外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃分析

摘 要：出口退稅是指政府為了鼓勵(lì)出口企業(yè)的出口力度，減輕出口負(fù)擔(dān)，而退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流動(dòng)環(huán)節(jié)所花費(fèi)的消費(fèi)稅和增值稅等。出口退稅政策的實(shí)施能夠極大地提高我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。本文主要講述了我國(guó)出口退稅政策的現(xiàn)狀以及外貿(mào)企業(yè)該如何實(shí)行一些以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為目的的稅收統(tǒng)籌行為。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；出口退稅；稅收統(tǒng)籌

一般而言，出口退稅政策是為了增強(qiáng)出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力而推行的，使出口企業(yè)的貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)，這樣本身就能促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，進(jìn)而使出口貿(mào)易額有大幅度提升。但是，我國(guó)的出口退稅制度還存在著很多問(wèn)題，偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、欠稅都是時(shí)常發(fā)生的，這是應(yīng)該受到嚴(yán)懲的。而且，長(zhǎng)此以往，不利于我國(guó)出口退稅政策的執(zhí)行和發(fā)展，也會(huì)相應(yīng)的給一些合法的執(zhí)行出口退稅的企業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)，這都是應(yīng)該考慮到的。

一、我國(guó)出口退稅政策的現(xiàn)狀

1.出口退稅管理體系不健全

盡管出口退稅政策不斷調(diào)整，但是，我國(guó)的出口退稅管理體系仍舊不健全，它還是面臨著許多沒(méi)有解決的問(wèn)題。出口退稅各部門都有自己的一套管理體系，彼此之間不能親密合作，在管理上存在著漏洞，這無(wú)疑給出口騙稅的行為找到了可乘之機(jī)，雖然為解決這一問(wèn)題我國(guó)不斷做著努力，但結(jié)果卻很難讓人滿意。

2.出口退稅政策頻繁變動(dòng)

從1985年起，到現(xiàn)在將近三十年的時(shí)間，我國(guó)已經(jīng)建立和完善了自己的出口退稅政策，但是由于受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)的影響，出口退稅政策變動(dòng)頻繁。從1985年到1997年間，因?yàn)楦鞣N原因，有將近十余次的出口退稅率調(diào)整；在1997年，為了抵抗亞洲金融危機(jī)，我國(guó)出口退稅率再次作出調(diào)整；而在2008年，為了消除國(guó)際金融危機(jī)而開始大幅調(diào)高出口退稅率。所有這些頻繁變動(dòng)，都給出口的企業(yè)帶來(lái)諸多不利影響[1]。

3.出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的不合理

負(fù)擔(dān)我國(guó)出口退稅的，是中央和地方的相關(guān)部門。中央主要負(fù)責(zé)基數(shù)部分的出口退稅，而超出的部分則由中央和地方共同承擔(dān)，但是，由于我國(guó)出口退稅的數(shù)額巨大，中央與地方和地方與出口企業(yè)之間不可避免的會(huì)出現(xiàn)矛盾，盡管從2004年起，中央承擔(dān)的出口退稅比率逐漸加大，但這筆數(shù)額巨大的開支還是讓地方有了沉重的負(fù)擔(dān)，因而地方與出口企業(yè)之間的矛盾也越來(lái)越大，這不僅在一定程度上削弱了出口企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利[2]。

4.增值稅與出口退稅分享機(jī)制之間的矛盾

當(dāng)前的現(xiàn)狀是，越來(lái)越多的出口企業(yè)在A地進(jìn)行物品的采購(gòu)，卻選擇交通更為便利的B地進(jìn)行出口，這樣B地沒(méi)有獲得由于采購(gòu)而增長(zhǎng)的增值稅，反而要補(bǔ)貼出口退稅，這在一定程度上加劇了當(dāng)?shù)氐呢?cái)政負(fù)擔(dān)。由于出口企業(yè)采購(gòu)地和出口地的不一致，導(dǎo)致出口地需要額外增加各種稅來(lái)保證本地的收入，這樣，不僅人為的增加了出口企業(yè)的成本，還削弱了其出口競(jìng)爭(zhēng)力，不利于其在國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)揮。

