中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

摘 要：當(dāng)前中小企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，必須加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理，做好稅務(wù)籌劃。而我國(guó)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃才剛剛起步，存在著許多的問題。由此本文主要通過對(duì)稅務(wù)籌劃理論概述，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，并結(jié)合實(shí)例，以X公司為研究對(duì)象，分析其稅務(wù)籌劃存在的問題，并設(shè)計(jì)一些可行的籌劃方案，以期其他中小企業(yè)借鑒。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)；增值稅；企業(yè)所得稅

一、稅務(wù)籌劃的理論概述

1.稅務(wù)籌劃的涵義

（1）稅務(wù)籌劃的含義

稅收籌劃又被稱作是納稅籌劃，是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。

（2）稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、普遍性的特點(diǎn)。

二、中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃的必要性

1.維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；

2.減少涉稅成本，提高稅后收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化；

3.防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、X企業(yè)涉稅情況分析

1.X企業(yè)的基本情況

X企業(yè)是一家以藥品的批發(fā)、零售為主要營(yíng)業(yè)收入的藥品連鎖企業(yè)。是H市最大的藥品批發(fā)零售企業(yè)，已成為H市該行業(yè)的領(lǐng)頭軍。公司成立于2001年，現(xiàn)今有130多名員工，其中大專以上學(xué)歷占32.6%，中專學(xué)歷占62.8%；主管藥師和主治醫(yī)師16人。公司下設(shè)企業(yè)管理服務(wù)部、質(zhì)量管理服務(wù)部、財(cái)務(wù)管理服務(wù)部、采供服務(wù)部、醫(yī)院服務(wù)部、市場(chǎng)服務(wù)部、儲(chǔ)運(yùn)服務(wù)部、藥堂服務(wù)部。公司經(jīng)營(yíng)范圍：中成藥、中藥材、中藥飲片、抗生素、化學(xué)藥制劑、生化藥品、生物制品、精神麻醉藥品、醫(yī)療器械、保健食品及日用化學(xué)品近4000個(gè)品種（包括注射劑、沖散劑、片劑、丸劑、膠囊劑、酊水劑及外用藥等）。近幾年平均營(yíng)業(yè)收入為1.5億元。X公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率主要為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率主要為25%。由于醫(yī)藥連鎖企業(yè)的特殊性，其稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅，所以本文對(duì)該公司的稅務(wù)籌劃放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

2.X企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

（1）X企業(yè)雖然是H市醫(yī)藥連鎖企業(yè)的龍頭企業(yè)，但是該公司還只是一個(gè)中型企業(yè)，企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃的不夠重視。公司財(cái)務(wù)部沒有設(shè)有專門的稅務(wù)籌劃人員。

（2）從上面對(duì)X企業(yè)的員工學(xué)歷百分比中，可以看出，該公司的員工素質(zhì)不高，缺乏高端技術(shù)人才。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上則是財(cái)務(wù)人員只是在處理日常的會(huì)計(jì)事務(wù)，有的時(shí)候該報(bào)的稅沒報(bào)，不該報(bào)的稅反而多報(bào)，這造成了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）X企業(yè)管理者也有降低納稅的意識(shí)，但是卻不是通過合法的稅務(wù)籌劃進(jìn)行，而是在年底納稅的時(shí)候再想辦法減少稅收的交納。

四、X企業(yè)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

1.X企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃

（1）進(jìn)貨渠道的稅務(wù)籌劃

由于我國(guó)稅法規(guī)定以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，所以一般納稅人的進(jìn)貨渠道不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例就不同，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人的進(jìn)貨渠道主要有兩種：一種是從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，這樣一般納稅人供貨商可以為企業(yè)提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票，適用的抵扣比率為17%；另一種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，而在小規(guī)模納稅人中既存在著可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用的發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這種情況下可以按3%的比例抵扣。又存在著不能請(qǐng)求代開自己也不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在這種情況下，就只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這種小規(guī)模納稅人知道自己存在這樣的一個(gè)限制，會(huì)降低價(jià)格吸引一般納稅人進(jìn)貨商。X企業(yè)主要是批發(fā)零售，所以進(jìn)貨這一步驟在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中極為重要，如果能夠在進(jìn)貨時(shí)權(quán)衡成本與收益，使進(jìn)貨成本在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后最低，就是最佳的進(jìn)貨渠道。具體舉例如下：

