談富人遺產(chǎn)節(jié)稅規(guī)劃

林鴻鈞

10月8日，臺(tái)灣富邦集團(tuán)創(chuàng)辦人蔡萬才辭世。蔡家已有相關(guān)節(jié)稅規(guī)劃，蔡萬才雖擁有新臺(tái)幣2280億元（約合人民幣456億元）身價(jià)，但據(jù)會(huì)計(jì)師估計(jì)，蔡家已將財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)達(dá)9成以上，預(yù)估在臺(tái)遺產(chǎn)不到20億新臺(tái)幣，遺產(chǎn)稅應(yīng)低于2億新臺(tái)幣，低于多年前過世的霖園集團(tuán)創(chuàng)辦人蔡萬霖的5億新臺(tái)幣的遺產(chǎn)稅。節(jié)稅的方法主要如下：

（1）臺(tái)灣于1973年2月8日開始實(shí)施贈(zèng)與稅，當(dāng)時(shí)45歲、坐擁可觀財(cái)富的蔡萬才，已在此時(shí)間點(diǎn)之前，將部分增值性高的財(cái)產(chǎn)免稅贈(zèng)與子女，以后的增值都屬于子女。

（2）蔡萬才曾于1995年透過未上市的富邦投資公司，將持有的國泰人壽股票轉(zhuǎn)移給子女，結(jié)果遭到臺(tái)灣稅務(wù)機(jī)關(guān)以市價(jià)課征22億新臺(tái)幣的贈(zèng)與稅，蔡萬才當(dāng)時(shí)就以國壽股票抵繳贈(zèng)與稅，顯見他早已著手進(jìn)行財(cái)產(chǎn)配置規(guī)劃。

（3）1988年到2003年，富邦集團(tuán)先后成立慈善、文教、藝術(shù)與公益四個(gè)基金會(huì)，每年捐贈(zèng)的金額都不列入遺產(chǎn)或贈(zèng)與課稅范圍。

（4）自2009年起，臺(tái)灣地區(qū)遺產(chǎn)稅率從50%降至10%，2008年過世的臺(tái)塑集團(tuán)創(chuàng)辦人王永慶，當(dāng)時(shí)仍須按50%稅率課征遺產(chǎn)稅，王家上繳遺產(chǎn)稅120億新臺(tái)幣。

（5）蔡萬才的夫人還健在，利用夫妻剩余財(cái)產(chǎn)請求權(quán)，也可以降低本人過世時(shí)需交的遺產(chǎn)稅。

蔡萬霖與蔡萬才兄弟旗下都有人壽保險(xiǎn)公司，但他們并非運(yùn)用“保險(xiǎn)給付不列入遺產(chǎn)”的方法作為主要的節(jié)稅方式。而是從流動(dòng)性的觀點(diǎn)——保險(xiǎn)給付是被保險(xiǎn)人身故后最快領(lǐng)到的一筆錢，因此買的壽險(xiǎn)保額只要足以繳納遺產(chǎn)稅就夠了。否則如為繳遺產(chǎn)稅不得不變現(xiàn)股權(quán)或房產(chǎn)，抑或是實(shí)物抵繳，可能更不劃算。中國大陸目前還沒有課征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，但是隨著貧富差距越來越大，等到房產(chǎn)登記及其他準(zhǔn)備措施條件成熟時(shí)，未來仍有課征可能?，F(xiàn)在很多保險(xiǎn)從業(yè)人員都鼓勵(lì)富人投保高額終身壽險(xiǎn)保單，最近也有理財(cái)顧問安排家族信托來規(guī)避以后可能的遺產(chǎn)稅，方法雖可取但有如下的限制：

運(yùn)用保險(xiǎn)給付不列入遺產(chǎn)的方式來節(jié)稅，較適用于身價(jià)幾千萬到幾億元人民幣資產(chǎn)且健康尚可不會(huì)被拒保的初級(jí)富豪，超級(jí)富豪則要運(yùn)用其他方法來節(jié)稅。因?yàn)槊考冶ｋU(xiǎn)公司都有個(gè)人可投保的最高保額限制，臺(tái)灣地區(qū)的稅捐機(jī)關(guān)對于過高的保額不一定全部認(rèn)可免稅。

運(yùn)用家族信托來節(jié)稅，主要是在生前把未來增值潛力大的財(cái)產(chǎn)交付信托，信托成立時(shí)要交贈(zèng)與稅，但以后的增值屬于受益人所有，以這個(gè)方法來節(jié)稅。如果是遺產(chǎn)信托，必須是繳完遺產(chǎn)稅后的財(cái)產(chǎn)才能交付信托，并沒有節(jié)稅功能。

以蔡萬才的例子，若以后開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，在確定開證到正式實(shí)施的這一段時(shí)間內(nèi)，是將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與子女的最好時(shí)機(jī)。但要注意，一旦贈(zèng)與，在法律上就喪失控制權(quán)，而且一旦受贈(zèng)方接受贈(zèng)與，贈(zèng)與方就不能再收回控制權(quán)。臺(tái)灣地區(qū)曾出現(xiàn)過子女受贈(zèng)后不再贍養(yǎng)父母的案例。超級(jí)富豪成立基金會(huì)或公益信托，遺贈(zèng)金額都可免稅且無上限。這種做法除了博得慈善家的好名聲以外，子女還可以掌控基金會(huì)的運(yùn)作。

此外，也可以將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移海外，作全球性的配置，如在免稅天堂設(shè)立境外信托等。雖然遺產(chǎn)稅在各國家和地區(qū)都是屬人稅，對國外的遺產(chǎn)也要課稅，但是經(jīng)由國際稅務(wù)專家的規(guī)劃，還是可以達(dá)到一定程度的節(jié)稅效果。但這一操作手法較為復(fù)雜，超級(jí)富豪大都有專職的稅務(wù)專家協(xié)助規(guī)劃。