淺談綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管機(jī)制

史詩(shī)偉

摘 要：當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類征收模式還較不完善，可參照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)征收模式，建立適應(yīng)我國(guó)實(shí)際的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的征管機(jī)制。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；分類征管模式；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；征管機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和個(gè)人所得稅征管體系的逐步完善，個(gè)人所得稅收入在整個(gè)稅收收入中的比重會(huì)有所增加，其重要性也會(huì)逐步增強(qiáng)。目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征管的模式，對(duì)11類應(yīng)稅所得分別采取不同的計(jì)征方法。這種征管模式雖然征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅，有利于體現(xiàn)國(guó)家政策。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化，分類征管模式的弊端也日益顯現(xiàn)，與綜合征管模式相比，分類征管模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距。我國(guó)十八屆三中全會(huì)對(duì)逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制提出明確要求，但實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征管模式對(duì)稅收征管能力要求較高，亟待提高稅收征管能力以適應(yīng)未來(lái)個(gè)人所得稅的改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅征管模式存在的問(wèn)題

（一）難于體現(xiàn)公平原則。個(gè)人所得稅分類征管模式是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。這種模式普遍采用源泉扣繳，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失，節(jié)省征收成本，但不能很好地體現(xiàn)公平原則，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。主要表現(xiàn)在：相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)檫m用的稅目不同，從而產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人可能采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。

（二）征管手段落后影響征管效率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征管實(shí)行個(gè)人自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種方法，以代扣代繳為主。目前我國(guó)稅收征管網(wǎng)絡(luò)化體系尚未建成，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他經(jīng)濟(jì)部門(mén)之間還沒(méi)完全聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取和處理納稅人各項(xiàng)交易信息，無(wú)法有效對(duì)納稅過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

（三）監(jiān)管制度不健全導(dǎo)致稅源的嚴(yán)重流失。我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅征管水平還較低下，無(wú)法對(duì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所呈現(xiàn)出的居民收入來(lái)源多元化、隱蔽化等現(xiàn)象實(shí)施有效征管，尤其對(duì)高收入階層、壟斷行業(yè)的監(jiān)控更加薄弱。而且對(duì)于納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量和真實(shí)性也無(wú)法確定，從而不可避免的導(dǎo)致較嚴(yán)重的稅源流失。

（四）稅制設(shè)計(jì)時(shí)未考慮家庭因素。由于我國(guó)個(gè)人所得稅征管都是以個(gè)人（自然人）為單位進(jìn)行計(jì)算征收，并沒(méi)有考慮到實(shí)際的家庭情況，但現(xiàn)實(shí)生活中每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的，很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的結(jié)果。

二、實(shí)行綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上要領(lǐng)先我們，我們多學(xué)習(xí)采納國(guó)外的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于提高我國(guó)個(gè)人所得稅稅收征管水平，為進(jìn)一步的稅制改革創(chuàng)造有利條件，具有重要的借鑒意義。國(guó)外中法國(guó)的個(gè)人所得稅稅制較為成熟，具有典型的綜合與分類相結(jié)合的特征，且國(guó)民收入情況與我國(guó)有相近之處。分析法國(guó)的個(gè)人所得稅改革，不僅可以在稅制設(shè)計(jì)上獲得啟發(fā)，而且能夠在稅制變動(dòng)過(guò)程中收獲推進(jìn)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)。

從綜合角度來(lái)看，法國(guó)的個(gè)人所得稅制保留了西方個(gè)人所得稅主流稅制的主要特征，針對(duì)個(gè)人綜合所得計(jì)征，匯算清繳和費(fèi)用扣除的做法。從分類方面來(lái)看，法國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，在西方各國(guó)中又是對(duì)分類所得區(qū)分比較清楚的國(guó)家，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，對(duì)多種收入形式的分類計(jì)征；其二，對(duì)不同地域個(gè)人所得收入的區(qū)別對(duì)待。為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平，稅制安排首先考慮了法國(guó)文化的多元化，造成了職業(yè)和收入形式的過(guò)于豐富，因此采用分類計(jì)征；其次，法國(guó)個(gè)稅還顧及了法國(guó)國(guó)土、地域構(gòu)成多樣，法屬殖民地較之法國(guó)本土，在個(gè)人所得稅方面均有較大優(yōu)惠。