X公司某年某月某日要采購(gòu)一批藥材，進(jìn)價(jià)為100萬(wàn)元（含增值稅），銷售價(jià)格為140萬(wàn)元（含增值稅）?，F(xiàn)有甲乙丙三個(gè)公司可以提供者批藥材，其中甲公司為一般納稅人，可以提供適用稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；乙公司為小規(guī)模納稅人，可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開適用稅率為3%的增值稅專用發(fā)票；丙為小規(guī)模納稅人，不可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。三個(gè)企業(yè)的藥材質(zhì)量相同。

若選擇甲企業(yè)為供貨商，則

應(yīng)納增值稅=140/（1+17%）*17%-[100/（1+17%）*17%]

=20.34-14.53

=5.81萬(wàn)元

若選擇乙企業(yè)為供貨商，則

應(yīng)納增值稅=140/（1+17%）*17%-[100/（1+3%）*3%]

=20.34-2.91

=17.43萬(wàn)元

若選擇丙企業(yè)為供貨商，則

應(yīng)納增值稅=140/（1+17%）*17%

=20.34萬(wàn)元

從上面的舉例可以看出，在采購(gòu)?fù)瑯右慌浳飼r(shí)，選擇不同的供貨商，所繳納的增值稅不同。其中從一般納稅人處進(jìn)貨增值稅最低，從開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨增值稅最高。所以在貨物質(zhì)量相同、售價(jià)相同、進(jìn)價(jià)相同的時(shí)候應(yīng)該選擇一般納稅人的供貨商。但是在實(shí)際生活中，例子中的乙丙企業(yè)為了吸引采購(gòu)商，會(huì)降低貨物價(jià)格。在這種情況下我們就應(yīng)該從企業(yè)的整體收益來(lái)考慮，而不只是考慮增值稅的交納多少了。假設(shè)丙公司開出的價(jià)格為80萬(wàn)元，則企業(yè)的整體收益即稅后現(xiàn)金凈流量=140-80-20.34=39.66萬(wàn)元，而甲企業(yè)的價(jià)格不變，仍然是100萬(wàn)元，則企業(yè)的稅后現(xiàn)金凈流量=140-100-5.81=34.19萬(wàn)元。此時(shí)，從丙企業(yè)進(jìn)貨比從甲企業(yè)進(jìn)貨更劃算。

那么當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人的價(jià)格低多少時(shí)更加劃算呢？下面的價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)可供X企業(yè)在采購(gòu)時(shí)參考：

（2）促銷方案的稅務(wù)籌劃

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，促銷作為企業(yè)增加營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)手段日益重要。X企業(yè)作為一個(gè)以零售藥品為主要收入的企業(yè)，促銷活動(dòng)當(dāng)然必不可少，但是其在進(jìn)行促銷活動(dòng)的同時(shí)不能僅僅看到營(yíng)業(yè)收入的增加還應(yīng)該看到促銷帶來(lái)的一系列成本的增加，企業(yè)應(yīng)該以整體利益為最終目標(biāo)。X企業(yè)進(jìn)行的促銷活動(dòng)有許多，主要有買一贈(zèng)一活動(dòng)，即購(gòu)買一件藥品贈(zèng)送一件價(jià)格較低的藥品，有折價(jià)銷售、贈(zèng)送優(yōu)惠券、加量不加價(jià)等。

在買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，無(wú)論是自己生產(chǎn)還是購(gòu)進(jìn)都是視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅。所以X企業(yè)贈(zèng)送的藥品應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅。而且在企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的這筆支出不能在稅前扣除，同時(shí)，個(gè)人所得稅規(guī)定，購(gòu)買者為個(gè)人消費(fèi)者的，這筆所得為偶然所得，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)這筆個(gè)人所得稅。所以X企業(yè)在進(jìn)行買一贈(zèng)一活動(dòng)時(shí)會(huì)承擔(dān)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加。具體舉例如下：

X企業(yè)在五一期間舉行部分藥品買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，凡是到公司藥堂買這部分藥的顧客，都可以買一種藥贈(zèng)送比這種藥價(jià)格更低的保健品一份。這一期間進(jìn)行買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)能夠增加營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元，不含稅成本為15萬(wàn)元。贈(zèng)送的保健品價(jià)值為1萬(wàn)元，其不含稅購(gòu)進(jìn)成本為0.6萬(wàn)元。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，X企業(yè)則應(yīng)該繳納的稅收為：

保健品應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅=10000/（1+17%）*17%=1452.99元

保健品應(yīng)當(dāng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=1452.99*10%=145.30元

保健品應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=10000/（1-20%）*20%=2500元

