新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建賬方法探討

內(nèi)蒙古科技大學(xué) 弓秀玲

2014年1月，財(cái)政部正式施行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），1998年3月31日印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字［1998］105號(hào)）同時(shí)廢止。新制度施行后，高校面臨著新舊會(huì)計(jì)制度銜接、轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。雖然2013年財(cái)政部和教育部開(kāi)展了多種形式的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的培訓(xùn)，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿也進(jìn)行了多次討論，但是，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的正式施行，還是給高校財(cái)會(huì)人員的實(shí)際操作帶來(lái)了一些困惑和難題。本文擬對(duì)高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的建賬方法進(jìn)行研究，為高校建賬提一些借鑒技巧和方法。

一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》變化

與原有的高校會(huì)計(jì)制度相比，新制度的科目設(shè)置和體系更加科學(xué)規(guī)范，增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性和報(bào)表的可讀性，從而更適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）進(jìn)一步完善了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué) 新制度增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目，對(duì)原有的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”和“應(yīng)付及暫存款”科目進(jìn)行了細(xì)化。增加了“應(yīng)付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則?！皯?yīng)繳稅費(fèi)”科目的設(shè)置進(jìn)一步規(guī)范了原有的“應(yīng)交稅金”科目，使反映內(nèi)容更為完整。新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷(xiāo)到相應(yīng)的收益期，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)值。這些科目的完善，進(jìn)一步對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了修正，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué)。

（二）進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確 新制度進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，將原有的“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的投資和超過(guò)1年的投資業(yè)務(wù)；將原有的“借入款項(xiàng)”科目劃分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的借款和超過(guò)1年的借款業(yè)務(wù)；將資產(chǎn)占用的金額分為“事業(yè)基金”、“專用基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的金額、按規(guī)定提取或設(shè)置的凈資產(chǎn)金額和長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的金額。經(jīng)過(guò)區(qū)分，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確。

（三）增加了“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范 新制度增加了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。主要內(nèi)容有：按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)；盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)；對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。高校處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷(xiāo)。一方面使資產(chǎn)處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產(chǎn)的處置過(guò)程，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范。

（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)信息更為完整 新制度取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，規(guī)定高校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月并入“大賬”的相關(guān)科目。這樣就解決了原制度下學(xué)?！按筚~”反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息更為完整。

（五）收支科目的設(shè)置更加科學(xué)規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算更為清晰

新制度將原收入科目的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，將原支出科目的“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”統(tǒng)一為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項(xiàng)支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)。收入科目區(qū)分財(cái)政、非財(cái)政類(lèi)，財(cái)政類(lèi)分為基本支出和項(xiàng)目支出，非財(cái)政類(lèi)分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金；支出科目區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為財(cái)政資金、其他資金，項(xiàng)目支出分為財(cái)政資金、非財(cái)政資金和其他資金。“經(jīng)營(yíng)收入”仍與“經(jīng)營(yíng)支出”科目對(duì)應(yīng)，按類(lèi)別、項(xiàng)目進(jìn)行核算。這種設(shè)置明確了各類(lèi)資金的性質(zhì)，將財(cái)政、非財(cái)政類(lèi)，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類(lèi)，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類(lèi)資金進(jìn)行了界定，使會(huì)計(jì)核算更為清晰。

（六）進(jìn)一步區(qū)分高校業(yè)務(wù)結(jié)果，使各類(lèi)資金性質(zhì)更加明確 新制度進(jìn)一步將高校業(yè)務(wù)結(jié)果分為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等，對(duì)財(cái)政、非財(cái)政類(lèi)，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類(lèi)，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類(lèi)資金的運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行了界定，與收支科目的設(shè)置相呼應(yīng)，使各類(lèi)資金的性質(zhì)更為明確，會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，增加了報(bào)表的可讀性。

（七）會(huì)計(jì)報(bào)表增加了校內(nèi)獨(dú)立核算單位收支合并及附注的規(guī)

定 新制度規(guī)定在年度收入支出表中，將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出并入報(bào)表。對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項(xiàng)目金額；對(duì)于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷(xiāo)高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表還增加了附注內(nèi)容，規(guī)定了有助于理解和分析報(bào)表需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。這些規(guī)定增加了報(bào)表的有用性。

二、新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建賬銜接

（一）主要會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換（1）將原“現(xiàn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（2）將原“材料”科目余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。

（3）增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目，增設(shè)“在建工程”科目，核算高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

（4）將原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的投資金額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，超過(guò)1年的投資金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目。

（5）將原“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購(gòu)入物資、勞務(wù)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目，因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其余各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

（6）將原“借出款項(xiàng)”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的借款金額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，超過(guò)1年的借款金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。原“應(yīng)交稅金”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。新增“應(yīng)付職工薪酬”科目核算高校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。

（7）將原“應(yīng)付及暫存款”科目余額中，因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等而應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，如有符合“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”性質(zhì)的內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”科目，其他各項(xiàng)償還或結(jié)算期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)收及暫付款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。

