醫(yī)院基建項目跟蹤審計內(nèi)控制度建設(shè)研究

趙斌

【摘 要】醫(yī)院基建項目跟蹤審計是傳統(tǒng)審計制度的創(chuàng)新，是解決當前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。本文分析了基建項目跟蹤審計的優(yōu)勢及存在的問題與不足，針對問題提出了相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)方向。

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計 優(yōu)勢 缺陷與不足 內(nèi)控制度

引 言

近年來，隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，基本建設(shè)投資項目也逐年增多。作為醫(yī)院的審計部門，如何加強醫(yī)院基建項目的審計，提高審計質(zhì)量和效率，節(jié)約建設(shè)資金，避免事后審計的被動狀態(tài)，是當前醫(yī)院內(nèi)審工作者所面臨的一項新課題。一些大型醫(yī)院雖開展了基建工程跟蹤審計管理這項工作，但方法各異，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定和做法，因此，本文就結(jié)合近年來我院開展基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實踐經(jīng)驗，談?wù)勛约旱目捶ê腕w會。

一、醫(yī)院基建項目跟蹤審計的優(yōu)勢

醫(yī)院基建項目跟蹤審計與傳統(tǒng)的審計不同點在于，跟蹤審計將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動態(tài)的、主動的、全過程地成本控制，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防。

（一） 有利于遏制高估冒算及對工程質(zhì)量的監(jiān)督

醫(yī)院傳統(tǒng)的基建審計方法是先做后審，當接到結(jié)算書時，工程已經(jīng)峻工驗收，即使發(fā)現(xiàn)其中有明顯不合理的地方，由于時過境遷及合同的限制，內(nèi)審人員也沒有辦法改變，只能眼睜睜看著醫(yī)院資產(chǎn)的流失。在跟蹤審計模式下逐月對簽證及進度款進行審核，使施工單位“頭戴三尺帽，讓你砍一刀”的伎倆無法施展，從而遏止了高估冒算勢頭。同時由于審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，通過觀察、核對等審計方法，能夠觀察到隱蔽項目、工程材料的質(zhì)次等，就有機會發(fā)現(xiàn)有關(guān)的質(zhì)量問題，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。

（二）有利于防止腐敗的產(chǎn)生

由于傳統(tǒng)的事后審計模式所引起的事中監(jiān)督缺位狀況也一定程度上成為部分違法犯罪分子產(chǎn)生僥幸心理的誘因，在全國“房子建起來了，干部倒下去了”的現(xiàn)象依然不少。而在跟蹤審計模式下，審計人員提前介入建設(shè)過程，必將形成對權(quán)力的制衡機制，筑起一道嚴密的監(jiān)督防線，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭上控制腐敗的有效機制。

（三）有利于建筑市場公平競爭

近年來，在整頓和規(guī)范建筑市場秩序上雖取得了一定成績，但不規(guī)范的建筑市場并未從根本上得到改變。原因在于這種整頓、規(guī)范是建設(shè)系統(tǒng)內(nèi)部的自我革命，很難沖破既得利益的羈絆和尋租勢力的抵制。而選擇跟蹤審計模式，就使審計部門很自然地介入了建設(shè)過程，通過對基建物資采購、設(shè)計、招標、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，勢將形成有效的約束機制，促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

二、跟蹤審計工作當前存在的缺陷及不足

近年來，我院通過開展基建項目跟蹤審計取得了很好的成效，但是，作為一項探索性的工作，跟蹤審計還存在著一些問題與不足，還有待進一步地規(guī)范和完善。

（一）內(nèi)審人員的專業(yè)技能及結(jié)構(gòu)有待進一步提高。

醫(yī)院大型基建項目不僅投入大、時間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強。目前，內(nèi)部審計人員具有基建審計專業(yè)的人員有限，基本上不具有基建方面的管理經(jīng)驗，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，很難在基建項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的意見。由于任務(wù)的需要和人員的限制，一個人要同時承擔醫(yī)院所有的跟蹤審計項目的審計監(jiān)督任務(wù)，內(nèi)審人員的數(shù)量及專業(yè)技能難以達到對基建項目全過程控制的目的，審計人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。

（二）跟蹤審計的范圍及定位有限

跟蹤審計要求貫穿基建項目的各個環(huán)節(jié)，是對基建項目的全過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計。但在目前的跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計，對前期的相關(guān)階段關(guān)注較少，而且越是在項目建設(shè)的前期，這種審計監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越明顯。這樣在前期決策、設(shè)計和招標階段所影響的造價，便無法得到有效的控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而容易造成與主管基建部門的職能錯位，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從監(jiān)督的角度來實施審計，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。

（三）跟蹤審計的內(nèi)控制度未健立健全

目前雖然對跟蹤審計進行了大膽實踐，形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路，但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范。簡言之，開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點等依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

三、加強基建項目跟蹤審計內(nèi)控制度建設(shè)

針對當前跟蹤審計工作中存在的問題與不足，建議從基建項目各階段加強內(nèi)控制度建設(shè)，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用。

（一）、基建項目準備階段內(nèi)控制度建設(shè)

