中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題探討

陜西科技大學(xué)管理學(xué)院 顏毓?jié)?池海龍 南寧學(xué)院 覃士珍

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

中小企業(yè)相比國(guó)有大中型企業(yè)而言，存在著管理人員專業(yè)性不強(qiáng)，以及家族式企業(yè)的外圍影響，導(dǎo)致許多的中小企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，忽略了財(cái)務(wù)管理，產(chǎn)生了一系列的問題和不良影響，諸如會(huì)計(jì)制度的不健全、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等等方面的問題，這一系列的問題將直接或間接的影響企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（一）審計(jì)崗位職能分析 內(nèi)部審計(jì)人員是按照國(guó)家相關(guān)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)管理制度等方面的要求，通過監(jiān)督公司的賬目信息及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，公司年度或獨(dú)立項(xiàng)目預(yù)決算的執(zhí)行情況以及投資與收益等方面來(lái)行使工作職能的重要崗位。審計(jì)人員作為公司管理的“眼睛”和“耳朵”，在時(shí)刻關(guān)注企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)的同時(shí)，注重內(nèi)部控制管理以及風(fēng)險(xiǎn)的管控與規(guī)避，在企業(yè)管理的過程中起著十分重要的作用。

（二）審計(jì)特征分析 審計(jì)崗位之所以不同于其他崗位，是由于它所具有的特征以及應(yīng)用范圍所決定的。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，監(jiān)督的主體是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)象是財(cái)務(wù)收支等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切范疇。審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分與履行情況也起到至關(guān)重要的作用。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有以下六大基本特征：一是服務(wù)的內(nèi)向性。目的是對(duì)本單位所屬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理所作出的審計(jì)，結(jié)果直接匯報(bào)公司董事長(zhǎng)或法人，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供客觀的依據(jù)和判斷。二是審計(jì)程序簡(jiǎn)化性。包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)以及后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段，因?qū)Ρ酒髽I(yè)的情況十分熟悉，大大縮短對(duì)企業(yè)了解的過程，發(fā)現(xiàn)疑義可隨時(shí)向單位負(fù)責(zé)人提出，程序相對(duì)簡(jiǎn)化，時(shí)效性也相對(duì)較高。三是廣泛性。內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，可預(yù)防企業(yè)在重大決策等方面的失誤，具有一定的廣泛性。四是內(nèi)控性。除客觀的指出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏差和漏洞之外，還要根據(jù)客觀收集的情況和材料，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和差距，完善企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，提出更適合企業(yè)發(fā)展的建議，這在現(xiàn)代中小型企業(yè)中普遍適用。五是及時(shí)性。不受時(shí)間和空間的限制，中小企業(yè)多采用定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合的辦法來(lái)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)有重大或突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員因了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，可在第一時(shí)間介入事件調(diào)查，從而更快更好地找到事件原因，糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)潛在問題，為企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管控，降低可能帶來(lái)的損失。六是獨(dú)立性。公司內(nèi)部審計(jì)的六大基本特征中，最重要的特征是審計(jì)的獨(dú)立性。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》可見，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的必要條件，不能堅(jiān)持獨(dú)立性的審計(jì)便失去了意義。內(nèi)部審計(jì)崗位只有堅(jiān)持獨(dú)立性，才能公正客觀地對(duì)所監(jiān)管的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出正確的判斷，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）審計(jì)質(zhì)量分析 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證是由多方面綜合因素決定的，其中包括審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)方法的選用等方面。

如圖1所示，審計(jì)質(zhì)量的保證主要由以下幾個(gè)方面所決定。

圖1 審計(jì)質(zhì)量影響因素

（1）審計(jì)的獨(dú)立性。是審計(jì)人員能否在審計(jì)過程中發(fā)揮重大作用的關(guān)鍵，只有審計(jì)人員不受職位、部門等諸多外來(lái)因素限制的情況下，才能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)做出最正確最符合實(shí)際情況的判斷。