（8）取消原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，將原“科研經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算的內(nèi)容并入“科研事業(yè)收入”科目，“科研事業(yè)收入”科目核算從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研經(jīng)費(fèi)，以及從其他非財(cái)政渠道取得的科研收入，如開(kāi)展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。新增“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，僅核算高校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。

（9）在原“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”科目的基礎(chǔ)上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個(gè)科目，從不同方面反映事業(yè)支出的核算內(nèi)容。增設(shè)“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)，核算其他業(yè)務(wù)收支。

（10）增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，以反映不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。原“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”明細(xì)科目，取消原“投資基金”明細(xì)科目。將原“投資基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”，會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金——投資基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”。

（11）將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額補(bǔ)齊。原“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理為“借：固定基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。按照“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金——一般基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”。

（二）建賬中核算項(xiàng)目銜接轉(zhuǎn)換 會(huì)計(jì)核算中主要考慮按照資金來(lái)源建立項(xiàng)目字典。高校資金按照來(lái)源分為：代管資金、專用基金、預(yù)算安排收入、非預(yù)算科研收入、主管部門(mén)和上級(jí)單位補(bǔ)助收入、附屬單位按照規(guī)定上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分別為“代管款項(xiàng)”、“專用基金”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：

（1）“代管款項(xiàng)”應(yīng)按照接受委托代為管理的各類(lèi)款項(xiàng)建立項(xiàng)目，“專用基金”應(yīng)按照提取或設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)建立項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。

（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“教育事業(yè)收入”屬于預(yù)算安排資金，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)與學(xué)校內(nèi)部控制預(yù)算項(xiàng)目一致。會(huì)計(jì)核算時(shí)這兩個(gè)科目不控制項(xiàng)目，所有項(xiàng)目收入通過(guò)預(yù)算科目下達(dá)。如設(shè)置：6001預(yù)算下達(dá)，6002預(yù)算分配，6003預(yù)算結(jié)余。會(huì)計(jì)處理為“借：預(yù)算下達(dá)，貸：預(yù)算分配”。但是，事業(yè)支出科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年預(yù)算下達(dá)的項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。

（3）“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”屬于非預(yù)算安排資金項(xiàng)目，這些科目核算時(shí)應(yīng)控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)區(qū)分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。有限定用途的專項(xiàng)資金要建立具體的項(xiàng)目，以反映各專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余。非專項(xiàng)資金可以建立一個(gè)學(xué)校性的項(xiàng)目，以反映學(xué)?？梢詣?dòng)用的資金。如：經(jīng)營(yíng)收入有2筆，1筆為某學(xué)院的服務(wù)性收入，另1筆為學(xué)校銷(xiāo)售產(chǎn)品收入。實(shí)際操作中可以分別建2個(gè)項(xiàng)目，“21001×學(xué)院××收入”和“20000學(xué)校經(jīng)費(fèi)”。相應(yīng)的支出類(lèi)科目，即“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”和“其他支出”等，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，非預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年核算項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。

（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“事業(yè)基金”科目應(yīng)為部門(mén)和項(xiàng)目控制，以便反映學(xué)校各類(lèi)收入項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（5）事業(yè)支出類(lèi)科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項(xiàng)目應(yīng)為相應(yīng)業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容項(xiàng)目，不應(yīng)包括行政管理部門(mén)項(xiàng)目開(kāi)支。如：教務(wù)處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門(mén)開(kāi)展行政管理活動(dòng)的開(kāi)支項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“行政管理支出”科目，而不應(yīng)計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。

（三）基建賬套并入“大賬”會(huì)計(jì)處理 基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理可以參照以下方法：

（1）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本?；ㄙ~套按月并入本科目及其他相關(guān)科目。

（2）并賬時(shí)，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程——基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。其余基建賬科目余額并入相應(yīng)“大賬”科目余額。

例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：

表1 201×年基建賬套科目余額表 單位：萬(wàn)元

并賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）將基建賬套科目余額錄入會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程——基建工程 570

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 300

長(zhǎng)期借款或短期借款 80

應(yīng)付工程款 120

其他應(yīng)付款——事業(yè) 70

（2）將“事業(yè)基金——一般基金”科目轉(zhuǎn)出380萬(wàn)，并入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

借：事業(yè)基金——一般基金 380

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 380

（3）同時(shí)，抵銷(xiāo)高校內(nèi)部基建與事業(yè)的往來(lái)款：

借：其他應(yīng)付款——事業(yè) 70

貸：其他應(yīng)收款——基建 70

［1］財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72 號(hào)）。

［2］財(cái)政部：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68 號(hào)）。

［3］財(cái)政部：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教［2012］48 號(hào)）。

［4］財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30 號(hào)）。

［5］財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字［1998］105 號(hào)）。

［6］財(cái)政部：《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2013］2 號(hào)）。

［7］財(cái)政部：《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2013］3 號(hào)）。