跟蹤審計應(yīng)從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，在立項、設(shè)計、招標和合同簽訂等環(huán)節(jié)建立內(nèi)控制度監(jiān)控，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

1、基建項目審批程序內(nèi)控制度建設(shè)

建立相應(yīng)的內(nèi)控制度對項目立項；可行性研究；初步設(shè)計；工程規(guī)劃許可；施工圖；施工許可進行跟蹤監(jiān)督。

2、加強工程招標內(nèi)控制度建設(shè)

根據(jù)《中華人民共和國招投標法》建立院內(nèi)招標管理內(nèi)部控制制度。監(jiān)督招標工程是否按規(guī)定招投標；招標的合法性；招標方式的選擇是否適當；防止將必須進行公開招標的項目改用邀請招標方式；招標信息的發(fā)布方式是否適當；資格預(yù)審工作是否合規(guī)、公正。是否存在排斥潛在投標人，對潛在投標人實行歧視待遇的情況；招標時間是否滿足；招標文件是否完備，是否存在隱患；開標、評標、定標過程，維護招投標工作的公開、公平、公正；評委的產(chǎn)生是否合理等。

（二）、基建項目實施階段內(nèi)控制度建設(shè)

建立項目實施階段跟蹤審計內(nèi)控制度從預(yù)算、物資采購、隱蔽工程、工程變更及簽證等環(huán)節(jié)加以控制。

1、加強清單報價和預(yù)算內(nèi)控制度建設(shè)

預(yù)算作為控制工程造價的基礎(chǔ)，是工程投資控制之首，也是確定工程造價的第一步。針對近來普遍采用的虛擬工程量清單，不利于投資總體控制的情況，需要單位建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，要求審計人員依據(jù)施工圖紙、招標文件、中標單位投標文件、施工合同、圖紙會審，編制較為完整的施工圖預(yù)算或工程量清單確定出投標低價，作為控制工程投資的基本依據(jù)，分階段的審定施工單位預(yù)算，作為進度付款和結(jié)算的依據(jù)。

2、隱蔽工程跟蹤審計內(nèi)控制度建設(shè)

隱蔽工程簽證是工程結(jié)算的重要依據(jù)之一，應(yīng)建立內(nèi)控制度加強該環(huán)節(jié)監(jiān)管。對于隱蔽工程必須由建設(shè)單位代表、承包單位、監(jiān)理單位及跟蹤審計部門依據(jù)現(xiàn)場實際情況，真實反映工程實際情況共同簽署，并且要求及時對隱蔽工程簽證，不能待工程竣工后補簽，以免造成隱蔽工程簽證不能反應(yīng)實際情況而增加投資；對于施工單位不符合規(guī)范規(guī)定、不合理的地方不予簽證。

3、工程變更內(nèi)控制度建設(shè)

嚴格控制設(shè)計變更，嚴禁通過設(shè)計變更擴大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標準。重大變更事前必須進行投資分析論證；現(xiàn)場設(shè)計變更及材料代用均由設(shè)計單位出圖，經(jīng)監(jiān)理工程師進行核算并報建設(shè)單位同意后，下達變更通知，方可進行變更施工，以便嚴格控制增加投資；了解工程變更的實際情況和收集工程變更有關(guān)的資料；按照施工合同的有關(guān)條款，對工程變更的費用和工期等進行評估。從而確定工程變更項目的工程量、工程變更的單價或總價等。

（三）、建設(shè)項目竣工階段內(nèi)控制度建設(shè)

建立項目竣工階段跟蹤審計內(nèi)控制度從工程量清單決算、投資效果等環(huán)節(jié)加以控制。

1、竣工結(jié)算內(nèi)控制度建設(shè)

在跟蹤審計模式下，施工單位在項目竣工后報送項目決算資料，審計人員應(yīng)綜合運用各種審計方法，避免審查疏漏現(xiàn)象發(fā)生；審查結(jié)算文件和與結(jié)算有關(guān)的資料的完整性和符合性；按施工發(fā)承包合同約定的計價標準或計價方法進行審查；對合同未作約定或約定不明的進行審查；對工程結(jié)算內(nèi)多計、重列的項目應(yīng)予以調(diào)整；工程結(jié)算審查文件應(yīng)采用書面形式；跟蹤審計部門嚴格執(zhí)行工程結(jié)算審核制度。

2、建設(shè)項目投資效果內(nèi)控制度建設(shè)

建設(shè)項目建成投產(chǎn)或交付使用一段時間后，對該建設(shè)項目實現(xiàn)預(yù)期目標的程度進行的考核、評價。其目的在于總結(jié)投資成功的經(jīng)驗；分析決策失誤或偏離預(yù)期的原因，明確有關(guān)責任；尋求補救措施，為今后建設(shè)提供借鑒。

結(jié) 語

總之，要建立相應(yīng)的內(nèi)控制度抓住基建項目建設(shè)過程中的三個重要階段和關(guān)鍵控制點，避免了事后審計的不足，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，審計中找準工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。同時對于提高審計質(zhì)量，降低審計風險起到關(guān)鍵作用。

（責任編輯：叢 軍）

參考文獻

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作者簡介

趙 斌 廣西中醫(yī)學(xué)院附屬瑞康醫(yī)院審計科