行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題分析

黃麗

摘要：加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有助于其抵御財務(wù)風(fēng)險。本文先是對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題進行了探討，然后提出了相應(yīng)的完善措施，為相關(guān)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制體系

為提升事業(yè)單位的價值目標(biāo)，我國事業(yè)單位應(yīng)以公益服務(wù)為主要使命，積極發(fā)揮政府職能作用。根據(jù)財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，大部分事業(yè)單位都構(gòu)建了自身的一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是實時運行中仍然存在很多缺陷，可能帶來一定的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要來自于財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作中，比如財務(wù)舞弊、弄虛作假，或因領(lǐng)導(dǎo)決策失誤導(dǎo)致的財務(wù)問題，使得財務(wù)工作效率低下。事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險還有客觀性、可預(yù)測性及可變性強，且事業(yè)單位的經(jīng)濟事項都是非盈利活動，這些活動引發(fā)的經(jīng)濟、債務(wù)風(fēng)險均是財務(wù)風(fēng)險，所以，構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系非常重要。本文就構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題及建議進行探討。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題分析

（一）未良好的執(zhí)行內(nèi)控制度。

許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常凌駕于內(nèi)控制度之上，總是例外安排，領(lǐng)導(dǎo)不帶頭遵守制度，使得內(nèi)控制度嚴(yán)重缺乏威懾力及可信度，導(dǎo)致單位內(nèi)部的廣大員工更不遵守、不執(zhí)行，并且執(zhí)行人員本身能力較弱，素質(zhì)較低。對于重大事項的決策及執(zhí)行存在很大的隨意性，部門在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有應(yīng)有的約束機制，導(dǎo)致內(nèi)控在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行非常困難。

（二）未建立完善的預(yù)算改革制度。

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)鍵點就是預(yù)算，其財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)與一般企業(yè)不一樣。如果事業(yè)單位的決策過度傾向于“發(fā)展”而不顧單位的財政預(yù)算。一些事業(yè)單位為了快速發(fā)展，過分開展項目，跟一般企業(yè)一樣投入性支出大，形成了負(fù)債經(jīng)營的處境，導(dǎo)致了事業(yè)單位隱性的財政預(yù)算赤字的局面。既要“保穩(wěn)定”又要“保發(fā)展”讓很多事業(yè)單位壓力重重，常常使用專項經(jīng)費用于彌補項目資金的缺口，造成了較大的違規(guī)支付風(fēng)險。實施財政預(yù)算，不斷優(yōu)化各預(yù)算經(jīng)費中的支出項目結(jié)構(gòu)，才能解決預(yù)算經(jīng)費之間相互擠占的現(xiàn)象。但是在實際情形下，專項經(jīng)費、公共經(jīng)費、人員經(jīng)費等仍然存在分散或不充足的現(xiàn)狀，沒用得到實質(zhì)性的改善。

（三）未建立健全的財務(wù)管理制度。

對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的體制建設(shè)在我國還屬于盲區(qū)，管理體系不健全。但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求事業(yè)單位的財務(wù)管理體制應(yīng)跟著經(jīng)濟發(fā)展而更新。比如說，在成立國資委以后，大部分事業(yè)單位仍然按照舊的管理方式，并自主經(jīng)營，對國有資產(chǎn)的管理方式未及時變更，對其歸屬也沒有嚴(yán)格區(qū)分明確，形成了國家投資但無人負(fù)責(zé)的一種管理體制，最終導(dǎo)致了事業(yè)單位普遍存在著資金使用效率低下、資源浪費、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，這部分資產(chǎn)流失于監(jiān)管之外。

（四）未強化會計及財務(wù)管理工作。

會計工作方面，事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。會計憑證上沒有審批簽字，大多會計事項是事后審批，少部分才是事前控制；會計憑證裝訂不考慮業(yè)務(wù)類型的分類，只是將時間先后順序排列裝訂，各種業(yè)務(wù)混雜在一起不利于不同會計事項的對賬與匯總；支票的簽發(fā)、資金的支付、印章的保管等沒有嚴(yán)格的授權(quán)憑據(jù)，內(nèi)控?zé)o法體現(xiàn)；會計賬簿偏向于對金額的記載，忽視了事項內(nèi)容的描述，重視分類賬，忽視了備查輔助賬；沒有運用財務(wù)信息對單位管理中存在的問題進行認(rèn)真研究，只是滿足于相關(guān)部門的指標(biāo)考核，不主動發(fā)現(xiàn)問題解決問題，無法為內(nèi)控管理提供有利幫助；財務(wù)報告中忽視了對財務(wù)情況的具體分析及報表附注的詳細編制。

