縣級文廣傳媒中心（集團）內(nèi)部審計運作模式探討

潘芹

摘要：隨著文廣傳媒中心集團規(guī)模的不斷擴大，建立有效的內(nèi)部審計管理模式已成為其加強內(nèi)部管理的必然要求，本文探討了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計之治理角色，及其組織架構(gòu)的模式設(shè)計與選擇問題，著力分析了治理背景下中心集團如何對各鎮(zhèn)站審計這一特殊難題，同時提出相應(yīng)的建議，希望給集團企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 公司治理 組織架構(gòu) 職能 作用

在國家經(jīng)濟體制市場化改革的過程中，文廣傳媒中心集團逐步確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展成為了一個自我約束、自我發(fā)展、自負盈虧的獨立經(jīng)濟實體，在中心集團以產(chǎn)權(quán)為紐帶的集團體制下，如何對各鎮(zhèn)站國有資產(chǎn)行使使用權(quán)，處置權(quán)和收益權(quán)，保證集團國有資產(chǎn)保值增值，一直是中心集團關(guān)注的焦點。因此，對各鎮(zhèn)站、各部門經(jīng)營成果和資產(chǎn)保值狀況的有效監(jiān)督，保證其依法運作。規(guī)范經(jīng)營，需要一種合理的組織架構(gòu)。鑒于此，筆者對審計監(jiān)控組織機構(gòu)的合理模式進行初步探討。

一、集團公司內(nèi)部審計運作模式存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是集團公司實行內(nèi)部控制的重要部分，也是貫徹實施內(nèi)部審計準則的重要途徑之一，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞直接影響到內(nèi)部審計工作效果的優(yōu)劣，也深刻影響到集團公司內(nèi)部管理效益的高低。在我國，內(nèi)部審計起步較晚。近幾年，我國的內(nèi)部審計以及取得了一定的進步和成績，但是還缺乏相應(yīng)的科學(xué)、有效的內(nèi)部審計運作模式。本文主要總結(jié)了我國集團公司的內(nèi)部審計工作存在的不足之處，主要有以下幾點：

（一）集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)的強制性和獨立性不足

集團公司內(nèi)部審計組織設(shè)置指的是在組織結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計上的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計組織設(shè)置決定著在組織中內(nèi)部審計的獨立性。如果在集團公司的內(nèi)部審計組織中保持較高的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系就說明內(nèi)部審計的獨立性強。如果內(nèi)部審計的獨立性越強就越有利于內(nèi)部審計運作的有效性得到保障。因此，一個健全合理的內(nèi)部審計組織設(shè)置可以保障內(nèi)部審計運作的有效性，同時為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)理效益以及社會效益。

（二）集團公司內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)

隨著社會的快速發(fā)展，集團公司的規(guī)模得到了空前的擴大，集團公司的內(nèi)部審計也實現(xiàn)了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，由原來的財務(wù)審計逐漸轉(zhuǎn)向管理審計。也就是說，這一轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)提出了越來越高的要求?，F(xiàn)代型的集團公司相關(guān)的審計人員在專業(yè)素質(zhì)方面以及在觀念方面都存在大大小小的差異。從內(nèi)部審計的執(zhí)行角度來看，大部分的內(nèi)部審計人員受到自己審計經(jīng)驗以及所學(xué)專業(yè)的限制，只能夠簡單的完成審計工作中的一些日常工作。例如：檢查會計憑證是否完整合法、檢查賬項是否記錄齊全等。這類型的審計人員嚴重缺乏對企業(yè)全局的審計能力。同時，在審計活動中，對法律知識、計算機技術(shù)以及專業(yè)知識的使用存在很大的局限性。

（三）內(nèi)部審計和年度計劃方面嚴重缺乏科學(xué)性

在內(nèi)部審計運作過程中，制定出一個科學(xué)合理的年度審計計劃是必不可少的環(huán)節(jié)，控制內(nèi)部審計質(zhì)量過程需要以這個合理的年度審計計劃作為基礎(chǔ)，年度計劃的好壞直接影響到審計的質(zhì)量。但是，我國大部分集團公司的治理結(jié)構(gòu)存在嚴重的缺陷，影響著內(nèi)部審計工作的執(zhí)行。長期以來，集團公司內(nèi)部審計年度計劃是直接服從本級管理層以及上級領(lǐng)導(dǎo)層的安排。這樣就造成內(nèi)部審計人員嚴重缺乏主觀能動性和投入工作的自主性。在制定一個年度計劃的時候，主要完成的方法是年度總結(jié)加上帶年度審計計劃，表現(xiàn)出來的是一種很強的受托性以及依賴性，在缺乏獨立性的基礎(chǔ)上，沒有考慮到集團公司的中、長期戰(zhàn)略規(guī)劃。因為我國大部分的集團公司的內(nèi)部審計目標尚未明確，目標設(shè)置也不具體，同時缺乏實用性和可操作性。直接造成內(nèi)部審計部門對不確定的審計環(huán)境缺乏該有的敏感度，很難準確地分析、判斷和評價審計活動的總體風險，給內(nèi)部審計質(zhì)量以及內(nèi)部審計效率的有效提高造成了嚴重的影響。并且，我國大部分集團公司的內(nèi)部審計運作范圍較窄，造成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡單，在選擇審計對象的時候比較隨意簡單，在實施的時間上的全年審計任務(wù)沒有輕重之分，造成內(nèi)部審計運作的成果很難滿足集團公司發(fā)展的要求。