法國(guó)個(gè)人所得稅的深化歷程，大體經(jīng)歷了從分類走向綜合、再逐步過(guò)渡到分類的過(guò)程。法國(guó)個(gè)人所得稅法建立之初，主要以收入分類計(jì)征所得。而后，隨著個(gè)人所得收入形式的穩(wěn)定，征管經(jīng)驗(yàn)的積累以及相關(guān)技術(shù)手段的豐富，再形成了綜合計(jì)征的稅制結(jié)構(gòu)。這一變化符合戰(zhàn)后西方個(gè)人所得稅綜合稅制的發(fā)展趨勢(shì)，特別是在綜合計(jì)征與費(fèi)用扣除制度逐步完善的歷程中，法國(guó)個(gè)人所得稅綜合稅制得以全面實(shí)現(xiàn)。

法國(guó)的個(gè)人所得稅制是以年度個(gè)人收入定義的總收入凈額作為計(jì)征依據(jù)，主要包括七大類項(xiàng)目。實(shí)際課征的純所得總額，是由各類所得分別減去其法定剔除或扣除項(xiàng)目得到分項(xiàng)純所得，累計(jì)為綜合所得。之后沖抵允許抵補(bǔ)的虧損后的余額，即為實(shí)際應(yīng)稅所得。法國(guó)主要采用家屬系數(shù)法，也考慮個(gè)人單個(gè)計(jì)征。家庭與個(gè)人計(jì)征制度存在對(duì)接與折算的制度安排?？紤]納稅人家屬狀況，確定費(fèi)用和免除項(xiàng)目的扣除，決定納稅人所適用的累進(jìn)稅率，使具有不同負(fù)稅能力的納稅人承擔(dān)不同稅負(fù)。個(gè)人所得稅實(shí)行按年計(jì)征，夫婦可聯(lián)合申報(bào)，也可分開(kāi)申報(bào)納稅。

法國(guó)的個(gè)人所得稅稅制逐步由綜合所得計(jì)征開(kāi)始細(xì)化了分類計(jì)征的范圍，形成了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。這種做法較好的滿足了法國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，也符合世界個(gè)人所得稅發(fā)展的總體趨勢(shì)。除了稅制總體特征的變化，與之緊密聯(lián)系的費(fèi)用扣除以及稅率結(jié)構(gòu)也做出了相應(yīng)的調(diào)整，在鼓勵(lì)就業(yè)、照顧特殊群體以及特殊收入形式方面也有更精細(xì)化的安排。分析法國(guó)個(gè)人所得稅的變化調(diào)整有助于為我國(guó)尚未建成的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的安排提供相應(yīng)的思路及策略。

三、建立綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅征管模式的建議

（一）個(gè)人所得稅可考慮主要以家庭為單位征收，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。以家庭為單位更能體現(xiàn)一個(gè)人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況，也更能體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。很多經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為是以家庭為單位進(jìn)行的，選擇以家庭為納稅單位更能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能。實(shí)行家庭課稅制可考慮以年度為納稅時(shí)間段來(lái)進(jìn)行，這樣可以保證一個(gè)家庭最基本的消費(fèi)、生活需求，免除了月度征收的繁瑣。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善稅收法制環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管模式，必須要修訂并完善個(gè)人所得稅法和稅收征管法，使之更適應(yīng)個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)換的征管需要。完善個(gè)人所得稅征管的規(guī)章制度，出臺(tái)一些保護(hù)納稅人權(quán)益的法律救濟(jì)、保障條例。保障條例主要涉及稅收行政復(fù)議制度的完善，稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度和納稅人破產(chǎn)保護(hù)制度的建立健全等。

（三）加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度、貫徹落實(shí)代扣代繳制度。目前我國(guó)納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，推行納稅人自行申報(bào)的方式收效甚微，通過(guò)加強(qiáng)代扣代繳方式來(lái)監(jiān)控納稅人繳納個(gè)人所得稅是比較現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要求支付款項(xiàng)給納稅人的單位要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)信息。

（四）改善征管條件，加快稅收信息化建設(shè)。建立個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。對(duì)全國(guó)的地稅、國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，并適時(shí)與相關(guān)部門(mén)如銀行、海關(guān)、工商行政管理等單位實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，保證個(gè)人信息共享，形成全方位的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。個(gè)人所得稅的個(gè)人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、稽查、補(bǔ)退稅等全部業(yè)務(wù)流程都通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)行處理。

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