財務(wù)管理方面，事業(yè)單位存在比較混亂的問題。首先是年度預(yù)算存在較大的隨意性，未嚴(yán)格執(zhí)行，超支問題一直存在，對資金預(yù)算缺乏計劃性，沒有詳細的項目規(guī)劃。以某市教育局為例，按照年初向區(qū)財政局上報的年度預(yù)算數(shù)，分為工資福利性支出、行政事業(yè)性支出、日常公用支出、對個人及家庭的補助支出四個大項目進行分類編制，然后匯總出總預(yù)算數(shù)。因為沒有按照具體經(jīng)費使用項目進行分類預(yù)算，造成在預(yù)算過程中沒有一個標(biāo)準(zhǔn)對支出數(shù)進行限制，形成了部分經(jīng)費匯總后超支嚴(yán)重的現(xiàn)象。例如，招待費、會議費因為對預(yù)算的執(zhí)行缺乏一定的約束機制，也不具有嚴(yán)肅性，所以很難保證在實際執(zhí)行中能按預(yù)算數(shù)支出。某市教育局從2008年到2013年招待費、會議費的支出情況統(tǒng)計表，見表1。

表1 某市教育局招待費、會議費預(yù)算與執(zhí)行情況統(tǒng)計表

[項目＼&2008年＼&2009年＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&2013年＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&招待費占總支出比重＼&2.34%＼&2.53%＼&3.88%＼&4.02%＼&3.23%＼&3.82%＼&4.21%＼&5.93%＼&3.45%＼&4.87%＼&2.86%＼&3.73%＼&會議費占總支出比重＼&0.25%＼&0.73%＼&0.50%＼&0.72%＼&0.35%＼&0.72%＼&0.45%＼&0.67%＼&0.60%＼&1.00%＼&0.45%＼&0.87%＼&]

其次，收入支出管理不嚴(yán)謹(jǐn)。對資金的使用沒有做到?？顚Ｓ?，相互擠占，隨意擴大項目開支標(biāo)準(zhǔn)或范圍，資金挪用的現(xiàn)象時有存在。最后是財務(wù)管理不嚴(yán)格，在資產(chǎn)購置方面，有些事業(yè)單位之間為了相互攀比，競相購買高檔辦公設(shè)備及用車，造成辦公費用猛增、利用率低下等問題。并且事業(yè)單位不重視資產(chǎn)實物的管理，沒有具體的會計成本核算要求，對購買的低值品不入資產(chǎn)賬目，這部分資產(chǎn)又存在無賬目無實物的真空狀態(tài)，導(dǎo)致財產(chǎn)清查不全面，沒有完善的財產(chǎn)登記及清查制度。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體制構(gòu)建的措施建議

（一）構(gòu)建起“三層獨立”的控制層面

第一層是要設(shè)立起事后監(jiān)督部門，可以在財務(wù)部內(nèi)設(shè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，并規(guī)范化管理，擔(dān)任此職位的人要責(zé)任心強、工作能力較全面。為會計核算設(shè)立一道監(jiān)控防線堵住違規(guī)事件的發(fā)生，周期性的審查各類業(yè)務(wù)及崗位工作情況。第二層是要成立審計委員會，以現(xiàn)有稽核、審計、紀(jì)檢崗位為基礎(chǔ)直接歸屬于上級主管部門管理，且獨立于被審計的部門，建立于以檢查為主的監(jiān)督防線。第三層是建立起以預(yù)防為主的監(jiān)控防線，在業(yè)務(wù)事項的處理中相互制約與牽制，禁止單個人處理業(yè)務(wù)全過程。以上三個層級的內(nèi)部控制體制的構(gòu)建形成遞進式的監(jiān)督體制，對防范事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險起著重要作用。

（二）逐步健全財務(wù)管理體制

各事業(yè)單位要隨著經(jīng)濟形勢的變化而完善單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度，明確好四個方面的內(nèi)容，分別是明確事業(yè)單位的資金安排調(diào)度；明確財產(chǎn)清查的范圍、時限及流程；明確相關(guān)財務(wù)人員的權(quán)限與職責(zé)；明確內(nèi)部定期審計的流程及辦法。此外，還要建立起內(nèi)部審計、稽核、牽制制度。

