上市公司內(nèi)部控制自我評價報告研究

摘 要：本文以2012年和2013年滬深兩市川渝地區(qū)的30家A股上市公司為樣本，研究了上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的披露情況，通過對內(nèi)控自評報告里內(nèi)控缺陷披露等問題的分析，找出了上市公司內(nèi)控自評報告目前存在的問題，如格式與內(nèi)容標準不一，內(nèi)控自評報告流于形式，最后針對這些問題提出了自己的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；自我評價報告

一、引言

財政部等五部委在2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年又頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，至此我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。在《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》中明確指出了中央和地方國有控股上市公司應(yīng)在披露2012年公司年報的同時披露公司內(nèi)部控制的自我評價報告（以下簡稱內(nèi)控自評報告），其他上市公司也要根據(jù)自身情況在以后年度披露內(nèi)控自評報告。

二、我國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制自我評價是企業(yè)董事會對內(nèi)控有效性進行全面評價的過程。通過內(nèi)控自評報告的披露，使外部利益相關(guān)者充分了解內(nèi)控信息，滿足投資決策的需要。

1.我國上市公司內(nèi)控自評報告的披露情況概述

在財政部會同證監(jiān)會組成課題組完成的《我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告》中可以看到：2012年共有2244家上市公司披露了內(nèi)控評價報告，占滬、深交易所2492家上市公司的比例為90.05%，其中有8家上市公司披露存在內(nèi)控重大缺陷。

2.對川渝地區(qū)30家上市公司內(nèi)控自評報告的分析

本文以2012年和2013年滬深兩市川渝地區(qū)的30家A股上市公司為樣本，研究了上市公司內(nèi)控自評報告的披露情況。本文資料來源為金融界愛股。

從樣本上看，2012年30家上市公司中共有15家披露了內(nèi)控缺陷認定標準，有4家上市公司披露了公司的重要缺陷，其余均未披露重大缺陷或重要缺陷，這反映了內(nèi)控自我評價存在應(yīng)付了事的現(xiàn)象。

通過分析30家上市公司內(nèi)控評價報告，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司能夠比較詳細地披露內(nèi)控信息，但能嚴格按照規(guī)定完整披露內(nèi)控信息的公司較少。部分企業(yè)存在內(nèi)控評價范圍不全面、缺陷認定隨意性強、評價結(jié)論不客觀等評價工作“走過場”的現(xiàn)象。

三、我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告出現(xiàn)的問題

從自愿披露到強制披露，上市公司披露內(nèi)控自評報告在“量”上有了很大變化，但是在“質(zhì)”上卻沒有太大進展。目前來看還存在以下問題。

1.內(nèi)控自評報告格式與內(nèi)容標準不一

從2012年的內(nèi)控自評報告來看，有些公司格式混亂，有些公司分類錯誤，雖然大體框架相同，但是各個公司的內(nèi)控評價包含的內(nèi)容差異較大，重點不突出。

2.內(nèi)控缺陷披露的內(nèi)容較少且較形式化

很多上市公司把公司的評價范圍或是內(nèi)控執(zhí)行情況介紹了很多，但對于最重要的內(nèi)控缺陷提及較少，或稱“公司的內(nèi)控不存在重大缺陷，但仍存在需要在后續(xù)工作中進一步完善的部分缺陷”。內(nèi)控自評報告較形式化，沒有反應(yīng)實質(zhì)性問題。30家公司中內(nèi)控評價結(jié)論全是不存在內(nèi)控重大缺陷。

3.評價標準不一，內(nèi)控缺陷認定標準及缺陷認定程序不明確

樣本中有的公司做得較好，從定量和定性兩個層面披露了內(nèi)控缺陷認定標準；有的公司則照搬規(guī)定“公司根據(jù)認定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特點等因素，確定了適用本公司的內(nèi)控缺陷具體認定標準”卻沒有說明具體的認定標準是什么。

評價標準不一，內(nèi)控缺陷認定標準及缺陷認定程序不明確，內(nèi)控缺陷認定的客觀性、合理性很難保證。

四、完善上市公司內(nèi)部控制自我評價的建議

1.規(guī)范上市公司內(nèi)控自評報告的披露形式與內(nèi)容

細化對內(nèi)控自評報告的披露標準。自從新準則頒布了之后，財政部出臺文件對內(nèi)控評價報告的披露內(nèi)容作了一定規(guī)定，但只給出了一個框架，對很多細節(jié)問題沒有要求，讓各家公司2012年的內(nèi)控評價報告有很大出入。2014年頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)控評價報告的一般規(guī)定》對內(nèi)控報告的格式和內(nèi)容做出了新的規(guī)定，各公司應(yīng)加強對政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，根據(jù)公司實際情況對公司的內(nèi)控進行評價。

2.加大對上市公司內(nèi)控自我評價披露的監(jiān)管力度

政府有關(guān)部門應(yīng)加強對內(nèi)控自我評價的宣傳力度，讓公司了解到進行內(nèi)控自我評價的重要意義。加強對上市公司內(nèi)控信息披露的監(jiān)督，對違反強制性信息披露規(guī)定，如披露虛假信息或隱瞞內(nèi)控缺陷的上市公司要加大處罰力度，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任等，同時對于內(nèi)控信息披露較好的公司予以獎勵。

3.強化上市公司內(nèi)控管理及披露的意識

我國內(nèi)控在企業(yè)中的發(fā)展多是在強制性的作用下形成的，部分公司對待內(nèi)控自評報告的態(tài)度消極，將其看作是不得不提交的報告而不是落實內(nèi)控自評后形成的成果。只有讓公司真切地體會到內(nèi)控的重要性，才能將公司對待內(nèi)控自評的態(tài)度由消極轉(zhuǎn)為積極。

內(nèi)控評價并不是走過程，而是需要企業(yè)實實在在去做的事。企業(yè)開展內(nèi)控評價，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與實施中存在的問題，減輕內(nèi)部的舞弊行為，提高公司內(nèi)控自評報告的質(zhì)量，實現(xiàn)自我完善，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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作者簡介：袁姝穎（1992.12- ），女，漢族，四川綿陽人，大學(xué)本科，研究方向：審計