財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃

張志紅

摘要：納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。由于在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境中，客觀上存在著稅負(fù)不對(duì)稱分布的問(wèn)題，使得不同理財(cái)方案下企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量、流出或流入的時(shí)間都存在著差異，這些差異又會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此簡(jiǎn)要闡述兩者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 購(gòu)貨對(duì)象選擇 企業(yè)分立

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。由于在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境中，客觀上存在著稅負(fù)不對(duì)稱分布的問(wèn)題，使得不同理財(cái)方案下企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量、流出或流入的時(shí)間都存在著差異，這些差異又會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的收入項(xiàng)目。從這個(gè)意義講，節(jié)約稅收支出等于直接增加納稅人的凈收益。站在納稅人的角度，積極地進(jìn)行納稅籌劃，減少稅款支出，最大限度的維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益是合理的。同時(shí)，也是財(cái)務(wù)管理重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致性

作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)系統(tǒng)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。標(biāo)一致性，是二者實(shí)現(xiàn)融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配四個(gè)環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過(guò)程中，如何在降低投融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳方式、渠道和結(jié)構(gòu)，都必須在稅法的合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時(shí)就需要稅收籌劃。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開(kāi)納稅籌劃。收益分配過(guò)程中，分配的方式、補(bǔ)虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。

（三）納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的理論影響

1、確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開(kāi)納稅籌劃

要提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配四個(gè)決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域.納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅(jiān)持幾項(xiàng)結(jié)合。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)影響。

財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。

（三）納稅籌劃，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)納稅籌劃，可以有效地監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅情況，避免給公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）納稅籌劃，可以權(quán)責(zé)明晰

由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過(guò)納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門。實(shí)行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)部門，甚至每一個(gè)責(zé)任人，滲透到每一個(gè)管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財(cái)務(wù)管理透明化。

（五）納稅籌劃可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃離不開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣企業(yè)就必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

二、購(gòu)貨對(duì)象選擇的納稅籌劃

增值稅一般納稅人往往認(rèn)為從一般納稅人購(gòu)貨時(shí)，不但商品質(zhì)量有保證，而且容易取得增值稅專用發(fā)票，將來(lái)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減輕稅收負(fù)擔(dān)。但大家多數(shù)時(shí)候忽略了一個(gè)重要的指標(biāo)—價(jià)格折扣平衡點(diǎn)。

案例1：某公司（增值稅一般納稅人）計(jì)劃采購(gòu)貨物一批。假設(shè)該貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售，售價(jià)500000元；

方案一，從增值稅一般納稅人購(gòu)入，該貨物的不含稅價(jià)400000元，進(jìn)項(xiàng)稅額68000元，現(xiàn)金流出量468000元。該廠應(yīng)納稅總額51139元，其中增值稅500000×17%-68000=17000元，城建稅及教育附加17000×10%=1700元，所得稅（500000-400000-1700）×33%=32439元；

方案二，從小規(guī)模納稅人購(gòu)入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%代開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)格394779元，進(jìn)項(xiàng)稅額15791元，現(xiàn)金流出量410570元。應(yīng)納稅總額108569元， 其中增值稅500000×17%-15791=69209元，城建稅及教育附69209×10%=6921元，所得稅（500000-394779-6921）×33%=32439元；

分析：對(duì)上述兩個(gè)方案，如果單一看節(jié)稅額選擇供貨方，很容易做出錯(cuò)誤的決定。正確的方法是從現(xiàn)金凈流量，價(jià)格折扣平衡點(diǎn)和其它因素等多方面綜合考慮，才能得出正確的結(jié)論：從應(yīng)納稅總額的角度分析，方案二比方案一少取得進(jìn)項(xiàng)稅額52209元，方案二比方案一多納稅57430元，單一從節(jié)稅額的角度考慮，應(yīng)選擇方案一；從現(xiàn)金流量和價(jià)格折扣平衡點(diǎn)比較分析，兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等。