（三）加強對內(nèi)部控制制度的事后控制

當(dāng)前大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施主要含：不相容職務(wù)相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、預(yù)算管理控制以及財產(chǎn)保全控制等內(nèi)容。這些制度主要側(cè)重于事前及事中控制，對出現(xiàn)問題的事后處置涉及很少。事前控制是讓單位按照一定的目標(biāo)運作，事中控制是做出正確的選擇，事后控制則是對落實的情況進行考核評價，進而對內(nèi)控制度的有效性進行評價，并找出存在的問題及隱患。

三、結(jié)束語

對于整個管理流程而言，內(nèi)部控制是事業(yè)單位對各個環(huán)節(jié)進行控制的管理活動，它對單位整個管理流程的控制均能覆蓋，涉及面廣、針對性強，是事業(yè)單位管理體制改革的一個重要路徑。在事業(yè)單位管理逐步向企業(yè)化管理靠攏的趨勢下，以市場經(jīng)濟為客觀基礎(chǔ)，積極提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，構(gòu)建好單位內(nèi)部控制體系，是各事業(yè)單位應(yīng)該面對的一個重要課題。

參考文獻：

[1]喬葉.行政單位內(nèi)部控制研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013

[2]侯忠泉.加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011；24

[3]鄧慧娟.淺析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 會計師，2013；10endprint

摘要：加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有助于其抵御財務(wù)風(fēng)險。本文先是對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題進行了探討，然后提出了相應(yīng)的完善措施，為相關(guān)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制體系

為提升事業(yè)單位的價值目標(biāo)，我國事業(yè)單位應(yīng)以公益服務(wù)為主要使命，積極發(fā)揮政府職能作用。根據(jù)財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，大部分事業(yè)單位都構(gòu)建了自身的一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是實時運行中仍然存在很多缺陷，可能帶來一定的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要來自于財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作中，比如財務(wù)舞弊、弄虛作假，或因領(lǐng)導(dǎo)決策失誤導(dǎo)致的財務(wù)問題，使得財務(wù)工作效率低下。事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險還有客觀性、可預(yù)測性及可變性強，且事業(yè)單位的經(jīng)濟事項都是非盈利活動，這些活動引發(fā)的經(jīng)濟、債務(wù)風(fēng)險均是財務(wù)風(fēng)險，所以，構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系非常重要。本文就構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題及建議進行探討。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題分析

（一）未良好的執(zhí)行內(nèi)控制度。

許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常凌駕于內(nèi)控制度之上，總是例外安排，領(lǐng)導(dǎo)不帶頭遵守制度，使得內(nèi)控制度嚴(yán)重缺乏威懾力及可信度，導(dǎo)致單位內(nèi)部的廣大員工更不遵守、不執(zhí)行，并且執(zhí)行人員本身能力較弱，素質(zhì)較低。對于重大事項的決策及執(zhí)行存在很大的隨意性，部門在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有應(yīng)有的約束機制，導(dǎo)致內(nèi)控在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行非常困難。

（二）未建立完善的預(yù)算改革制度。

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)鍵點就是預(yù)算，其財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)與一般企業(yè)不一樣。如果事業(yè)單位的決策過度傾向于“發(fā)展”而不顧單位的財政預(yù)算。一些事業(yè)單位為了快速發(fā)展，過分開展項目，跟一般企業(yè)一樣投入性支出大，形成了負(fù)債經(jīng)營的處境，導(dǎo)致了事業(yè)單位隱性的財政預(yù)算赤字的局面。既要“保穩(wěn)定”又要“保發(fā)展”讓很多事業(yè)單位壓力重重，常常使用專項經(jīng)費用于彌補項目資金的缺口，造成了較大的違規(guī)支付風(fēng)險。實施財政預(yù)算，不斷優(yōu)化各預(yù)算經(jīng)費中的支出項目結(jié)構(gòu)，才能解決預(yù)算經(jīng)費之間相互擠占的現(xiàn)象。但是在實際情形下，專項經(jīng)費、公共經(jīng)費、人員經(jīng)費等仍然存在分散或不充足的現(xiàn)狀，沒用得到實質(zhì)性的改善。

（三）未建立健全的財務(wù)管理制度。

對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的體制建設(shè)在我國還屬于盲區(qū)，管理體系不健全。但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求事業(yè)單位的財務(wù)管理體制應(yīng)跟著經(jīng)濟發(fā)展而更新。比如說，在成立國資委以后，大部分事業(yè)單位仍然按照舊的管理方式，并自主經(jīng)營，對國有資產(chǎn)的管理方式未及時變更，對其歸屬也沒有嚴(yán)格區(qū)分明確，形成了國家投資但無人負(fù)責(zé)的一種管理體制，最終導(dǎo)致了事業(yè)單位普遍存在著資金使用效率低下、資源浪費、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，這部分資產(chǎn)流失于監(jiān)管之外。

（四）未強化會計及財務(wù)管理工作。

會計工作方面，事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。會計憑證上沒有審批簽字，大多會計事項是事后審批，少部分才是事前控制；會計憑證裝訂不考慮業(yè)務(wù)類型的分類，只是將時間先后順序排列裝訂，各種業(yè)務(wù)混雜在一起不利于不同會計事項的對賬與匯總；支票的簽發(fā)、資金的支付、印章的保管等沒有嚴(yán)格的授權(quán)憑據(jù)，內(nèi)控?zé)o法體現(xiàn)；會計賬簿偏向于對金額的記載，忽視了事項內(nèi)容的描述，重視分類賬，忽視了備查輔助賬；沒有運用財務(wù)信息對單位管理中存在的問題進行認(rèn)真研究，只是滿足于相關(guān)部門的指標(biāo)考核，不主動發(fā)現(xiàn)問題解決問題，無法為內(nèi)控管理提供有利幫助；財務(wù)報告中忽視了對財務(wù)情況的具體分析及報表附注的詳細編制。

財務(wù)管理方面，事業(yè)單位存在比較混亂的問題。首先是年度預(yù)算存在較大的隨意性，未嚴(yán)格執(zhí)行，超支問題一直存在，對資金預(yù)算缺乏計劃性，沒有詳細的項目規(guī)劃。以某市教育局為例，按照年初向區(qū)財政局上報的年度預(yù)算數(shù)，分為工資福利性支出、行政事業(yè)性支出、日常公用支出、對個人及家庭的補助支出四個大項目進行分類編制，然后匯總出總預(yù)算數(shù)。因為沒有按照具體經(jīng)費使用項目進行分類預(yù)算，造成在預(yù)算過程中沒有一個標(biāo)準(zhǔn)對支出數(shù)進行限制，形成了部分經(jīng)費匯總后超支嚴(yán)重的現(xiàn)象。例如，招待費、會議費因為對預(yù)算的執(zhí)行缺乏一定的約束機制，也不具有嚴(yán)肅性，所以很難保證在實際執(zhí)行中能按預(yù)算數(shù)支出。某市教育局從2008年到2013年招待費、會議費的支出情況統(tǒng)計表，見表1。

表1 某市教育局招待費、會議費預(yù)算與執(zhí)行情況統(tǒng)計表

[項目＼&2008年＼&2009年＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&2013年＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&招待費占總支出比重＼&2.34%＼&2.53%＼&3.88%＼&4.02%＼&3.23%＼&3.82%＼&4.21%＼&5.93%＼&3.45%＼&4.87%＼&2.86%＼&3.73%＼&會議費占總支出比重＼&0.25%＼&0.73%＼&0.50%＼&0.72%＼&0.35%＼&0.72%＼&0.45%＼&0.67%＼&0.60%＼&1.00%＼&0.45%＼&0.87%＼&]

其次，收入支出管理不嚴(yán)謹(jǐn)。對資金的使用沒有做到專款專用，相互擠占，隨意擴大項目開支標(biāo)準(zhǔn)或范圍，資金挪用的現(xiàn)象時有存在。最后是財務(wù)管理不嚴(yán)格，在資產(chǎn)購置方面，有些事業(yè)單位之間為了相互攀比，競相購買高檔辦公設(shè)備及用車，造成辦公費用猛增、利用率低下等問題。并且事業(yè)單位不重視資產(chǎn)實物的管理，沒有具體的會計成本核算要求，對購買的低值品不入資產(chǎn)賬目，這部分資產(chǎn)又存在無賬目無實物的真空狀態(tài)，導(dǎo)致財產(chǎn)清查不全面，沒有完善的財產(chǎn)登記及清查制度。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體制構(gòu)建的措施建議

（一）構(gòu)建起“三層獨立”的控制層面

第一層是要設(shè)立起事后監(jiān)督部門，可以在財務(wù)部內(nèi)設(shè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，并規(guī)范化管理，擔(dān)任此職位的人要責(zé)任心強、工作能力較全面。為會計核算設(shè)立一道監(jiān)控防線堵住違規(guī)事件的發(fā)生，周期性的審查各類業(yè)務(wù)及崗位工作情況。第二層是要成立審計委員會，以現(xiàn)有稽核、審計、紀(jì)檢崗位為基礎(chǔ)直接歸屬于上級主管部門管理，且獨立于被審計的部門，建立于以檢查為主的監(jiān)督防線。第三層是建立起以預(yù)防為主的監(jiān)控防線，在業(yè)務(wù)事項的處理中相互制約與牽制，禁止單個人處理業(yè)務(wù)全過程。以上三個層級的內(nèi)部控制體制的構(gòu)建形成遞進式的監(jiān)督體制，對防范事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險起著重要作用。

（二）逐步健全財務(wù)管理體制

各事業(yè)單位要隨著經(jīng)濟形勢的變化而完善單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度，明確好四個方面的內(nèi)容，分別是明確事業(yè)單位的資金安排調(diào)度；明確財產(chǎn)清查的范圍、時限及流程；明確相關(guān)財務(wù)人員的權(quán)限與職責(zé)；明確內(nèi)部定期審計的流程及辦法。此外，還要建立起內(nèi)部審計、稽核、牽制制度。

（三）加強對內(nèi)部控制制度的事后控制

當(dāng)前大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施主要含：不相容職務(wù)相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、預(yù)算管理控制以及財產(chǎn)保全控制等內(nèi)容。這些制度主要側(cè)重于事前及事中控制，對出現(xiàn)問題的事后處置涉及很少。事前控制是讓單位按照一定的目標(biāo)運作，事中控制是做出正確的選擇，事后控制則是對落實的情況進行考核評價，進而對內(nèi)控制度的有效性進行評價，并找出存在的問題及隱患。

三、結(jié)束語

對于整個管理流程而言，內(nèi)部控制是事業(yè)單位對各個環(huán)節(jié)進行控制的管理活動，它對單位整個管理流程的控制均能覆蓋，涉及面廣、針對性強，是事業(yè)單位管理體制改革的一個重要路徑。在事業(yè)單位管理逐步向企業(yè)化管理靠攏的趨勢下，以市場經(jīng)濟為客觀基礎(chǔ)，積極提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，構(gòu)建好單位內(nèi)部控制體系，是各事業(yè)單位應(yīng)該面對的一個重要課題。

參考文獻：

[1]喬葉.行政單位內(nèi)部控制研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013

[2]侯忠泉.加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011；24

[3]鄧慧娟.淺析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 會計師，2013；10endprint

摘要：加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有助于其抵御財務(wù)風(fēng)險。本文先是對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題進行了探討，然后提出了相應(yīng)的完善措施，為相關(guān)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制體系

為提升事業(yè)單位的價值目標(biāo)，我國事業(yè)單位應(yīng)以公益服務(wù)為主要使命，積極發(fā)揮政府職能作用。根據(jù)財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，大部分事業(yè)單位都構(gòu)建了自身的一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是實時運行中仍然存在很多缺陷，可能帶來一定的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要來自于財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作中，比如財務(wù)舞弊、弄虛作假，或因領(lǐng)導(dǎo)決策失誤導(dǎo)致的財務(wù)問題，使得財務(wù)工作效率低下。事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險還有客觀性、可預(yù)測性及可變性強，且事業(yè)單位的經(jīng)濟事項都是非盈利活動，這些活動引發(fā)的經(jīng)濟、債務(wù)風(fēng)險均是財務(wù)風(fēng)險，所以，構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系非常重要。本文就構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題及建議進行探討。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題分析

（一）未良好的執(zhí)行內(nèi)控制度。

許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常凌駕于內(nèi)控制度之上，總是例外安排，領(lǐng)導(dǎo)不帶頭遵守制度，使得內(nèi)控制度嚴(yán)重缺乏威懾力及可信度，導(dǎo)致單位內(nèi)部的廣大員工更不遵守、不執(zhí)行，并且執(zhí)行人員本身能力較弱，素質(zhì)較低。對于重大事項的決策及執(zhí)行存在很大的隨意性，部門在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有應(yīng)有的約束機制，導(dǎo)致內(nèi)控在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行非常困難。

（二）未建立完善的預(yù)算改革制度。

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)鍵點就是預(yù)算，其財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)與一般企業(yè)不一樣。如果事業(yè)單位的決策過度傾向于“發(fā)展”而不顧單位的財政預(yù)算。一些事業(yè)單位為了快速發(fā)展，過分開展項目，跟一般企業(yè)一樣投入性支出大，形成了負(fù)債經(jīng)營的處境，導(dǎo)致了事業(yè)單位隱性的財政預(yù)算赤字的局面。既要“保穩(wěn)定”又要“保發(fā)展”讓很多事業(yè)單位壓力重重，常常使用專項經(jīng)費用于彌補項目資金的缺口，造成了較大的違規(guī)支付風(fēng)險。實施財政預(yù)算，不斷優(yōu)化各預(yù)算經(jīng)費中的支出項目結(jié)構(gòu)，才能解決預(yù)算經(jīng)費之間相互擠占的現(xiàn)象。但是在實際情形下，專項經(jīng)費、公共經(jīng)費、人員經(jīng)費等仍然存在分散或不充足的現(xiàn)狀，沒用得到實質(zhì)性的改善。

（三）未建立健全的財務(wù)管理制度。

對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的體制建設(shè)在我國還屬于盲區(qū)，管理體系不健全。但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求事業(yè)單位的財務(wù)管理體制應(yīng)跟著經(jīng)濟發(fā)展而更新。比如說，在成立國資委以后，大部分事業(yè)單位仍然按照舊的管理方式，并自主經(jīng)營，對國有資產(chǎn)的管理方式未及時變更，對其歸屬也沒有嚴(yán)格區(qū)分明確，形成了國家投資但無人負(fù)責(zé)的一種管理體制，最終導(dǎo)致了事業(yè)單位普遍存在著資金使用效率低下、資源浪費、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，這部分資產(chǎn)流失于監(jiān)管之外。

（四）未強化會計及財務(wù)管理工作。

會計工作方面，事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。會計憑證上沒有審批簽字，大多會計事項是事后審批，少部分才是事前控制；會計憑證裝訂不考慮業(yè)務(wù)類型的分類，只是將時間先后順序排列裝訂，各種業(yè)務(wù)混雜在一起不利于不同會計事項的對賬與匯總；支票的簽發(fā)、資金的支付、印章的保管等沒有嚴(yán)格的授權(quán)憑據(jù)，內(nèi)控?zé)o法體現(xiàn)；會計賬簿偏向于對金額的記載，忽視了事項內(nèi)容的描述，重視分類賬，忽視了備查輔助賬；沒有運用財務(wù)信息對單位管理中存在的問題進行認(rèn)真研究，只是滿足于相關(guān)部門的指標(biāo)考核，不主動發(fā)現(xiàn)問題解決問題，無法為內(nèi)控管理提供有利幫助；財務(wù)報告中忽視了對財務(wù)情況的具體分析及報表附注的詳細編制。

財務(wù)管理方面，事業(yè)單位存在比較混亂的問題。首先是年度預(yù)算存在較大的隨意性，未嚴(yán)格執(zhí)行，超支問題一直存在，對資金預(yù)算缺乏計劃性，沒有詳細的項目規(guī)劃。以某市教育局為例，按照年初向區(qū)財政局上報的年度預(yù)算數(shù)，分為工資福利性支出、行政事業(yè)性支出、日常公用支出、對個人及家庭的補助支出四個大項目進行分類編制，然后匯總出總預(yù)算數(shù)。因為沒有按照具體經(jīng)費使用項目進行分類預(yù)算，造成在預(yù)算過程中沒有一個標(biāo)準(zhǔn)對支出數(shù)進行限制，形成了部分經(jīng)費匯總后超支嚴(yán)重的現(xiàn)象。例如，招待費、會議費因為對預(yù)算的執(zhí)行缺乏一定的約束機制，也不具有嚴(yán)肅性，所以很難保證在實際執(zhí)行中能按預(yù)算數(shù)支出。某市教育局從2008年到2013年招待費、會議費的支出情況統(tǒng)計表，見表1。

