環(huán)境會計在太原市熱力公司的應(yīng)用研究

秦剛

【摘 要】在熱力行業(yè)建立環(huán)境會計，有利于響應(yīng)國家號召，為國家的宏觀環(huán)境決策提供現(xiàn)實依據(jù)，我國正面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問題，若想促進(jìn)環(huán)境改善并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，我們就必然要引入環(huán)境會計。當(dāng)前，我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在巨大的缺陷和差距，正確反映環(huán)境問題所產(chǎn)生的影響已成為我國環(huán)境會計生存與發(fā)展所需要解決的一個重要問題。本文以太原市熱力公司為例，對如何在熱力行業(yè)建立環(huán)境會計，并讓熱力行業(yè)承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任，盡早實現(xiàn)我國綠色GDP等問題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；煤煙型污染；集中供熱；綠色GDP

一、環(huán)境會計的理論

環(huán)境會計是指以自然資源耗費的補(bǔ)償為中心而展開的會計活動，它運用會計學(xué)的理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，就企業(yè)的各種對環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動的過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和續(xù)時的核算與監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)的會計信息使用者進(jìn)行決策提供數(shù)量化的和其他形式信息的一種管理信息系統(tǒng)。

二、熱力行業(yè)及太原市熱力公司現(xiàn)狀

集中供熱是將分散的、高污染的小燃煤鍋爐取締后，由集中熱源所產(chǎn)生的蒸汽、熱水通過管網(wǎng)供給一個城市或部分地區(qū)生產(chǎn)和生活使用的供熱方式，這種集中后的供熱方式需要對管網(wǎng)敷設(shè)、鍋爐改造、脫硫除塵設(shè)備等投入巨大的資金，并非像老百姓認(rèn)為的集中供熱可以節(jié)約成本。

近年來為改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和綠色GDP，熱力企業(yè)在熱源燃料方面傾向于更環(huán)保的燃?xì)鉄嵩?，而這種清潔熱源的成本較傳統(tǒng)燃煤鍋爐的供熱成本更加高昂，以太原市熱力公司東山燃?xì)忮仩t成本測算為例：

從表中可以看到燃?xì)忮仩t成本為11.38元/月*M2，而目前集中供熱住宅收費價格僅為3.6元/月*M2。

由此可見，我國對環(huán)保投入力度雖然很大，但在不引入環(huán)境會計的傳統(tǒng)成本效益觀下只能看到企業(yè)的虧損，無法體現(xiàn)國家在環(huán)保方面的真正投入，也無法為國家實現(xiàn)綠色GDP提供直接依據(jù)，因此我們迫切需要找到一種更加適用的核算方法。

三、建議太原市熱力公司實行環(huán)境會計

1.太原市熱力公司實行環(huán)境會計是現(xiàn)實需要

我國環(huán)境問題突出，大氣污染屬于煤煙型污染，北方重于南方；中小城市污染勢頭甚于大城市；產(chǎn)煤區(qū)重于非產(chǎn)煤區(qū)；冬季重于夏季；早晚重于中午。目前我國取暖用能源消耗以煤為主，約占能源消費總量的四分之三。煤是一種骯臟能源，燃燒產(chǎn)生大量的粉塵、二氧化碳等污染物，是中國大氣污染日益嚴(yán)重的主要原因。近年來，廢渣存放量過大，垃圾包圍城市。中國廢渣年產(chǎn)生量已超過5億噸，處理能力趕不上排放量。1988年全國積存量已達(dá)66億噸，人均6噸廢渣。

太原市作為產(chǎn)煤區(qū)環(huán)境污染更甚，近年來在省市政府聯(lián)動下重點治理環(huán)境污染，在集中供熱等方面加大投入，環(huán)境明顯改善，而傳統(tǒng)的成本效益觀影響對環(huán)境投資的評判效果，因此在熱力行業(yè)建立環(huán)境成本會計是現(xiàn)實需要。

2.太原市熱力公司實行環(huán)境會計具有重要意義

太原市熱力公司實行環(huán)境會計意義明顯：一是可以將環(huán)境會計主體從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，以整個環(huán)境為會計主體，將集中供熱減少污染帶來的正效應(yīng)與燃煤供暖造成的負(fù)效應(yīng)進(jìn)行抵銷，為計算集中供熱產(chǎn)生的“綠色GDP”提供直接依據(jù)；二是在推進(jìn)供熱燃料資源有償使用的進(jìn)程中，將儲存的資源價值以“折耗費用”的方式納入環(huán)境成本會計范疇，徹底改變長期以來資源消耗不計價值的現(xiàn)狀；三是將環(huán)境治理的支出納入環(huán)境成本會計范疇，實現(xiàn)對環(huán)境的綜合治理。改變企業(yè)過去那種只對已經(jīng)發(fā)生的歷史事項進(jìn)行反映而缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的預(yù)見性說明的狀態(tài)，并對不確定的信息加以反映，消除未來對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響。因此，必須建立環(huán)境會計。