方案二多納稅57430元加上支付給賣方的金額410570元，與從一般納稅人購(gòu)貨付出的金額是相同的，所以，企業(yè)從一般納稅人和小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物沒(méi)有區(qū)別，可選擇從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨。endprint

兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等，從兩種企業(yè)購(gòu)買貨物沒(méi)有區(qū)別。本例中價(jià)格平衡點(diǎn)是（468000-410570）/468000=12.27%即57430元。兩個(gè)方案比較，購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)方案一多付出現(xiàn)金57430元，納稅環(huán)節(jié)方案一少繳的稅金為57430元；購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)方案二少付出現(xiàn)金57430元，納稅環(huán)節(jié)方案二多繳的稅金為57430元。上述結(jié)果說(shuō)明，方案二的購(gòu)入額394779元正好處于價(jià)格折扣平衡點(diǎn)的價(jià)位上。如果再考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，選擇小規(guī)模納稅人購(gòu)貨更合理。

三、利用企業(yè)分立降低混合銷售行為的稅負(fù)

一般情況下，混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅時(shí)的稅負(fù)較重，因其繳納增值稅時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)較輕。所以，可采取將非應(yīng)稅勞務(wù)分立的方式，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣往往可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

案例2：某制品公司每月銷售產(chǎn)成品5萬(wàn)噸，每銷售一噸產(chǎn)成品向客戶收取20元（不含稅）的包裝費(fèi)，公司的發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的包裝業(yè)務(wù)，該部門每月發(fā)生的費(fèi)用約25萬(wàn)元。

分析：按照增值稅價(jià)外費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，銷售產(chǎn)品同時(shí)收取包裝費(fèi)業(yè)務(wù)屬增值稅混合銷售行為，應(yīng)該隨同貨款一并繳納增值稅。

制品公司包裝費(fèi)收入每月應(yīng)交增值稅=50000×20×17%=1000000×17%=170000元

每月應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附加=170000×（7%+3%）=17000元

合計(jì)每月應(yīng)交增值稅和附加稅177000元。

若按照企業(yè)分立的納稅籌劃方式，將制品公司發(fā)運(yùn)部門分立出去注冊(cè)一個(gè)包裝服務(wù)公司（新公司法的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)資本最低只需3萬(wàn)元），屬于營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

包裝服務(wù)公司每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=50000×20×5%=50000元

每月應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附加=50000×（7%+3%）=5000元

合計(jì)每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和附加稅55000元。

以上兩種方案對(duì)比可知，分立包裝公司每月可節(jié)稅122000元（177000元-55000元），每年節(jié)稅可達(dá)1464000元左右。稅收籌劃的效果顯而易見(jiàn)。且本例中分立出去的公司月?tīng)I(yíng)業(yè)收入超過(guò)其發(fā)生的費(fèi)用，故包裝費(fèi)價(jià)格無(wú)需調(diào)整，分立公司有利潤(rùn)空間。

另外，如果分立企業(yè)規(guī)模較小，還可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出在分立出去的企業(yè)稅前列支，從而可以享受所得稅低稅率。如果分立出去的企業(yè)盈利空間較大，還可以將多余資金借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)取得借款金額不超過(guò)其注冊(cè)資本50%的部分的利息支出可以在稅前扣除，從而可以增加企業(yè)的費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，降低所得稅負(fù)。

當(dāng)然在采用企業(yè)分立的納稅籌劃時(shí)，需要充分考慮企業(yè)分立對(duì)各個(gè)稅種產(chǎn)生的影響，比如管理成本的增加。

總之，稅收籌劃從宏觀的角度講有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，有助于更好更快地貫徹國(guó)家的政策法規(guī)，微觀上說(shuō)有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。無(wú)論是從納稅人維護(hù)自身權(quán)利，還是從完善國(guó)家稅收法律法規(guī)，實(shí)施納稅籌劃都意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

[2]財(cái)務(wù)管理

[3]企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究endprint