表1 某市教育局招待費、會議費預(yù)算與執(zhí)行情況統(tǒng)計表

[項目＼&2008年＼&2009年＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&2013年＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&預(yù)算＼&執(zhí)行＼&招待費占總支出比重＼&2.34%＼&2.53%＼&3.88%＼&4.02%＼&3.23%＼&3.82%＼&4.21%＼&5.93%＼&3.45%＼&4.87%＼&2.86%＼&3.73%＼&會議費占總支出比重＼&0.25%＼&0.73%＼&0.50%＼&0.72%＼&0.35%＼&0.72%＼&0.45%＼&0.67%＼&0.60%＼&1.00%＼&0.45%＼&0.87%＼&]

其次，收入支出管理不嚴(yán)謹(jǐn)。對資金的使用沒有做到?？顚Ｓ?，相互擠占，隨意擴大項目開支標(biāo)準(zhǔn)或范圍，資金挪用的現(xiàn)象時有存在。最后是財務(wù)管理不嚴(yán)格，在資產(chǎn)購置方面，有些事業(yè)單位之間為了相互攀比，競相購買高檔辦公設(shè)備及用車，造成辦公費用猛增、利用率低下等問題。并且事業(yè)單位不重視資產(chǎn)實物的管理，沒有具體的會計成本核算要求，對購買的低值品不入資產(chǎn)賬目，這部分資產(chǎn)又存在無賬目無實物的真空狀態(tài)，導(dǎo)致財產(chǎn)清查不全面，沒有完善的財產(chǎn)登記及清查制度。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體制構(gòu)建的措施建議

（一）構(gòu)建起“三層獨立”的控制層面

第一層是要設(shè)立起事后監(jiān)督部門，可以在財務(wù)部內(nèi)設(shè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，并規(guī)范化管理，擔(dān)任此職位的人要責(zé)任心強、工作能力較全面。為會計核算設(shè)立一道監(jiān)控防線堵住違規(guī)事件的發(fā)生，周期性的審查各類業(yè)務(wù)及崗位工作情況。第二層是要成立審計委員會，以現(xiàn)有稽核、審計、紀(jì)檢崗位為基礎(chǔ)直接歸屬于上級主管部門管理，且獨立于被審計的部門，建立于以檢查為主的監(jiān)督防線。第三層是建立起以預(yù)防為主的監(jiān)控防線，在業(yè)務(wù)事項的處理中相互制約與牽制，禁止單個人處理業(yè)務(wù)全過程。以上三個層級的內(nèi)部控制體制的構(gòu)建形成遞進式的監(jiān)督體制，對防范事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險起著重要作用。

（二）逐步健全財務(wù)管理體制

各事業(yè)單位要隨著經(jīng)濟形勢的變化而完善單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度，明確好四個方面的內(nèi)容，分別是明確事業(yè)單位的資金安排調(diào)度；明確財產(chǎn)清查的范圍、時限及流程；明確相關(guān)財務(wù)人員的權(quán)限與職責(zé)；明確內(nèi)部定期審計的流程及辦法。此外，還要建立起內(nèi)部審計、稽核、牽制制度。

（三）加強對內(nèi)部控制制度的事后控制

當(dāng)前大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施主要含：不相容職務(wù)相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、預(yù)算管理控制以及財產(chǎn)保全控制等內(nèi)容。這些制度主要側(cè)重于事前及事中控制，對出現(xiàn)問題的事后處置涉及很少。事前控制是讓單位按照一定的目標(biāo)運作，事中控制是做出正確的選擇，事后控制則是對落實的情況進行考核評價，進而對內(nèi)控制度的有效性進行評價，并找出存在的問題及隱患。

三、結(jié)束語

對于整個管理流程而言，內(nèi)部控制是事業(yè)單位對各個環(huán)節(jié)進行控制的管理活動，它對單位整個管理流程的控制均能覆蓋，涉及面廣、針對性強，是事業(yè)單位管理體制改革的一個重要路徑。在事業(yè)單位管理逐步向企業(yè)化管理靠攏的趨勢下，以市場經(jīng)濟為客觀基礎(chǔ)，積極提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，構(gòu)建好單位內(nèi)部控制體系，是各事業(yè)單位應(yīng)該面對的一個重要課題。

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