“營改增”對物流企業(yè)的影響及應對策略

銀 峰

（內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學院 會計系，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070）

1 文獻綜述

關(guān)于“營改增”對企業(yè)的影響研究，郭家華（2011）在《增值稅擴圍改革對第三產(chǎn)業(yè)的影響》中提出，第三產(chǎn)業(yè)改征增值稅是完善稅制的必然要求，而率先在交通運輸業(yè)中實行增值稅不僅是該行業(yè)本身發(fā)展的需要，也是為將來在與生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好先行準備。潘文軒（2013）在《“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析”》中提出，由于“營改增”對服務業(yè)稅負的影響具有雙重效應，部分試點企業(yè)稅負“不減反增”并非反常現(xiàn)象，主要原因是：（1）適用增值稅稅率過高；（2）企業(yè)中間投入比率偏低；（3）固定資產(chǎn)更新周期較長；（4）改革試點范圍有限以及獲得增值稅發(fā)票困難。孫剛（2011）在《增值稅“擴圍”的方式選擇—基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析》中提出，增值稅“擴圍”改革對各行業(yè)的影響各不相同。歸納起來,一是稅負變化不一,增減各異;二是可抵扣的進項稅額多少不同;三是抵扣范圍的擴大,會對增值稅收入存量形成難以預料的沖擊。

2 “營改增”對物流企業(yè)的影響

物流稅制目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。我國現(xiàn)行物流業(yè)的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲業(yè)歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是將其放在物流行業(yè)上看就會有不同的結(jié)果。

2.1 “營改增”對物流企業(yè)稅負的影響

“營改增”最大的優(yōu)點在于優(yōu)化了稅制，使增值稅的抵扣鏈條在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，同時營業(yè)稅重復征稅弊端也從制度上得以消除。實施“營改增”后可以更好的發(fā)揮增值稅的制度優(yōu)勢，并且與國際慣例更好的接軌。

營業(yè)稅改增值稅后，因為一般納稅人增值稅采用的是抵扣制度，企業(yè)的稅負會有所變化。為了具體分析物流企業(yè)“營改增”后稅負變化情況，假定企業(yè)購進的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務為P，銷售收入為S（不含增值稅）；“營改增”前企業(yè)的營業(yè)稅稅率為T1，“營改增”后企業(yè)的增值稅稅率為T2，“營改增”后可以抵扣的進項稅稅率為T3。則該企業(yè)營改增前應納營業(yè)稅為ST1，“營改增”后增值稅銷項稅額為ST2，可以抵扣的進項稅額為PT3，該企業(yè)“營改增”前的稅負率為ST1/S，“營改增”后的稅負率為（ST2-PT3）/S，可得出，“營改增”前后稅負率變化（△T）可以用以下公式表示：

進一步對PT3/S進行分析，PT3/S=P/S×T3，代入式（1）可得：

由式（2）可知，影響企業(yè)稅負的因素主要有：①企業(yè)營改增后適用的增值稅稅率，增值稅稅率越高，企業(yè)稅負變化越大；②物流企業(yè)購進的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務占營業(yè)收入比，該比率越高企業(yè)稅負變化越小；③購進抵扣增值稅稅率。根據(jù)目前試點企業(yè)“營改增”情況，假設“營改增”后企業(yè)可以抵扣的進項增值稅稅率R3為17%，△T為0時，計算出物流企業(yè)一般納稅人P/S的臨界值見表1。

表1 一般納稅人稅負變化及P/S的臨界值

以交通運輸企業(yè)為例，原來交通運輸業(yè)是按營業(yè)額繳納3%的營業(yè)稅，改征增值稅以后按不含增值稅銷售額征收11%的增值稅，并且按照消費型增值稅的計稅方法，購進的材料、固定資產(chǎn)以及勞務等可以進行抵扣。

理論上，“營改增”后，企業(yè)購進的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務等占收入的比重超過47.6%時，企業(yè)的稅負有可能會下降，如果每期可以抵扣的購進占收入的比重達不到47.6%，則企業(yè)的稅負可能會上升。但是由于我國大多數(shù)交通運輸企業(yè)的管理水平及公司治理結(jié)構(gòu)沒有完全達到現(xiàn)代服務業(yè)應有的水平，以人工成本為主的物流服務型企業(yè)很難達到以上的抵扣比例。另外“營改增”所涉及的物流服務業(yè)外購支出中固定資產(chǎn)支出占很大的比重，但固定資產(chǎn)的使用時間較長，這樣對于一些剛剛完成固定資產(chǎn)更新的企業(yè)，之前的進項增值稅不可以抵扣，短期內(nèi)又沒有購入固定資產(chǎn)的計劃，以致當期的稅負增加。因此造成“營改增”后多家交運運輸企業(yè)和建筑企業(yè)的實際稅負不降反增。

