企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的歷史演進(jìn)與未來展望

摘 要：可持續(xù)發(fā)展正在成為世界各地管理者所關(guān)注的一個主要問題。本文對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的演進(jìn)歷程進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，回顧了可持續(xù)發(fā)展報告在我國的發(fā)展概況，簡要介紹了可持續(xù)發(fā)展報告框架內(nèi)容，并探討了可持續(xù)發(fā)展報告的未來發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展報告；演進(jìn)歷程；報告框架；未來發(fā)展

一、可持續(xù)發(fā)展報告的源起和發(fā)展

研究企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告（Sustainable Reporting，以下簡稱SR）的源起及其發(fā)展趨勢對我國企業(yè)應(yīng)用SR具有重要的價值作用。筆者認(rèn)為，隨著可SR的發(fā)展，其披露的關(guān)于經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三方面的非財務(wù)信息將對信息使用者做出投資決策具有重要作用。

20世紀(jì)80年代以來，傳統(tǒng)的財務(wù)報告只能反映企業(yè)的財務(wù)信息，非財務(wù)信息被排除在報表之外。之后人們開始對企業(yè)報告模式進(jìn)行深入研究，尤其是針對企業(yè)非財務(wù)信息的報告。20世紀(jì)80年代中期，企業(yè)開始關(guān)注社會責(zé)任。1989年，挪威的Norsk Hydro公司發(fā)布了全世界第一份企業(yè)環(huán)境報告。

20世紀(jì)90年代，獨(dú)立的環(huán)境報告也開始出現(xiàn)，這為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。1992年在里約熱內(nèi)盧召開 “地球峰會”之后，原本重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)健康、安全以及環(huán)境的非財務(wù)報告開始融入與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容。于是，逐漸出現(xiàn)了并在實務(wù)中得到運(yùn)用的試圖全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三方面業(yè)績的“可持續(xù)發(fā)展報告”。財務(wù)報告特別委員會是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下設(shè)的，1994年它發(fā)表了研究報告“改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶”，進(jìn)一步將財務(wù)報告的內(nèi)容予以拓展，極大地豐富了非財務(wù)信息，企業(yè)報告模式發(fā)展迅速。在可持續(xù)發(fā)展理念的主導(dǎo)下，越來越多的公司自愿的、定期的發(fā)布諸如環(huán)境報告、企業(yè)社會責(zé)任報告（CSR）、企業(yè)公民報告、可持續(xù)發(fā)展報告等非財務(wù)報告，以反映企業(yè)在環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)三方面的業(yè)績。2000年以前，非財務(wù)報告主要以環(huán)境報告為主，以后逐漸向SR發(fā)展。

1997年，美國的一個非政府組織“對環(huán)境負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟（Coalition for Environmentally Responsible Economies，以下簡稱CERES）和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃屬（United Nations Environment Programme，以下簡稱UNEP）共同發(fā)起成立了“全球報告倡議組織（Global Repoting Initiative，以下簡稱GRI）”，旨在提高全球范圍內(nèi)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的可比性和可信度。其主要的任務(wù)是“制定、傳播和推廣全球應(yīng)用的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（以下簡稱《指南》），為世界的可持續(xù)發(fā)展報告提供一個共同的框架?！笔拱?jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三方面業(yè)績的報告成為企業(yè)定期發(fā)布報告的模式。在整個社會對可持續(xù)發(fā)展觀念的認(rèn)同下，非財務(wù)信息被整合在環(huán)境、社會和治理（Environmental Social and Goverance，ESG）這三個方面，逐漸形成了“三重底線報告”（Triple Bottom Line，TBL），也可以稱為ESG報告。

