民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型研究

南京審計學院 莊 紅 李 昆

根據(jù)全國工商總局網(wǎng)站顯示的數(shù)據(jù)來看，到2013年底我國民營企業(yè)數(shù)量達到1253.9萬戶，民營經(jīng)濟貢獻的GDP總量超過60%，由此可以發(fā)現(xiàn)民營經(jīng)濟在我國的經(jīng)濟社會的發(fā)展中起到了至關重要的作用。而08金融危機之后，我國經(jīng)濟進入了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，未來幾年也是中國企業(yè)融入世界經(jīng)濟的關鍵時期，這一時期企業(yè)的風險管理尤為重要。內(nèi)部審計做為企業(yè)風險防范的第三道防線，其重要性日益突出，但是面對企業(yè)的轉(zhuǎn)型期，作為公司基石的內(nèi)部審計也需要在這一時期做好創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，以更好的促進企業(yè)的發(fā)展。而且中國內(nèi)部審計協(xié)會幾年前就開始關注內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型問題，認為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展是企業(yè)轉(zhuǎn)換機制的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢。但事實上，當前我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計存在許多問題，根據(jù)《36家民營企業(yè)內(nèi)部審計基本情況調(diào)研報告》來看，當前民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作并沒有完全跟上發(fā)展的步伐，內(nèi)審開展的數(shù)量和質(zhì)量都不高。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型問題迫在眉睫，民營企業(yè)如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大的影響。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷程

我國審計起步相對較晚，1983年審計署成立后內(nèi)部審計開始，縱觀這三十多年，現(xiàn)代的內(nèi)部審計與之前相比，發(fā)生了較重大的變化。歸結(jié)這幾十年的變化，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展可以劃分為以下四個階段。

（一）萌芽階段（80年代初～1992年） 改革開放以后，我國民營企業(yè)開始慢慢建立起來，同時這一時期的內(nèi)部審計也是處于起步階段，內(nèi)部審計主要從屬于國家審計，是國家審計職能的延生。而隨著民營企業(yè)的發(fā)展，雖然內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有在企業(yè)設立，但是企業(yè)內(nèi)部開始關注對財務的核查，于是便開始產(chǎn)生了民營企業(yè)內(nèi)部審計的萌芽。

（二）快速發(fā)展階段（1992年～2002年）1992年的南方談話和1997年黨的十五大的召開，使得民營企業(yè)如雨后春筍般增加，這大大推動了我國民營企業(yè)的發(fā)展，在民營經(jīng)濟發(fā)展的同時，內(nèi)部審計不僅僅停留在財務的層面，還包括了非財務的業(yè)務審計。在這期間，我國民營企業(yè)開始設立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計開始受到企業(yè)的關注，逐漸成為真正意義上的內(nèi)部審計。

（三）逐步完善階段（2002年～2010年） 黨的十六大的召開再一次明確了民營經(jīng)濟的重要性，推進民營企業(yè)進入了新的發(fā)展時期，同時由于中國加入了WTO，民營企業(yè)的競爭越來越激烈。同時，內(nèi)部審計產(chǎn)生了新的發(fā)展和飛越，從財務審計開始轉(zhuǎn)向管理審計，內(nèi)部審計的職能也從查錯防弊轉(zhuǎn)變到了監(jiān)督評價。在這期間，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計的重要性越來越突出，內(nèi)部審計的準則體系也得到了不斷的完善，內(nèi)部審計真正意義上的走入到了市場的大舞臺，并且開始發(fā)揮為企業(yè)創(chuàng)造價值的功能。

（四）創(chuàng)新轉(zhuǎn)型階段（2010年至今） 黨的十七屆三中全會上提出了十二五規(guī)劃，十二五規(guī)劃中提出要把科技進步和創(chuàng)新作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要支撐，這一規(guī)劃的出臺提升了我國民營企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的積極性。在全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展中，民營企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)與風險，內(nèi)部審計開始作為企業(yè)風險防范“第三道防線”。我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計在這一時期需要同企業(yè)共發(fā)展共前進，民營企業(yè)的內(nèi)部審計進入創(chuàng)新轉(zhuǎn)型階段，需要由以前的事后審計轉(zhuǎn)化為事前、事中和事后的全過程審計，從監(jiān)督評價職能轉(zhuǎn)向確認和咨詢職能，從財務審計轉(zhuǎn)向風險導向?qū)徲嫞瑸槠髽I(yè)做好風險防范工作。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的迫切性