（2）審計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)道德，審計(jì)過程中難免牽扯到利益，如不能客觀公正將直接影響審計(jì)質(zhì)量，因此內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德至關(guān)重要。其次是專業(yè)素養(yǎng)，要求審計(jì)人員在財(cái)會(huì)專業(yè)方面不斷鉆研，大膽實(shí)踐，只有不斷提高自身水平才能不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從而達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（3）審計(jì)方法的選用。內(nèi)部審計(jì)除對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析外，還要注重經(jīng)營(yíng)信息所反映出的潛在風(fēng)險(xiǎn)。決策在實(shí)施前就能預(yù)測(cè)其潛在風(fēng)險(xiǎn)，將減少企業(yè)可能形成的損失。因此，注重審計(jì)方法的選用，進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，才不會(huì)忽略細(xì)節(jié)導(dǎo)致疏漏。

（四）審計(jì)局限性分析 目前許多中小企業(yè)的審計(jì)工作仍普遍存在盲點(diǎn)和局限性，管理層給予的權(quán)限在一定程度上限制了審計(jì)工作的全面性，單憑審計(jì)人員本身很難克服，這需要公司管理層具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，對(duì)審計(jì)工作的重視程度也決定著管理層的支持力度。審計(jì)的局限性影響著審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于受其組織構(gòu)成等方面因素的影響，存在著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)和潛在隱患，這些風(fēng)險(xiǎn)很多時(shí)候是隱性的?？陀^地講，中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，一旦防范不及時(shí)將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生顛覆性的影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。因此，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)人員的重要職責(zé)。

設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為x，以下五大因素為Y，五大因素的影響程度為K，如圖2所示，在基數(shù)不變的情況下，x=Y×k，即風(fēng)險(xiǎn)=五大因素基數(shù)×五大因素的影響程度；

圖2 五大因素及其程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

通過圖2的數(shù)據(jù)比較可得出以下結(jié)論：五大因素的影響程度越深，風(fēng)險(xiǎn)越高。反之，降低五大因素的影響程度，則風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也隨之降低。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員崗位設(shè)置弊端 我國(guó)現(xiàn)階段許多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位設(shè)置存在兩大主要弊端。（1）崗位設(shè)置模糊不清。通過了解，很多中小企業(yè)未設(shè)專職審計(jì)人員。目前行駛審計(jì)職責(zé)的多為四類人，一是老板，老板忙碌很難兼顧全面，把控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)細(xì)節(jié)。二是部門主管。形成了既是“官”又是“賊”的現(xiàn)象，監(jiān)管本部門發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不上報(bào)等情況也十分普遍。三是老板的親戚，家族式企業(yè)的弊端也在審計(jì)方面顯現(xiàn)出來(lái)，很多本應(yīng)向老板匯報(bào)的事情被瞞報(bào)，信息傳遞受阻，崗位形同虛設(shè)。四是會(huì)計(jì)人員，許多老板不具備較高的文化水準(zhǔn)，由于觀念和理解的不同，很多將“審計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”混為一談，形成了會(huì)計(jì)兼任審計(jì)的情況，這在財(cái)經(jīng)法規(guī)范疇也是不允許的。

（2）審計(jì)人員專業(yè)性不夠。通過上述崗位設(shè)置的模式分析可以看出，目前許多中小企業(yè)擔(dān)任審計(jì)崗位的均不是專業(yè)審計(jì)人員，或者是具備一定的審計(jì)知識(shí)，但專業(yè)水平達(dá)不到公司對(duì)審計(jì)工作的要求。在專業(yè)性不夠的情況下行駛審計(jì)崗位職責(zé)，就會(huì)造成審計(jì)人員的盲從，即被審計(jì)人說(shuō)是正確的，審計(jì)人員因?qū)I(yè)知識(shí)不夠，而查找不到問題所在，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重失真，審計(jì)本身也失去了存在的意義。

（二）權(quán)利集中制下的獨(dú)立性保持 我國(guó)中小企業(yè)由于其組織構(gòu)成以及家族模式等，使許多中小企業(yè)的責(zé)任意識(shí)淡薄，對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中的問題，總是出現(xiàn)了才了解其厲害。例如某市一家私營(yíng)企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目屬所在市區(qū)重點(diǎn)扶持項(xiàng)目，該企業(yè)申請(qǐng)并取得了政府的項(xiàng)目資金80萬(wàn)元。企業(yè)法人因法律意識(shí)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)淡薄，將家屬的私人賬戶給予政府相關(guān)部門，最終導(dǎo)致80萬(wàn)的獎(jiǎng)勵(lì)資金打到私人賬戶上，該企業(yè)的法人因此承擔(dān)了半年的牢獄之苦，且政府相關(guān)部門的經(jīng)辦人也同時(shí)接受政府機(jī)關(guān)的審查。