（四）內(nèi)部審計的技術(shù)手段較為落后

目前，我國大部分集團公司內(nèi)部審計還存在查缺補漏現(xiàn)象，沒有將內(nèi)部審計部門的作用最大程度的發(fā)揮出來。主要表現(xiàn)在以下幾點：內(nèi)部審計主要職責沒有明顯的進步，還處在一個查錯防弊的初級階段，沒有為公司的發(fā)展提出相應(yīng)科學(xué)合理的建議，也沒有做出正確的評價；集團內(nèi)部的其他部門跟審計部門只是處在一個橫向的位置，難以保障內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，我國大部分的企業(yè)還沒有實施內(nèi)部審計模式，或者是已經(jīng)開展了但是沒有將內(nèi)部審計作為一項重要的工作來抓。由于缺乏公司的長期支持，內(nèi)部審計嚴重缺乏執(zhí)行動力。反過來，內(nèi)部審計信息沒有有效的傳達公司，就會對公司治理造成一定的影響，造成管理措施失去原有的效益。

二、完善內(nèi)部審計運作模式的相關(guān)建議

（一）集團企業(yè)可以建立“四大審計監(jiān)控”系統(tǒng)

集團企業(yè)想要順利的實現(xiàn)審計目標，可以成立以“四大審計監(jiān)控”系統(tǒng)為核心的審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)審計職能。這四大系統(tǒng)指的是“財務(wù)收支真實性合法性合規(guī)性審計監(jiān)控系統(tǒng)”、“基建工程項目全面監(jiān)控系統(tǒng)”、“材料統(tǒng)一購買系統(tǒng)”、“領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)”，每個系統(tǒng)都有明確制度規(guī)定，在系統(tǒng)的實施運行中，強調(diào)全中心集團各部門、各鎮(zhèn)站、各專業(yè)全面配合，樹立整體大審計思想，在進行管理的同時強化自我的監(jiān)督。

（二）強化全員對內(nèi)部審計的認識

完善內(nèi)部審計運作模式首先是要強化全員對內(nèi)部審計的認識，主要分為以下三點：第一點就是要員工保持效益觀念。沒有效益的企業(yè)無法生存，不能完成企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)部審計無法生存，公司的內(nèi)部審計每年確定工作計劃時的指導(dǎo)思想是運用審計手段為企業(yè)增加效益。所以，效益觀念的貫徹需要從集團內(nèi)部的各個員工做起，為實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標也就是集團經(jīng)濟效益的最大化打下堅實的基礎(chǔ)。第二個就是堅持質(zhì)量觀念，樹立正確的質(zhì)量觀念，為集團企業(yè)的發(fā)展起著非常明顯的作用。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高要以內(nèi)部競爭激勵機制為手段，實施內(nèi)部競爭制度。將員工的工作質(zhì)量與經(jīng)濟效益進行直接掛鉤，獎優(yōu)罰劣，優(yōu)勝劣汰。第三個就是堅持全面預(yù)算觀念。中心集團實行全面預(yù)算管理，快速實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范化、目標化、科學(xué)化。預(yù)算對一個企業(yè)非常重要，預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益目標的重要途徑之一，如果沒有嚴格地控制預(yù)算就會造成相應(yīng)的損失，所以，企業(yè)需要對隨意超出預(yù)算的項目追究責任，嚴肅處理。內(nèi)部審計需要充分發(fā)揮自身的價值，對中心集團的預(yù)算管理進行嚴格的監(jiān)督，并且自行執(zhí)行預(yù)算工作，保持絕對的獨立性，進一步積極的推動與維護預(yù)算管理工作的開展。

（三）完善內(nèi)部審計人力資源政策

集團公司的價值因為內(nèi)部審計有效地的運作而實現(xiàn)增值，就需要企業(yè)不斷完善內(nèi)部審計的人力資源政策，這是非常關(guān)鍵的一步，內(nèi)部審計部門還需要分析集團公司組織的實際情況去制定相應(yīng)的人力資源政策，還要時刻注意企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展以及外部環(huán)境的變化，并且做出相應(yīng)的調(diào)整。同時通過嚴格的崗位招聘制度來招聘有用的人才，還要定期對企業(yè)的員工進行培訓(xùn)教育，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識得到及時的更新，并且更加熟練德掌握管理、計算機、經(jīng)濟、法律、稅收等多方面的知識。在實際工作中，還要培養(yǎng)審計人員的執(zhí)業(yè)判斷能力，使他們更加的專業(yè)化、職業(yè)化，也可以通過輪崗制度來保證審計活動的效率性。要輔以有效的激勵機制，來激發(fā)審計人員的主觀能動性，提高審計人員在集團公司中的地位。

嚴格要求審計負責人的品質(zhì)，審計負責人需要具有很強的可靠性，同時也要負責為審計部門去創(chuàng)造適合審計活動開展的環(huán)境。一個資質(zhì)合格的審計負責人需要具備過硬的審計知識，為審計工作的順利開展打下奠定基礎(chǔ)，同時也要求審計負責人具備相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)能力，同時還要附有豐富的創(chuàng)造性跟開拓精神。一個優(yōu)秀的審計負責人需要跟下屬進行有效的溝通，充分的了解員工的思想動態(tài)以及工作表現(xiàn)，有效的解決在審計過程中出現(xiàn)的各種矛盾以及沖突?？傊瘓F公司對內(nèi)部審計負責人必須要獨特，想要有效的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中職能作用，企業(yè)就需要在配置審計負責人崗位的時候，深入的考察崗位需要的專業(yè)知識以及管理素質(zhì)，為審計工作的順利開展提供基礎(chǔ)。

綜上所述，構(gòu)建中心集團內(nèi)部審計管理模式并不是一項短期的行為，需要經(jīng)過集團的長期努力，合理確定其組織架構(gòu)和職能，達到把內(nèi)部審計工作融入企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，使內(nèi)部審計能獨立行使職能，真正發(fā)揮作用。

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