2000年，GRI發(fā)布了第一代《SR指南》，之后有 50個機(jī)構(gòu)在GRI報告指南的基礎(chǔ)上發(fā)布他們的SR。2002年，全球可持續(xù)發(fā)展世界首腦會議上，GRI頒布了第二代SR指南（簡稱G2），獲得了政府、商界、社會和勞工界的強(qiáng)烈反響，改版后的G2指南逐步占據(jù)了非財務(wù)報告的主導(dǎo)。2006，GRI在荷蘭的阿姆斯特丹發(fā)布了第三代SR指南（簡稱G3），它是迄今為止國際影響最大、運(yùn)用最廣的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指南。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于 2010年也發(fā)布了社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（ISO2600），該標(biāo)準(zhǔn)在更大程度上推動了全球可持續(xù)發(fā)展報告的發(fā)展。2011年，GRI在G3的基礎(chǔ)上編制了G3.1指南，進(jìn)一步完善了SR的披露信息，其中包括發(fā)展戰(zhàn)略、管理方針、公司治理、經(jīng)濟(jì)績效、環(huán)境績效、社會績效、勞工績效以及產(chǎn)品責(zé)任等內(nèi)容。2013年，GRI對G3.1標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂發(fā)布了G4標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)在使用可持續(xù)發(fā)展報告中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)重要性、及涵蓋各種不同領(lǐng)域中新的和更新后的披露，包括治理、職業(yè)道德及誠信、供應(yīng)鏈、反腐敗及溫室氣體（GHG）排放。

長期以來，我國高度重視推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。1999年，國內(nèi)第一份企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告由殼牌（中國）公司發(fā)布。2001年，中石油發(fā)布了我國第一份環(huán)境健康安全報告，這成為國有企業(yè)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的開端。一些大型國有上市公司以及民營企業(yè)在國家電網(wǎng)于2006年發(fā)布了國內(nèi)企業(yè)第一份社會責(zé)任報告之后也紛紛發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告。在GRI的協(xié)助下，從2008年開始，上海證券交易所要求三類上市公司必須披露社會責(zé)任報告。2009年開始，中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告呈井噴式增長態(tài)勢，發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告接近600份，占全球報告總比重由2008年的5%到2009年的15%。發(fā)布報告企業(yè)類型由大中型央企迅速擴(kuò)展到各行各業(yè)。另外，我國還相繼出臺了一系列規(guī)范企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告信息披露的法規(guī)和指引。

二、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的報告框架

目前，全球80多個國家的兩萬多個利益相關(guān)者和全球兩千多個報告實體采用了部分GRI報告框架。根據(jù)畢馬威（KPMG）2011年企業(yè)社會責(zé)任報告調(diào)查研究顯示，世界250強(qiáng)企業(yè)中95%發(fā)布了SR，其中80%采用了GRI指南，因此筆者根據(jù)G3.1標(biāo)準(zhǔn)對GRI報告框架內(nèi)容進(jìn)行簡要介紹。

1.GRI報告框架及“SR指南”運(yùn)用

GRI報告框架包括通用和行業(yè)專用的內(nèi)容，主要分為兩部分：一是如何報告，包括原則和指導(dǎo)（Principles and Guidance）以及規(guī)章（Protocols）；二是報告什么，包括標(biāo)準(zhǔn)披露（Standard Disclosures）和行業(yè)補(bǔ)充指南（Sector Supplements）。GRI報告框架在全球得到了普遍認(rèn)可。

“SR指南”并非是一種行為守則和業(yè)績評價準(zhǔn)則，而是以自愿為基礎(chǔ)的?！癝R指南”適用于各種類型、規(guī)模、地域和行業(yè)的機(jī)構(gòu)，使所有公司和組織能夠報告其經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會和治理績效?！癝R指南”關(guān)注報告的內(nèi)容和質(zhì)量，但是不提供編制報告的具體方法?！癝R指南”包括界定報告內(nèi)容和確保報告質(zhì)量的原則，也闡明了標(biāo)準(zhǔn)披露的內(nèi)容，包括績效指標(biāo)和其他披露事項，以及報告中具體問題的指引。

2.企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的原則和內(nèi)容

“SR指南”列示了10條報告框架原則，共分為界定報告內(nèi)容的原則：關(guān)鍵性、利益相關(guān)方參與度、可持續(xù)發(fā)展背景、完整性；以及界定報告質(zhì)量的原則：中肯性、清晰性、準(zhǔn)確性、時效性、可比性、可靠性。指南對每一項原則的含義和作用進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并附上了相應(yīng)的測試。

“SR指南”指出，在一份可持續(xù)發(fā)展報告中應(yīng)包括五個部分。一是戰(zhàn)略及分析；二是機(jī)構(gòu)概況；三是報告參數(shù)設(shè)置；四是治理；五是管理方法及績效指標(biāo)。

3.企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的績效指標(biāo)

績效指標(biāo)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的核心內(nèi)容。它主要分為經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會三大類。

