huán)境。包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境。該假設(shè)的出現(xiàn)是審計(jì)發(fā)展的必然前提之一，它無需證明地表明了審計(jì)存在的意義。

4.審計(jì)主體可信賴假設(shè)。審計(jì)結(jié)果是可以信賴的，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員是可以信賴的，這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)主體的獨(dú)立性，指審計(jì)主體在審計(jì)過程中，不受任何影響，能客觀、公正地實(shí)施審計(jì)程序并發(fā)表審計(jì)意見。精神和行為上都獨(dú)立。第二，審計(jì)主體具備足夠的專業(yè)勝任能力，是公正、客觀的審計(jì)結(jié)果的必要條件。第三，審計(jì)主體具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。第四，審計(jì)主體有能力承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。如果沒有可信賴的審計(jì)主體，審計(jì)就不會發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5.無反證判定合理假設(shè)。這一假設(shè)的含義是如果沒有相反的證據(jù)，過去被認(rèn)為是正確的，現(xiàn)在和將來仍是如此。第一，確定了審計(jì)范圍。審計(jì)人員只需重點(diǎn)關(guān)注本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化及其結(jié)果。而對已經(jīng)過審查且被認(rèn)為是正確的、與本期相關(guān)的前期資料，若沒有發(fā)現(xiàn)相反的證據(jù)，則可不必進(jìn)行重復(fù)審查。第二，界定了審計(jì)責(zé)任范圍。若沒有發(fā)現(xiàn)相反證據(jù)，本期審計(jì)不承擔(dān)有關(guān)前期資料的審計(jì)責(zé)任。

6.內(nèi)部控制制度局限性假設(shè)。當(dāng)發(fā)生串通舞弊時(shí)，內(nèi)控制度則可能完全失效，而且串通舞弊是很難發(fā)現(xiàn)的，尤其是短暫的審計(jì)時(shí)間內(nèi)更是如此。審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作效率和效果。

7.審計(jì)責(zé)任假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)完全不同的概念。這一假設(shè)的意義，在于合理地區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，為判定審計(jì)的法律責(zé)任提供前提。

8.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)。該假設(shè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被識別和評價(jià)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被合理的控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評價(jià)和控制是審計(jì)程序的重要一環(huán)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評價(jià)和控制貫穿與審計(jì)程序始終，如果沒有這些審計(jì)活動將難以進(jìn)行。

9.審計(jì)結(jié)果能夠產(chǎn)生社會效益假設(shè)。審計(jì)從本質(zhì)上來說是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動，這種活動的最終目的，無論是從審計(jì)范圍角度，還是從審計(jì)主體角度，都是要使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動得到合法、公允、真實(shí)的反映，這對整個(gè)社會是有益的。該假設(shè)從審計(jì)結(jié)果角度說明了審計(jì)對社會政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義。

四、結(jié)語

我們用以上九條對審計(jì)假設(shè)體系進(jìn)行了構(gòu)建，對審計(jì)環(huán)境做出了最一般的概括，內(nèi)容涉及審計(jì)的基本條件、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)主體等等審計(jì)的方方面面，這些假設(shè)共同構(gòu)成了審計(jì)理論的重要組成部分。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint