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    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化及對(duì)企業(yè)的影響

    2014-10-27 19:23:18葛九麟
    北方經(jīng)貿(mào) 2014年9期
    關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響企業(yè)

    葛九麟

    摘要:從實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這幾年看來,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一次全面的變革,它符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),并逐漸趨同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布到如今的運(yùn)用,不僅完善了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化進(jìn)行討論,并簡(jiǎn)要談?wù)勂鋵?duì)企業(yè)所帶來的各方面影響,目的在于使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中更好地實(shí)施,為企業(yè)帶來更多的效益。

    關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè);主要變化;影響

    中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1005-913X(2014)09-0105-02

    一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論

    (一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收益分配的規(guī)范化的專業(yè)的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),作為我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的影響作用。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分內(nèi)容,這三部分就是構(gòu)建我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則和方法指導(dǎo)。2006 年2 月15 日,財(cái)政部發(fā)布了我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一共有38項(xiàng),2007 年1 月1 日,這種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司范圍內(nèi)開始實(shí)施,并鼓勵(lì)其他的企業(yè)參與執(zhí)行。[1]

    (二)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序具有積極的維護(hù)作用,它不僅保障了社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益,還提高了我國的對(duì)外開放水平,完善了我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重調(diào)高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度,對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、范圍、內(nèi)容等都進(jìn)行了詳細(xì)的披露和規(guī)定,進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)規(guī)則和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,維護(hù)了大眾的知情權(quán),保障了投資者的利益,從而建立起公平、公正、公開的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。它全面梳理了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告,并對(duì)其進(jìn)行了積極的改進(jìn),在此基礎(chǔ)上完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的創(chuàng)建,不但提高了企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和水平,還在一定程度上促進(jìn)了資本市場(chǎng)的發(fā)展和資本市場(chǎng)投資價(jià)值的上升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹和實(shí)施,大大提高了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,促進(jìn)了新時(shí)期企業(yè)制度的建立和完善,優(yōu)化了資本市場(chǎng)的資源配置,增強(qiáng)了我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的活力,規(guī)范了我國的資本市場(chǎng),推進(jìn)我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、高效地發(fā)展。

    二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下出現(xiàn)的主要變化

    (一)債務(wù)重組方面

    在債務(wù)重組方面,把原來的由于債權(quán)人因素而導(dǎo)致的減少償還的負(fù)債全部計(jì)入資本公積,把債務(wù)重組方面的收益變革為納入營業(yè)外收入中,這種方法改變了原來的“一刀切”狀況;而在實(shí)物抵債方面,計(jì)量屬性則由引進(jìn)的公允價(jià)值來填補(bǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里明確規(guī)定了幾種可能出現(xiàn)的損益?zhèn)鶆?wù)重組狀況:債務(wù)人清償債務(wù)利用的是非現(xiàn)金資產(chǎn)手段的,其應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為重組債務(wù)的利益所得并最終計(jì)入當(dāng)期的損益中;債務(wù)人應(yīng)該把實(shí)際支付現(xiàn)金和重組重組債務(wù)時(shí)的賬面價(jià)值之間的差額確定為重組利益所得并最終計(jì)入當(dāng)期的損益中。

    (二)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備方面

    公司在會(huì)計(jì)盈利方面的調(diào)節(jié)手段之一便是采用跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,當(dāng)盈利能力下滑時(shí),就采用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法調(diào)節(jié);當(dāng)盈利上升的時(shí)候,則可以相應(yīng)地對(duì)跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行多加計(jì)提。但是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí),上市的公司再也不能沖回跌價(jià)準(zhǔn)備。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于《減值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則中適用的資產(chǎn)有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、規(guī)定的股權(quán)投資、權(quán)益工具以及礦區(qū)的權(quán)益等。[2]依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及在建工程這四個(gè)方面的跌價(jià)準(zhǔn)備在2007年開始就再不能沖回,只能做一些相關(guān)資產(chǎn)的處理,然后再做會(huì)計(jì)方面的處理。

    (三)公允價(jià)值的應(yīng)用方面

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)突出的亮點(diǎn)是充分引入公允價(jià)值計(jì)量模式。從理論上講,公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱,此次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分考慮了我國國情,在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上適度謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,規(guī)定公允價(jià)值要持續(xù)可靠取得,要求精確,不再成為利潤操縱的工具,在非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交換過程中,換入資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)用應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)和公允價(jià)值來充當(dāng),而當(dāng)期損益也應(yīng)當(dāng)用換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值來計(jì)入。準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的范圍。

    (四)存貸管理方面

    在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下,對(duì)于存貸管理方面一律采用“先進(jìn)先出”的記賬方法,取消原先的“后進(jìn)先出”記賬法。這種方法將會(huì)給采用原來記賬法的公司以及生產(chǎn)周期比較長的公司帶來一定程度上的影響,例如在原材料的價(jià)格降低時(shí),如果將其記賬法變?yōu)?“先進(jìn)先出”等方法,后果將是成本大幅上升,毛利率的大幅度下降、當(dāng)期利潤相應(yīng)程度的下降,最終導(dǎo)致利潤和毛利率發(fā)生非正常的波動(dòng)現(xiàn)象。除此之外,生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)在這種新的存貸記賬法的運(yùn)用下,將會(huì)允許其存貸生產(chǎn)方面的借款進(jìn)行資本化,從而降低了其生產(chǎn)成本、提高了會(huì)計(jì)利潤和毛利率。[3]

    (五)所得稅方面

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于所得稅的要求提出了新的內(nèi)容:第一點(diǎn),原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是會(huì)計(jì)法的影響可以通過納稅與應(yīng)付稅款的方法來實(shí)現(xiàn)所得稅的核算,而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中完全將原本所得稅中的會(huì)計(jì)處理方法改變了,其要求所得稅的核算全部采用資產(chǎn)負(fù)債表這種債務(wù)的方法來進(jìn)行計(jì)算,這就和原來的損益表債務(wù)法產(chǎn)生了不一樣的地方;第二點(diǎn),在計(jì)算所得稅的具體所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)將損益表視為計(jì)算核心部分,再依據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用以及收入的計(jì)量在徑口方面有何不一致情況,最終計(jì)算所得額和會(huì)計(jì)利潤之間的差異,并且將此差異具體取費(fèi)開來,可劃分為時(shí)間性差異和永久性的差異。在計(jì)稅的基礎(chǔ)上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了負(fù)債及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了有關(guān)其具體的計(jì)稅基礎(chǔ)定義,且在這一基礎(chǔ)上用暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異,根據(jù)該差額對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響不同,將其分為可抵扣方面以及應(yīng)納稅方面的差異。

    (六)開發(fā)費(fèi)用的資本化方面

    在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出開發(fā)支出的資本化條件就是把企業(yè)的研究和開發(fā)支出具備的各種區(qū)別加以特殊比較,這條規(guī)定出自《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則。這里所提到的無形資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)不同階段:即研究階段與開發(fā)階段,分別處理。[4]從企業(yè)的角度來說,研發(fā)支出就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出。由于其目的不是產(chǎn)生具有未來收益的經(jīng)濟(jì)資源,因而所有的支出都應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入到當(dāng)期損益中去,這就是所謂的費(fèi)用化;而開發(fā)階段的支出,如果支出能夠符合有關(guān)規(guī)定的時(shí)候,就可以對(duì)其做資本化的處理工作,這時(shí)就可以將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)開發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行資本化具有十分重要的作用,它可以促進(jìn)科技的發(fā)展,可以提升創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績能力,還能夠在很大程度減輕開發(fā)時(shí)期的指標(biāo)壓力,進(jìn)而引發(fā)科研人員對(duì)于研究投入上的激情。

    如果在一定時(shí)期內(nèi)稅收及會(huì)計(jì)的政策相互配套,就會(huì)令科技水平和創(chuàng)新企業(yè)業(yè)績的現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)同向的長期增長趨勢(shì),加之以正確的決策,就會(huì)致使一個(gè)公司的發(fā)展向著良性的態(tài)勢(shì)而去,并且還能提高估值的能力。

    (七)會(huì)計(jì)處理調(diào)整方面

    會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整與企業(yè)的合并息息相關(guān),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并的概念進(jìn)行了明確的規(guī)定,并對(duì)企業(yè)合并的方式進(jìn)行了合理的分類,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并兩類。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則起到了一定的規(guī)范作用,此外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用的處理方式、披露企業(yè)合并的范圍、方法以及準(zhǔn)則等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定,對(duì)合并報(bào)表的基本理論進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,[5]相對(duì)于《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》來說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本合并理論與之并不相同,它比較注重實(shí)體理論的規(guī)定。

    三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響還是有利有弊的,一方面,它的實(shí)施為企業(yè)帶來了一定的利益,實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,有利于推動(dòng)中國企業(yè)更好的走向國際市場(chǎng),但是,另一方面,在具體的實(shí)施過程中還有許多的制約因素為企業(yè)的發(fā)展造成困擾,其影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

    (一)企業(yè)業(yè)績方面的影響

    在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的初期,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,在年度后不能夠轉(zhuǎn)回的有資產(chǎn)減值損失和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而在原來的準(zhǔn)則中則規(guī)定,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的利潤在各個(gè)年度之間發(fā)生轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象,企業(yè)可以在發(fā)展比較繁榮的時(shí)候利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手段來隱藏利潤,當(dāng)企業(yè)發(fā)展進(jìn)入低潮階段時(shí)通過減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來達(dá)到提高企業(yè)業(yè)績的目的。[6]在達(dá)到了規(guī)定的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的時(shí)候,企業(yè)就再也不能夠通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回和計(jì)提手段,進(jìn)行年度間的利益調(diào)換,提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

    (二)減少企業(yè)操控利潤的空間

    舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,企業(yè)對(duì)于計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,都是允許轉(zhuǎn)回的,我們稱為正向操縱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,由此限制了企業(yè)回轉(zhuǎn)資金的自由,從而減少了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間。此外,對(duì)于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)存在“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”,這兩種方法對(duì)企業(yè)存貨成本的影響和企業(yè)利潤的影響是恰恰相反的,所以企業(yè)完全可以通過兩種計(jì)價(jià)方法的變更進(jìn)行利潤操縱。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》中只保留了先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法,企業(yè)存貨耗費(fèi),反映的都是實(shí)際的歷史成本,不再有人為的調(diào)節(jié)因素。

    (三)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度

    相比較現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求很高,比如職業(yè)判斷增多,二者的做法和理念也有很大的不同,所以迫切需要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的要求相當(dāng)高,特別是增加了信息披露和職業(yè)判斷等方面的內(nèi)容。企業(yè)要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,評(píng)估出所得稅準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法,制定出適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。所有的這些改變都需要專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)都比較高的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員的能力對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的推行和選擇也有重要的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異及會(huì)計(jì)處理方法,所以,企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)尤為重要。

    (四)債務(wù)重組方法對(duì)企業(yè)的影響

    新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定因?yàn)閭鶛?quán)人由于某些方面的原因作出讓步,使債務(wù)人的收益增加,但是增加的這部分收益要全部計(jì)入當(dāng)期收益,登記在利潤表中,而這部分收益原本是計(jì)入資本公積的,不能體現(xiàn)出資產(chǎn)的增加。另一方面,引入公允價(jià)值的計(jì)量方法,若以實(shí)物抵債,就按照公允價(jià)值來計(jì)量。這樣就會(huì)導(dǎo)致一些連年虧損或資不抵債的公司,在獲得債權(quán)人減免部分債務(wù)本金或豁免全部債務(wù)時(shí),它的收益直接在利潤表中體現(xiàn)出來,有可能會(huì)使每股盈余極大的提高。

    (五)金融工具準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響

    對(duì)于金融企業(yè)有其獨(dú)特的金融工具,主要包括四項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這四條準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)持久的影響,尤其是對(duì)上市或準(zhǔn)備上市的金融企業(yè)。新準(zhǔn)則規(guī)定:衍生金融工具必須要用公允價(jià)值計(jì)量,并全部在表內(nèi)核算。這就需要證券公司和上市銀行會(huì)利用衍生工具,表內(nèi)核算將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生重大的影響。因?yàn)?,企業(yè)不但要考慮衍生工具對(duì)報(bào)表的影響,還要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)要素,防止報(bào)表產(chǎn)生巨大的波動(dòng)。

    (六)報(bào)表基本理論變革對(duì)企業(yè)的影響

    同以往的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比較,新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論,相比以前更加注重實(shí)質(zhì)性控制,擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍,凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍,改變了以股權(quán)比例做為衡量的標(biāo)準(zhǔn),即使是所有權(quán)是負(fù)數(shù)的子公司,只要能夠持續(xù)經(jīng)營的,也納入合并范圍。總之,這一規(guī)則的變革這一變化對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤的影響是巨大的,能夠有效地避免通過人為的交易將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除的情況,確保了企業(yè)提供的信息更加全面、充分、完整。

    (七)費(fèi)用資本化帶來的影響

    新準(zhǔn)則中納入借款費(fèi)用資本化那部分資產(chǎn)主要有投資性房地產(chǎn)和需要經(jīng)過很長時(shí)間才可銷售的存貨。因此,需要增加相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。例如生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品,船舶、成套設(shè)備、建筑產(chǎn)品等存貨需要加入允許把借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的內(nèi)容。這種情況也會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)周期長的企業(yè)當(dāng)期的利潤增加、財(cái)務(wù)費(fèi)用減少。

    當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們的預(yù)期,在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天必然會(huì)出現(xiàn)許多新的事物以及一些新的情況。因此,這就要求我們對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的內(nèi)容做一些變革,采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法來解決出現(xiàn)的新情況。并同時(shí)不斷積累經(jīng)驗(yàn)在以后的會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)新問題,不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,推陳出新。為我國的會(huì)計(jì)工作規(guī)范化作出努力,同時(shí)也是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,保障國家的財(cái)富不被非法占有。在國際貿(mào)易中能把握主動(dòng)性,增強(qiáng)我國的綜合國力和國際競(jìng)爭(zhēng)力。

    參考文獻(xiàn):

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    [2] 幸仲先,丁運(yùn)秋.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助核算變化對(duì)企業(yè)的影響[J].金融經(jīng)濟(jì),2013(24):189-191.

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    [責(zé)任編輯:龐 林]

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