積極推進民營企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是當前經(jīng)濟環(huán)境下民營企業(yè)一項重要的任務，是民營企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的基礎，更是企業(yè)競爭力提升的關鍵。

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意義（1）內(nèi)審創(chuàng)新轉(zhuǎn)型有利于提升民營企業(yè)的綜合競爭力。據(jù)相關統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的平均生存周期短，大集團公司一般是7～8年，中小企業(yè)一般是2.9～5年，大多數(shù)民營企業(yè)發(fā)展到一定階段就會出現(xiàn)重大危機甚至倒閉。而且08年金融危機之后，全球化的競爭也變得更加激烈了，民營企業(yè)常常需要在夾縫中求生存，面臨著空前的壓力和挑戰(zhàn)。十二五規(guī)劃提出了創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的觀點，我國的民營企業(yè)開始實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，提高資源的有效利用，降低成本，提高競爭力。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的四大基石之一，在企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型之際，需要內(nèi)部審計與時俱進，以適應企業(yè)的發(fā)展需求。內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型有利于進一步提高民營企業(yè)的抗風險能力，又有利于提高民營企業(yè)的競爭力，更加有利于民營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如果民營企業(yè)希望在激烈的市場競爭能夠占有一席之地，那么企業(yè)需要一個更加完善健全的內(nèi)部審計機制，需要內(nèi)部審計機制的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，與企業(yè)共成長，同發(fā)展。根據(jù)對五百強民營企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，像蘇寧、沙鋼這些優(yōu)質(zhì)民營企業(yè)都十分重視內(nèi)部審計，并積極推進內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。由此可見，內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型對企業(yè)發(fā)展的重要作用。

（2）內(nèi)審創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計自身發(fā)展的客觀要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年的時候發(fā)布了內(nèi)部審計的最新定義，提出發(fā)揮內(nèi)審確認和咨詢新功能，以及實現(xiàn)為組織增加價值的新目標，全新的增值型內(nèi)部審計的理念基本形成。內(nèi)審的新理念強調(diào)了內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，這就要求我國的內(nèi)部審計能夠緊跟潮流，加快實現(xiàn)內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型從另一層面上來說是一種改革，這種改革是與時俱進的變革，更好的適應了經(jīng)濟發(fā)展的要求。內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是國際化趨勢的必然結(jié)果，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型也正是符合了全球化經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的要求，從國際上來看，轉(zhuǎn)型已經(jīng)得到了廣泛的認可，而且我國在前幾年也開始不斷強調(diào)了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的問題，事實上國有企業(yè)也基本完成了內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。但從現(xiàn)實來看，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計無論從審計理念，方法和手段方面來說并沒有較好的實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此，我國民營企業(yè)需要不斷關注內(nèi)審的轉(zhuǎn)型，更要實現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用，更好的讓內(nèi)部審計服務于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析——SWOT 分析法 我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今已有三十多年，雖得到了一定程度的發(fā)展，但也存在著很多的問題與挑戰(zhàn)。本文主要結(jié)合SWOT分析法研究當前民營企業(yè)的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，從內(nèi)部和外部環(huán)境環(huán)境來分析我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)缺點。

（1）內(nèi)部優(yōu)勢分析（S）。隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的管理層開始高度關注風險管理與內(nèi)部控制，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一部分也開始受到了高度關注，而且內(nèi)部審計的有效開展能夠一定程度上降低企業(yè)的運營風險，增加企業(yè)的目標價值，因此，內(nèi)部審計在近幾年越來越受到企業(yè)領導的重視，而且設立內(nèi)部審計機構(gòu)的民營企業(yè)數(shù)量也在逐年上升。

（2）內(nèi)部劣勢分析（W）。雖然內(nèi)部審計的地位和重要性得到了不斷的提升，但是在民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是存在著很多問題。首先，內(nèi)部審計的獨立性不高，內(nèi)部審計部門受命于企業(yè)的領導，審計過程中的判斷決策容易受到企業(yè)領導人的影響，企業(yè)領導人的喜好，態(tài)度，決策方向會直接影響內(nèi)部審計的方向；其次，內(nèi)部審計內(nèi)容單一，審計質(zhì)量不高，目前很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計局限在事后審計，主要開展查錯防弊的財務收支審計上，忽視了經(jīng)營管理審計這一職能的發(fā)揮，沒有能夠切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；再次，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，缺乏高素質(zhì)的審計隊伍在我國民營企業(yè)中亦是一個常見的問題，整體而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識單一，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營管理、宏觀經(jīng)濟管理以及信息管理方面的知識,直接導致了審計手段及方法的落后,難以應對復雜多變的審計環(huán)境，難以勝任當前和未來民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，同時企業(yè)對審計人員的后續(xù)教育工作不到位，這在一定程度上也制約了內(nèi)審工作的有效開展。

（3）外部機會分析（O）。我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計在發(fā)展過程中受到多方面因素的影響，當前外在的經(jīng)濟環(huán)境給它帶來了一定的機遇。首先，經(jīng)濟全球化的今天，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的風險越來越大，特別是在安然、世通事件的發(fā)生后，社會各界越來越關注內(nèi)部審計的重要性；其次，受到我國內(nèi)部審計協(xié)會的推動，民營企業(yè)的內(nèi)部審計問題受到越來越多的重視，同時內(nèi)部審計相關法律也是越來越健全；再次，信息技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)新進一步促進了內(nèi)部審計的發(fā)展，通過實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化和網(wǎng)絡化，可以減輕審計人員的工作量，提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。

（4）外部威脅分析（T）。由于當前會計師事務所越來越多，很多民營企業(yè)在發(fā)展過程中，為了降低企業(yè)的成本，會采用內(nèi)部審計外包給事務所的方式。采用內(nèi)部審計外包的方式不僅可以降低審計的成本，同時這種外部審計相比與內(nèi)部審計，在審計過程中有更高的獨立性，可以保證審計的質(zhì)量，而且外部審計的單位對審計負有法律責任。這種情況下對民營企業(yè)是否建立內(nèi)部審計機構(gòu)形成了一定的沖擊。

表1 我國民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀SWOT 分析

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型建議

通過上述對我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀分析，當前企業(yè)的內(nèi)部審計存在著諸多問題，創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是當前經(jīng)濟形勢的必然要求，如何實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型可以從以下五個方面著手。

（一）促進民營企業(yè)內(nèi)部審計觀念轉(zhuǎn)型 審計觀念的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是民營企業(yè)內(nèi)審工作實現(xiàn)現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的內(nèi)驅(qū)動力，而民營企業(yè)的管理當局的內(nèi)部審計觀念是內(nèi)審工作能否開展的直接影響因素。當前大多數(shù)民營企業(yè)管理者把內(nèi)部審計定位在監(jiān)督上，注重查錯防弊，主要是發(fā)揮內(nèi)審事后監(jiān)督的作用，這種觀念在內(nèi)審成立之初是起到了一定的作用。但是社會經(jīng)濟和民營企業(yè)的不斷發(fā)展，這種事后監(jiān)督的觀念顯然表現(xiàn)出了它的局限性，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)型是企業(yè)當前的首要任務，管理層應該不斷強化自身對內(nèi)部審計的認識與理解，同時更要能夠與時俱進，創(chuàng)新思想觀念，對內(nèi)部審計的定位應該轉(zhuǎn)變?yōu)椤案纳七\營管理和增加組織價值”，不僅要發(fā)揮內(nèi)部審計的確認功能，更要積極促進咨詢服務功能的開展。

（二）推進民營企業(yè)內(nèi)部審計制度改革與完善 俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，制度的創(chuàng)新改革能夠為民營企業(yè)的前進打好堅實的基礎。當企業(yè)發(fā)展到一定階段，內(nèi)外部的環(huán)境都發(fā)生了重大的變化，此時舊制度難以有效發(fā)揮作用，其局限性就越來越明顯，制度的改革也就成了必然要求。因此，推進內(nèi)部審計的制度改革是民營企業(yè)發(fā)展的后備保障。只有建立科學規(guī)范的內(nèi)部審計體制，才能提高內(nèi)審工作的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，進而把推進審計工作轉(zhuǎn)型落到實處。此外，推進民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的改革與完善一方面需要企業(yè)管理者的支持，企業(yè)管理者應該根據(jù)自身情況來設置內(nèi)部審計相關的規(guī)章制度，同時這種規(guī)章制度應該與政府大方向的相關審計制度相符合；另一方面，需要政府的積極推進，政府應該不斷更新相關的審計制度，發(fā)揮宏觀調(diào)控的積極作用，使得其更好的適應我國企業(yè)。只有內(nèi)外部力量的配合才能夠使得新的制度更好的適應企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強民營企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，引進現(xiàn)代化審計方法 我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計傳統(tǒng)的審計方法是手工操作對會計賬簿、報表等的審查，這一傳統(tǒng)審計方法在當今信息技術(shù)發(fā)達的今天過于落后。在經(jīng)濟高速發(fā)展的社會大浪潮之下，民營企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)應該從單純的手工審計向手工審計與計算機審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。計算機審計技術(shù)主要有內(nèi)部控制測試技術(shù)、應用程序測試技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)測試技術(shù)和數(shù)據(jù)文件測試技術(shù)等，計算機審計作為一種先進的審計技術(shù)方法，給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來了前所未有的工作環(huán)境和工作條件，為公司的內(nèi)部監(jiān)督與管理增強了強勁的動力，提高了審計的效率，但是由于計算機審計存在一定程度的局限性，如存在某些復雜審計技術(shù)難以解決的問題，像病毒、黑客等，因此，企業(yè)在開展計算機審計的同時不能脫離手工審計。