（三）審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性 中小企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)道德與公正性直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，但仍存在著道德缺失和為利益而喪失道義的情況存在，摒棄了本崗位的重要職責(zé)，更有甚者在利益面前相互勾結(jié)以權(quán)謀私，最終給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平對(duì)審計(jì)結(jié)論影響 審計(jì)崗位對(duì)專業(yè)性要求較高，如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到企業(yè)要求的層面時(shí)，審計(jì)崗位就無(wú)法發(fā)揮作用，很可能疏漏企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，很難保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)結(jié)論也就無(wú)法為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供有力的參考價(jià)值。因此，業(yè)務(wù)水平的高低直接影響審計(jì)結(jié)論，如果企業(yè)按照審計(jì)結(jié)論完成一項(xiàng)重大投資時(shí)，很可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

（五）審計(jì)范疇與職能權(quán)限的沖突 中小企業(yè)審計(jì)權(quán)限的設(shè)置對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)范疇有著直接或間接的影響，二者存在著一定的沖突關(guān)系。審計(jì)崗位的特征決定著它的獨(dú)立性，特殊性，即在企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)是審計(jì)人員工作的范疇。而中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)中的情況是，許多審計(jì)人員的職位不高，在執(zhí)行過程中，受到許多的阻礙。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人不能更好的規(guī)避和改善這類問題，將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在一定的片面性。同時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)遵循設(shè)定的審計(jì)制度要求，不給審計(jì)人員設(shè)定太多的“圈子”，讓審計(jì)人員能夠更好的發(fā)揮其作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

如何更好的克服和改善這些因素的影響，將直接關(guān)系著中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。更為重要的是通過怎樣的方式來(lái)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，讓更多的中小企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地，能夠長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展，成為了更值得審計(jì)人員思考的問題。

（一）保持審計(jì)人員工作獨(dú)立性 保持審計(jì)獨(dú)立性是提高審計(jì)質(zhì)量的重要前提，審計(jì)工作若要在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮真實(shí)作用，就要確保審計(jì)人員在行使職權(quán)時(shí)不受外來(lái)因素影響。建議中小企業(yè)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如沒有相應(yīng)條件，可不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)而僅設(shè)專職審計(jì)人員，該部門或人員應(yīng)是獨(dú)立存在的，其組織、人員以及經(jīng)費(fèi)支出上均應(yīng)具有獨(dú)立性，直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。同時(shí)不與任何部門存在利益或依存關(guān)系，這樣才能確保審計(jì)人員提供的審計(jì)結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正。當(dāng)遇到審計(jì)人員與被審計(jì)部門或人員有直接厲害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量回避。

（二）注重審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè) 審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)工作應(yīng)該做為一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，堅(jiān)持不懈的抓緊抓好。提高審計(jì)人員的職業(yè)道德要從以下四個(gè)方面入手：（1）國(guó)家審計(jì)法律進(jìn)步。審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和素質(zhì)的提高，首先取決于國(guó)家法制進(jìn)步。目前我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范大多停留在道德層面上，只有觸犯經(jīng)濟(jì)形成犯罪才會(huì)受到法律的約束。國(guó)家應(yīng)將審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范寫入法案，出臺(tái)并大規(guī)模推行道德準(zhǔn)則等審計(jì)行業(yè)法律法規(guī)，從法律層面約束審計(jì)行業(yè)，才能更好的規(guī)范行業(yè)風(fēng)氣，在涉及相關(guān)問題時(shí)才能做到“有法可依”。

（2）學(xué)校注重審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。目前審計(jì)人員所受教育多為在校教育，審計(jì)人員所接受的教育課程中，更多的是側(cè)重崗位技能的培養(yǎng)，而職業(yè)道德的部分僅作為側(cè)重點(diǎn)一筆帶過，相關(guān)的課題研究還不夠重視。在審計(jì)人員資格考試中，職業(yè)道德內(nèi)容所占比重也不是太大，因此，我國(guó)高校設(shè)置職業(yè)道德課程并重視職業(yè)道德的教育刻不容緩，它對(duì)我國(guó)一批又一批即將步入社會(huì)的審計(jì)行業(yè)人才培養(yǎng)將起到至關(guān)重要的作用。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)道德建設(shè)，選人用人方面做到不僅注重專業(yè)技能，更要看重人的內(nèi)在品質(zhì)以及職業(yè)道德，只有用人單位重視職業(yè)道德，才能在實(shí)際工作中體現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”的原則，將有能力、有水平、有文化、有道德的審計(jì)人員留在企業(yè)，發(fā)揮著審計(jì)工作的重要作用。而市場(chǎng)決定著出路，用人單位的嚴(yán)格把關(guān)，也必將提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)不定期的開展道德學(xué)習(xí)活動(dòng)，倡導(dǎo)良好的社會(huì)風(fēng)氣，樹立一種健康向上的企業(yè)文化氛圍。

