醫(yī)院個人所得稅納稅籌劃探討

李沁蔚

摘要：近年來，隨著我國個稅起征點的不斷上調(diào)，個人所承擔的稅負也在不斷發(fā)生變化，如何通過合理的稅收籌劃，為單位員工做好稅金計算和代扣代繳工作，是每一位財務(wù)人員需要格外關(guān)注的課題。鑒于此，本文以醫(yī)院為例，對醫(yī)院員工個人所得稅納稅籌劃進行了探討，以期對相關(guān)人員有所參考價值。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 納稅籌劃 醫(yī)院

個人所得稅是與普通百姓關(guān)系最密切的稅種，也是國家財政收入的主要來源。醫(yī)院是承擔社會公共衛(wèi)生職能的非盈利性事業(yè)單位，在財政上實行國家差額補助政策，屬于免稅行業(yè)。除了一些日常經(jīng)營活動涉及到部分稅收之外，醫(yī)院最大的、最重要的稅負就是員工的個人所得稅。近年來，隨著醫(yī)院員工收入水平不斷提高，員工繳納的個人所得稅也在不斷增長，如何科學(xué)、合理、有效的減輕納稅負擔，成為醫(yī)院員工普遍關(guān)心的話題，醫(yī)院納稅籌劃工作的重要性日益凸顯。所謂納稅籌劃是指在稅法允許的框架下，通過對企事業(yè)單位日常經(jīng)營活動進行事先的安排，從各種納稅方案中選擇稅負最小的方案，以達到降低稅負、增加收益的目的。納稅籌劃與偷稅漏稅有本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃是合法的稅收規(guī)避行為，在西方國家是非常普遍的行為。隨著我國稅收體制的改革和完善，納稅籌劃越來越被廣泛的接受，對個人所得稅的納稅籌劃不僅可以幫助員工減少應(yīng)納個人所得稅稅負，提高其實際收入水平，激發(fā)員工工作積極性。而且有利于納稅人對國家稅收政策的反饋，不斷健全我國的稅收制度。

一、醫(yī)院個人所得稅納稅籌劃

目前，我國絕大部分醫(yī)院都實行了績效工資制，醫(yī)院員工的收入基本包括基本工資、績效工資、津補貼、其他工資等幾部分組成，具體包括工資、獎金、過節(jié)費、夜餐補助、加班補助、年終獎金以及雙薪等。按照現(xiàn)行的個人所得稅稅法規(guī)定，員工的工資性收入扣除3500元，乘以適用的稅率；醫(yī)院年終獎金作為全年一次性獎金乘以適用的稅率來計算。雙薪收入可以并入到每月工資性收入進行納稅，也可以并入到年終獎金一起納稅。不同的納稅組合對最終的個人所得稅納稅數(shù)額有很大的影響。

（一）工資、薪金福利化籌劃

醫(yī)院員工主要收入來源是工資收入，隨著消費水平的提高和收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整，醫(yī)院員工的工資也在不斷增長，由于個人所得稅實行的是累進稅率，工資水平提高伴隨著是累進稅率的遞增，當稅率累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配的現(xiàn)金將會逐步減少。因此，醫(yī)院可以將員工的工資轉(zhuǎn)化為福利待遇，在不影響員工消費水平的前提下，減少了個人所得稅的應(yīng)納數(shù)額。因此，醫(yī)院可以為員工提供免費的職工餐廳等，通過這種方式不僅提高了員工的福利待遇，滿足了員工的物質(zhì)需求，而且員工享受的這種福利不算做工資性收入，不用繳納相應(yīng)的個人所得稅；醫(yī)院還可以加強對員工的培訓(xùn)支出，為職工支付相應(yīng)的培訓(xùn)費用，不僅提高了員工的職業(yè)素質(zhì)和能力水平，而且也提高了醫(yī)院的人力資源水平，促進醫(yī)院長遠健康發(fā)展；醫(yī)院還可以給員工提供手提電腦等辦公用品，這些辦公用品如果職工購買涉及稅收支出，由醫(yī)院購買后給員工使用，然后再進行分期抵回，可以達到幫員工減稅的目的。

（二）免稅項目上進行薪金籌劃

根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)上級主管部門規(guī)定比例為員工提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等不用計入當期的工資薪金收入中，也就不用繳納相應(yīng)的個人所得說。如果企業(yè)或者員工繳納的保險金和公積金超過規(guī)定的比例，超過部分要并入到工資薪金中，繳納個人所得稅。醫(yī)院可以根據(jù)這一免稅政策，積極為員工辦理高比率、高額度的養(yǎng)老保險，變相提高員工的實際收入；為員工購買多種形式的醫(yī)療保險，在納稅實務(wù)操作中，補充醫(yī)療保險繳費是可以視作醫(yī)療保險金，抵扣職工個人應(yīng)納稅所得額的；與養(yǎng)老、醫(yī)療保險等不同，住房公積金可以按照職工上一年月平均工資的5%-12%來繳納，醫(yī)院可以按照最高上限為員工交公積金，提高了員工的福利，增加了員工收入，也減輕了個稅負擔。

（三）靈活運用全年一次性獎金納稅規(guī)定

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。根據(jù)個人所得稅的規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得來計算納稅。應(yīng)按當月取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的方法計算。這給醫(yī)院進行個人所得稅納稅籌劃提供了空間，醫(yī)院工資核算人員應(yīng)認真對比每月納稅稅率和全年一次性獎金適用稅率，利用excel等電子表格對每位員工的年終獎的納稅臨界點進行多次測算，并學(xué)會靈活運用零頭遞延法，即一旦計算出的商數(shù)和稅率臨界點相差不多時，可將年終獎零頭滯后一個月發(fā)放或分攤計入其他月工資，在充分考慮員工利益的前提下，最終確定不同年終獎的最佳發(fā)放額，達到為職工節(jié)稅增收目的。

三、結(jié)束語

總之，新的個人所得稅法實施以來，醫(yī)院財務(wù)工作人員要積極研究新稅法的相關(guān)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過合理安排工資與福利的發(fā)放比例，靈活運用全年一次性獎金納稅規(guī)定以及靈活運用免稅項目等措施，來降低職工個人所得稅的繳納稅額，為醫(yī)院和職工個人爭取更大的經(jīng)濟利益。

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