經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)反映機(jī)構(gòu)對利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)狀況以及當(dāng)?shù)?、全國以至全球?jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響?？偣灿?個核心指標(biāo)和2個附加指標(biāo)，細(xì)分為經(jīng)濟(jì)績效、市場表現(xiàn)以及間接經(jīng)濟(jì)影響三個方面。包括運(yùn)營成本、養(yǎng)老金計劃、商業(yè)活動、政府補(bǔ)助等?！癝R指南”主要關(guān)注機(jī)構(gòu)與其利益相關(guān)者之間直接或者間接的影響。披露一些未能在財務(wù)報告中確認(rèn)的無形資產(chǎn)，反映公司的真實價值。

環(huán)境績效指標(biāo)反映機(jī)構(gòu)對生命和無生命的自然系統(tǒng)（包括生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣、水）的影響。有17個核心指標(biāo)和13個附加指標(biāo)。具體包括了為物料、能源、水、生物多樣性和廢氣、污水及廢棄物、產(chǎn)品及服務(wù)、遵守法規(guī)、交通運(yùn)輸、整體情況的內(nèi)容?！癝R指南”鼓勵報告者應(yīng)當(dāng)將環(huán)境績效與機(jī)構(gòu)所在地生物多樣性、生態(tài)系統(tǒng)結(jié)合聯(lián)系。

社會績效指標(biāo)反映機(jī)構(gòu)對運(yùn)營所在的社會體系的影響。該績效指標(biāo)又可細(xì)分為勞工實踐、人權(quán)、社會及產(chǎn)品責(zé)任四個部分，總共31個核心指標(biāo)和14個附加指標(biāo)。社會績效指標(biāo)反映企業(yè)的雇傭狀況、人權(quán)保護(hù)以及產(chǎn)品責(zé)任方面的內(nèi)容。機(jī)構(gòu)面臨的社會情況復(fù)雜多樣，社會績效方面的匯報難度較大，需要組織采用定性方面的信息反映企業(yè)的價值。

三、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告未來展望

可持續(xù)發(fā)展報告的編制和發(fā)展，符合我國“十二五“規(guī)劃綱要的要求，但是，按照目前的企業(yè)報告模式，一方面公司要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定強(qiáng)制編寫財務(wù)報告，另一方面公司又要按照相關(guān)的社會責(zé)任指南半強(qiáng)制編寫可持續(xù)發(fā)展報告，這著實增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，如何在現(xiàn)有報告模式的基礎(chǔ)上更有效地整合財務(wù)信息和非財務(wù)信息，形成新的能反應(yīng)企業(yè)真實價值的報告模式成為了我們研究的重中之重。

在2008年全球金融危機(jī)背景下，企業(yè)報告體系缺陷逐漸暴露，編制企業(yè)“整合報告”（Integrated Reporting）的創(chuàng)新性設(shè)想應(yīng)運(yùn)而生并得到國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）以及發(fā)展和促進(jìn)金融市場國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際證監(jiān)會組織（IOSCO）的支持。國際機(jī)構(gòu)國際整合報告理事會（IIRC）于2010年8月成立，并專門從事研究“整合報告”框架和編制標(biāo)準(zhǔn)。2011年1月底，南非共和國發(fā)布了世界上第一份“整合報告指引”，強(qiáng)制要求在約翰內(nèi)斯堡證交所上市的400余家企業(yè)用整合報告代替年度報告。2011年10月，國際整合報告理事會選取全球43家企業(yè)，作為編制企業(yè)整合報告的試點(diǎn)企業(yè)。這些事實都表明企業(yè)整合報告正受到越來越多國家和企業(yè)的運(yùn)用與青睞，今世界企業(yè)報告體系改革的一個亮點(diǎn)。

2013年6月，GRI在G3.1的標(biāo)準(zhǔn)上推出了G4標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)之一就是將可持續(xù)發(fā)展報告流程與IIRC制定的整合報告編制指南相關(guān)聯(lián)?？梢灶A(yù)知，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告將朝著企業(yè)整合報告方向發(fā)展。未來的企業(yè)報告將是在重視可持續(xù)發(fā)展及企業(yè)長期戰(zhàn)略的框架下，以可持續(xù)發(fā)展報告為基礎(chǔ)，融入企業(yè)財務(wù)和治理信息，形成包括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會和財務(wù)四方面的整合報告。

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作者簡介：童音音（1990- ），女，漢族，浙江杭州人，浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院研究生，研究方向：高級公司財務(wù)