保健品應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅=6000*25%=1500元

贈(zèng)送的保健品在整個(gè)促銷活動(dòng)中繳納的稅額 =1452.99+145.3+2500+1500=5598.29元。

企業(yè)在整個(gè)促銷活動(dòng)中的收益=20-20/1.17*0.17*（1+10%）-15-1-5*0.25-0.56=-10000元。

從上面的例子可見不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盲目地進(jìn)行促銷活動(dòng)有時(shí)不僅不會(huì)帶來(lái)收益甚至還會(huì)虧損。其實(shí)可以將這樣的促銷變?yōu)橹苯咏档蛢r(jià)格或者價(jià)格折扣，可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，就不會(huì)存在贈(zèng)送藥品的視同銷售問題，也不會(huì)存在多交個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題；進(jìn)行折扣銷售，也可以避免上述問題。

在折價(jià)銷售、贈(zèng)送優(yōu)惠券、加量不加價(jià)這三種形式的促銷活動(dòng)中，X企業(yè)也應(yīng)該具體情況具體分析。具體舉例如下：

X公司每銷售售價(jià)為200元（含稅）成本為120元的藥品，進(jìn)項(xiàng)可抵扣，有以下三種促銷方案可供選擇：

方案一：按藥品的八折銷售；

方案二：滿200元贈(zèng)送40元的購(gòu)物券，可在店里買其他藥；

方案三：滿200元可再選購(gòu)40元的其他藥品，價(jià)格不變，仍未200元。

暫時(shí)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，分析如下：

方案一：增值稅=（160-120）/0.17*0.17=5.8元

銷售毛利=（160-120）/1.17=34.2元

企業(yè)所得稅=34.2*25%=8.54元

稅后凈利=34.2-8.54=25.66元

方案二：這種情況下，就相當(dāng)于買一贈(zèng)一，與上述的買一贈(zèng)一繳納的稅種一樣。

增值稅=（200+40-240*60%）/1.17*0.17=13.95元

個(gè)人所得稅=40/（1-20%）*20%=10元

銷售毛利=（200-240*60%）/1.17-10=37.86元

企業(yè)所得稅=（200-120）/1.17*25%=23.4元

稅后凈利=37.86-23.4=14.46元

方案三：這種方式看似與第二種方案想像，但是卻與第二種方案有本質(zhì)區(qū)別。因?yàn)檫@種方案不會(huì)被視同銷售。

增值稅=（200-240*60%）/1.17*0.17=8.14元

銷售毛利=（200-240*60%）/1.17=47.86元

企業(yè)所得稅=47.86*25%=11.97元

稅后凈利=47.86-11.97=35.89元

從上述三種方案的分析中，可以看出，第三種方案最優(yōu)，第二種方案最差。所以企業(yè)在進(jìn)行促銷活動(dòng)時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益最大化。

2.X企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃

所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國(guó)家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中第四十三條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。而營(yíng)業(yè)收入又主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入組成?？刂茦I(yè)務(wù)招待費(fèi)在允許扣除范圍內(nèi)，有助于減少企業(yè)所得稅。在允許的范圍內(nèi)改變策略，將一些可以計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，且當(dāng)年未扣除完的可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)是以銷售收入為計(jì)稅基數(shù)，所以X公司可以單獨(dú)成立一個(gè)銷售公司（分公司），將所進(jìn)的貨物以一定的價(jià)格購(gòu)買進(jìn)來(lái)后再銷售給銷售公司再由銷售公司售出。這樣可以將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)在兩個(gè)公司之間進(jìn)行分?jǐn)?，而營(yíng)業(yè)收入以最終賣出價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，這樣就可以有效地提高業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅前扣除金額。

（3）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方式有四種：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法的不同會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的納稅金額也不同。X公司可以根據(jù)市場(chǎng)情況或是采取加速折舊將納稅金額遞延，或是采取直線法提前交納稅款。

從本文的分析可以看出，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜、變數(shù)較多的系統(tǒng)工程。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，稅收是一項(xiàng)無(wú)法逃避的法定義務(wù)，必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。如果能夠有效地進(jìn)行稅收籌劃，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在法律范圍內(nèi)最大化，從而更好地緩解中小企業(yè)普遍存在的資金問題，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2010.

[2]許廣.試論中小企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社，2011（4）.

[3]王震.我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010（12）.

[4]張海良.顛覆——中小企業(yè)成長(zhǎng)之道[M].清華大學(xué)出版社.2011（3）.

作者簡(jiǎn)介：張敏（1991.10- ），女，四川人，西華大學(xué)管理學(xué)院，初級(jí)，碩士在讀，會(huì)計(jì)學(xué)