（四）擴展民營企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容，從單一走向多元化 審計內(nèi)容是民營企業(yè)內(nèi)審工作實現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的主要工作，是內(nèi)部審計過程的主體。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是財務收支審計，以檢查、監(jiān)督財務信息為主要審計內(nèi)容。當前經(jīng)濟環(huán)境之下，民營企業(yè)僅僅有財務審計是不夠的，審計部門除了發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題之外，還應該參與到解決的行列之中，促進民營企業(yè)從單純的財務收支審計向以改善機構(gòu)運行和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)財務信息與非財務信息的并重審計。民營企業(yè)實現(xiàn)財務審計轉(zhuǎn)向管理審計的同時，內(nèi)部審計需要不斷拓寬業(yè)務領域，如經(jīng)濟責任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀審計等審計方式的相互結(jié)合。通過內(nèi)部審計內(nèi)容的擴展，可以有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的功能，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)開展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。例如，中石油公司十分重視內(nèi)部審計工作的開展，積極創(chuàng)新審計內(nèi)容，將財務收支審計與管理審計相結(jié)合，開展了經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、管理效益和專項審計、信息系統(tǒng)審計以及境外境內(nèi)合作審計等相結(jié)合的審計工作，進一步提高了審計的工作水平，提高了企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益。

（五）提高民營企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì) 內(nèi)部審計人員的良好素養(yǎng)是有效開展內(nèi)部審計工作的基本前提，提高內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作手段，是提高審計工作質(zhì)量和效率的關鍵。作為一個優(yōu)秀的內(nèi)審人員應該具備四個基本特征：一是優(yōu)良的基本素質(zhì)，二是良好的專業(yè)勝任能力，三是適當?shù)闹R結(jié)構(gòu)，四是融洽的人際關系?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作逐漸由財務管理領域向經(jīng)營管理領域滲透和擴展，所以內(nèi)部審計人員需要在熟悉財務會計審計的基礎上，盡可能多地了解其他業(yè)務領域，拓寬知識結(jié)構(gòu)。民營企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)審隊伍的綜合素質(zhì)時主要可以從招聘和后續(xù)培訓兩方面著手，一方面企業(yè)在招聘內(nèi)審人員時，需要對招聘人員的綜合能力進行測試，包括專業(yè)知識、業(yè)務能力、人力交往能力等方面的考核，同時積極引進具有CPA或者CIA證書的內(nèi)審人員，在招聘時做到嚴格把關，引入高素質(zhì)的復合型審計人才；另一方面企業(yè)應該定期對內(nèi)審人員開展培訓，更新知識儲備，適應社會發(fā)展的需要，并鼓勵內(nèi)審人員參加相關資格考試與進修。企業(yè)的審計人員不僅精通審計財務方面的相關知識，同時也應該了解稅收、金融、管理等方面的知識，這樣才能更好的開展審計業(yè)務，提高審計質(zhì)量。

［1］鄭子法：《淺析內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)型創(chuàng)新中為組織增值服務》，《工業(yè)審計與會計》2011年第6 期。

［2］王光遠：《把握時代脈搏，開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)新局面》，《審計與經(jīng)濟研究》2007年第2 期。

［3］勝利油田審計處：《創(chuàng)新審計理念強化服務意識 積極推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型》，《中國內(nèi)部審計》2007年第12 期。