（4）嚴(yán)肅處理違反審計(jì)人員職業(yè)道德的情況。中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員所犯的原則性錯(cuò)誤絕不能姑息，類似于故意出具虛假報(bào)告的行為，一定要根據(jù)其程度嚴(yán)肅處理，違反國(guó)家法律法規(guī)的，要送有關(guān)機(jī)關(guān)依法承擔(dān)法律責(zé)任。只有企業(yè)重視審計(jì)工作的真實(shí)性，才能凈化整個(gè)行業(yè)風(fēng)氣，對(duì)企業(yè)未來(lái)的前景和發(fā)展負(fù)責(zé)。

（三）提升審計(jì)人員崗位技能與職業(yè)素養(yǎng) 中小企業(yè)在選用審計(jì)人員之后，對(duì)在職教育的重視程度不夠，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的崗位技能跟不上企業(yè)發(fā)展的情況發(fā)生。首先，企業(yè)應(yīng)重視并提供機(jī)會(huì)讓審計(jì)人員擁有更多的在職學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，培養(yǎng)并提升審計(jì)人員的崗位技能、職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。另外，審計(jì)人員本身應(yīng)當(dāng)具備自強(qiáng)不息的精神，努力通過自學(xué)、讀書等方式，獲取更多的有益于審計(jì)工作的知識(shí)，并且可以與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更具有經(jīng)驗(yàn)的前輩多交流和學(xué)習(xí)，從而不斷提升自我，提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，也才能更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（四）規(guī)避審計(jì)過程中的人情風(fēng)險(xiǎn)與外因干涉 中小企業(yè)因體制因素等方面的原因，受家族模式印象以及裙帶關(guān)系影響深遠(yuǎn)，在審計(jì)過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)規(guī)避人情因素和其他外因?qū)徲?jì)結(jié)果的影響，即發(fā)現(xiàn)了問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人要首先做到不放縱、不包庇?？梢圆捎媒∪珜徲?jì)體制，規(guī)范審計(jì)制度等方面來(lái)規(guī)避這類問題的發(fā)生，給審計(jì)人員一個(gè)公平公正的寬容環(huán)境，只有這樣審計(jì)人員在執(zhí)行職權(quán)過程中才不會(huì)因?yàn)檫@些外界因素的干擾，而承擔(dān)一定的心理壓力。同時(shí)，審計(jì)人員更應(yīng)樹立堅(jiān)定的信心，隨時(shí)以客觀公正的姿態(tài)來(lái)迎接審計(jì)工作當(dāng)中存在的困難和挑戰(zhàn)，以一種不向任何勢(shì)力低頭的精神，盡職盡責(zé)做好本職工作，對(duì)審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)。

（五）發(fā)揮企業(yè)負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作中的重要作用 中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在設(shè)立審計(jì)崗位的初衷是希望通過審計(jì)人員的監(jiān)控管理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而通過對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性、職業(yè)道德、崗位技能等方面的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人在審計(jì)崗位設(shè)置、審計(jì)人員的選用、審計(jì)職權(quán)的行駛?cè)蠓矫姘l(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)結(jié)論的好壞很大程度上取決于以上三點(diǎn)，而企業(yè)負(fù)責(zé)人如果能夠正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性，信任并任用有能力的專業(yè)審計(jì)人員，支持并公正的看待審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果，將對(duì)審計(jì)工作的成效起到?jīng)Q定性的作用，而審計(jì)工作的成效將對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展起到很大的幫助。這就形成了循環(huán)體系，綜合促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］馮均科：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

［2］盛芳：《公司治理與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)》，《財(cái)會(huì)研究》2011年第14 期。