二、如何做好外貿(mào)企業(yè)出口退稅稅收籌劃

1.調(diào)整出口貨物的經(jīng)營(yíng)品種

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，他們往往是通過(guò)收購(gòu)那些征收率相同但是出口退稅率不同的貨物來(lái)增加盈利。這就可以通過(guò)多出口一些退稅率較高的貨物來(lái)增加出口退稅，進(jìn)而增加企業(yè)所得的盈利。另一方面，可以提高屬消費(fèi)稅征稅范圍貨物的經(jīng)營(yíng)比重，因?yàn)檫@樣，不僅可以得到出口退稅，還能獲得消費(fèi)稅退稅，一舉兩得，能夠大大降低企業(yè)的出口成本[3]。

2.改變經(jīng)營(yíng)方式

首先，要改變貨物的收購(gòu)方式，這里主要是指外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模的納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物，這樣能保證征稅率為6%，退稅率也為6%，不會(huì)因?yàn)橥硕惵什煌a(chǎn)生增值稅差額進(jìn)而增大出口企業(yè)的成本，能夠比一般的形式獲得更多的盈利。其次，改變貿(mào)易方式，采用進(jìn)料加工和來(lái)料加工的方式，免收加工費(fèi)的增值稅，可以減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.改變退稅管理方法

我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方式，主要有三種，一種是出口免稅管理的辦法，另一種就是常見的先征后退的管理辦法，還有一種是免抵退稅收管理辦法。我國(guó)現(xiàn)在最普遍采用的是先征后退的管理辦法，但是，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)具體的貿(mào)易方式來(lái)裁決，對(duì)于退稅率等于或者接近征稅率的情況，應(yīng)該首先選擇免抵退稅收的管理辦法。具體情況，采用具體措施[4]。

4.突破自產(chǎn)貨物的限制

我國(guó)的政策對(duì)辦理出口退稅有嚴(yán)格的規(guī)定，只有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托出口的資產(chǎn)貨物才符合規(guī)定。但是，在某些情況下，由于受到企業(yè)的規(guī)模、資金等條件的限制，很多貨物的數(shù)量達(dá)不到規(guī)定的要求。在這種情況下，就可以通過(guò)自購(gòu)料件然后委托其他的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工然后收回成品的辦法，以滿足要求。這就很好地解決了出口退稅必須是資產(chǎn)貨物的限制。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的出口退稅政策還存在著很大的缺陷，因而很多的外貿(mào)出口企業(yè)在符合相關(guān)法律的規(guī)定下，采取一些納稅上的技巧，充分利用相關(guān)的可以利用的優(yōu)惠政策，來(lái)減輕外貿(mào)企業(yè)出口的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，最大可能的增強(qiáng)出口企業(yè)在國(guó)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更突出的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚姝靚.中國(guó)出口退稅政策的調(diào)整對(duì)中小企業(yè)國(guó)際化的影響研究[D].浙江工業(yè)大學(xué)2013，10（11）：12-13

[2]戚玉龍.完善我國(guó)出口退稅政策的總體思路和原則[J].財(cái)政監(jiān)督.2010，12（03）：32-33

[3]余金鳳.淺析出口退稅率下調(diào)對(duì)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響[J].全國(guó)商情（理論研究）.2010，21（22）：26-27

[4]孟繁華，李朝暉，李俊鋒.我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展歷程及調(diào)整原因[J].中國(guó)商貿(mào).2011，21（18）：32-33

作者簡(jiǎn)介：韓閔（1980.10- ），女，山東省萊蕪市人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：國(guó)際貿(mào)易出口退稅、外貿(mào)企業(yè)合理避稅、往來(lái)賬的管理等endprint