四、環(huán)境會計在太原市熱力公司的具體應(yīng)用

1.環(huán)境會計科目設(shè)置

可以考慮在現(xiàn)行的會計科目體系下設(shè)置“固定資產(chǎn)—環(huán)境資產(chǎn)”、“累計折舊—累計環(huán)境折耗”、“其他應(yīng)付賬款—環(huán)境負(fù)債”、“應(yīng)付職工薪酬—環(huán)境人工費”、“生產(chǎn)成本—環(huán)境消耗費”、“制造費用—環(huán)境消耗費”、“主營業(yè)務(wù)收入—環(huán)保收入”、“主營業(yè)務(wù)成本—環(huán)保成本”、“本年利潤—環(huán)保損益” 、“利潤分配—未分配利潤—環(huán)保損益”等相關(guān)科目。

2.環(huán)境會計的成本、費用化確認(rèn)原則

環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識別時加以確認(rèn)。環(huán)境成本通過以下方式流入企業(yè)的應(yīng)當(dāng)資本化：①提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高其效率而進(jìn)行的投入；②減少或防止今后經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染而進(jìn)行的投入；③對于安全或環(huán)境因素發(fā)生的固定成本以及減少或防止?jié)撛谖廴径l(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。除此以外的環(huán)境成本應(yīng)予費用化計入當(dāng)期損益。包括：日常生產(chǎn)開支、廢物處理、清理成本、環(huán)境審計成本、因環(huán)境損害而給予第三方的賠償?shù)取?/p>

3.環(huán)境成本會計核算的具體內(nèi)容

（1）環(huán)境直接消耗成本。包括：①在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對燃煤及水、電等資源的耗用；②生產(chǎn)運行人員的人工工資、保險等；③向自來水公司繳納的排污費和向環(huán)保局繳納的環(huán)保費；④鍋爐等設(shè)備的一般維修、節(jié)能環(huán)保設(shè)施的運行費用等方面的支出。

（2）環(huán)境間接支出成本。包括：①環(huán)境研發(fā)成本，指生產(chǎn)工藝設(shè)計的調(diào)整、對廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。②環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。③環(huán)境管理成本。包括職工環(huán)境保護(hù)教育費、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。④環(huán)保支援成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地域環(huán)?；顒拥馁澲?、與環(huán)境信息披露和環(huán)保廣告有關(guān)的成本支出、以及支付的環(huán)境稅費。

4.環(huán)境相關(guān)收支的會計處理方法

（1）資本化處理。①將熱力企業(yè)為實施環(huán)境預(yù)防和治理而購置或建造的脫硫除塵塔、鍋爐等固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出計入環(huán)境資產(chǎn)，其賬面價值可按供熱管網(wǎng)、設(shè)備等原始投資的成本或評估值入賬，也可按各年投入累計成本的現(xiàn)值入賬，當(dāng)確認(rèn)資源資產(chǎn)價值時，可借記“固定資產(chǎn)—環(huán)境資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“工程物資”等科目；②而資源折耗科目可根據(jù)環(huán)保設(shè)備、鍋爐使用年限來計提累計損耗的價值。計提折耗時借記“制造費用—環(huán)境消耗費” 科目，貸記“累計折舊—累計環(huán)境折耗”科目。

（2）損益化處理。①當(dāng)耗用自來水、電、天燃?xì)饧袄U納環(huán)保費、排污費、設(shè)備維修費等環(huán)境直接消耗成本時，借記“生產(chǎn)成本—環(huán)境消耗費”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；②當(dāng)支付生產(chǎn)人員的工資、保險等時，借記“應(yīng)付職工薪酬—環(huán)境人工費”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，之后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—環(huán)境消耗費”科目；③當(dāng)發(fā)生環(huán)境保護(hù)、教育費、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計量費、綠化周邊環(huán)境費等支出時，借記“制造費用—環(huán)境消耗費”科目，貸記“銀行存款”、“原材料” 等科目；④當(dāng)收到用戶采暖費、政府財政環(huán)保補(bǔ)貼和采暖費等收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—環(huán)保收入”科目，需要指出的是煤是高污染燃料，由燃煤耗費的成本不應(yīng)計入環(huán)保成本而應(yīng)計入一般成本，政府補(bǔ)貼時應(yīng)只針對清潔能源的虧損部分，這樣有助于提高熱力企業(yè)使用清潔能源的熱情，引導(dǎo)企業(yè)改善供熱工藝，更有助于環(huán)境的改善。

（3）作為環(huán)境負(fù)債（或有負(fù)債）。當(dāng)與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費用，能夠被合理而可靠地計量時，借記“制造費用—環(huán)境消耗費”科目；貸記“其他應(yīng)付賬款—環(huán)境負(fù)債”科目。

（4）作為環(huán)境損失。當(dāng)企業(yè)被罰款或被勒令停產(chǎn)整頓而發(fā)生損失時，借記“營業(yè)外支出”科目；貸記“銀行存款”等科目。

五、結(jié)論

傳統(tǒng)會計核算方法在環(huán)境信息披露方面存在巨大的缺陷和差距，不能正確反映環(huán)境問題所產(chǎn)生的影響。在熱力行業(yè)建立環(huán)境成本會計，有利于響應(yīng)國家號召，為國家的宏觀環(huán)境決策提供現(xiàn)實依據(jù)，它是與現(xiàn)代企業(yè)管理觀念不斷進(jìn)步相適應(yīng)的，環(huán)境會計不斷完善和發(fā)展將是今后會計科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。