“營改增”后，小規(guī)模納稅人實行簡易3%的征收率，進項稅額不進行抵扣。從計稅方法上分析，增值稅是價外稅，是用不含增值稅價格作為計稅價格，稅改后計稅基數(shù)減小了，所以小規(guī)模納稅人整體稅負降低了，具體計算見表2。

表2 小規(guī)模納稅人稅負變化表

雖然物流服務業(yè)的定價機制比較靈活，但是“營改增”后由于服務業(yè)稅收的變化勢必會影響到服務價格的制定。增值稅是價外稅，增值稅稅負能否由消費者或者購買方承擔，受企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素影響。例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務項目，其業(yè)務收費為100元，扣除5%的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元?！盃I改增”后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。一種產(chǎn)品或服務的稅收增加實際是買者與賣者分攤了稅收負擔。在新均衡時，買方為該物品支付的更多了，而賣方得到的更少了。稅負增加會抑制市場活動，因為該產(chǎn)品或服務在新均衡時的銷售量減少了。到底什么決定了稅收負擔在買方和賣方之間的分配？答案是彈性。當對一種物品征稅時，缺乏彈性的一方不太愿意離開市場，從而必須承擔更多的稅收負擔，因此稅收負擔更多地落在缺乏彈性的市場一方身上。當需求曲線斜率大于供給曲線斜率時，稅收主要由消費者承擔，反之，主要由生產(chǎn)者承擔。“營改增”后所增加的稅收負擔由消費者和生產(chǎn)者分攤，消費者承擔的稅收份額取決于供求曲線的形狀，尤其是供求的相對彈性，一般來說稅收確實會提高產(chǎn)品或服務的價格，但價格上漲幅度通常小于或遠遠小于稅收的增長。企業(yè)可以利用供求曲線來分析“營改增”后稅收對消費者和自身的影響，以及價格和數(shù)量的變動。

從以上分析可以看出，“營改增”對于小規(guī)模企業(yè)納稅人有利。對其他類型的納稅人，需要根據(jù)其稅負的結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品的供求彈性來核定。

2.2 “營改增”對物流企業(yè)行為的影響

“營改增”對物流企業(yè)采購渠道會產(chǎn)生直接影響，這種影響直接關(guān)乎企業(yè)的成本。“營改增”后，進項稅額的抵扣以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，因此一般納稅人購進服務的渠道不同，可抵扣的比例不同，將會影響其實際稅收負擔。若購進服務的渠道是一般納稅人，試點地區(qū)的一般納稅人可開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，若購進服務的渠道是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票或者請稅務機關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，抵扣金額為發(fā)票上注明的價稅合計金額×7%扣除率，發(fā)票上所載稅率應是小規(guī)模納稅人的征收率3%；若取得非增值稅的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得抵扣進項稅額。從小規(guī)模納稅人處購進服務，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？企業(yè)需要考慮價格折讓臨界點。假定城維稅和教育費附加的比率合計為10%，所得稅稅率25%，用現(xiàn)金流量分析原理，以交通運輸業(yè)為例，分別求出各購進情況的現(xiàn)金凈流量，在現(xiàn)金凈流量相等的情況下，價格優(yōu)惠臨界點計算見表3。如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人處進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇從小規(guī)模納稅人處進貨。由于小規(guī)模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此“營改增”后小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇時，選擇價格較低的一方作為進貨渠道即可實現(xiàn)稅后收益最大。

表3 價格優(yōu)惠臨界點（含稅）

實行“營改增”，外包服務將更具有優(yōu)勢。物流企業(yè)外包的理由和優(yōu)點有很多，其中從機構(gòu)驅(qū)動因素來看，服務外包更能集中于最擅長的事，尤其對于變化的商業(yè)環(huán)境和服務需求，外包能增加靈活性，從而提高產(chǎn)品和服務的價值，增加顧客滿意度和股東利益；從改善驅(qū)動因素來看，物流企業(yè)外包能改善運營績效（縮短周轉(zhuǎn)時間），獲得專家、技能和技術(shù)，同時能改善管理和控制，從而獲得創(chuàng)意以及與頂級供應商合作，同時能提高信譽和形象，例如第三方物流服務提供商利用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)和衛(wèi)星系統(tǒng)追蹤貨物，告訴顧客貨物的位置以及送達時間；從財務驅(qū)動因素來看，服務外包能增加現(xiàn)金流，減少對資產(chǎn)的投入并用在其他方面；從收入驅(qū)動因素來看，通過外包提供商的網(wǎng)絡，服務外包能獲得市場渠道和商業(yè)機會并且開發(fā)現(xiàn)有的商業(yè)技能；從成本驅(qū)動因素來看，通過外包提供商的杰出表現(xiàn)和其低成本系統(tǒng)，降低外包成本，將固定成本變成可變成本；從員工驅(qū)動因素來看，服務外包能使員工具備更好的職業(yè)道德，提高非核心領(lǐng)域的表現(xiàn)能力。因此服務外包可以利用先進的技術(shù)降低自己在服務內(nèi)化時的風險。在全球化過程中，由于數(shù)字化、互聯(lián)網(wǎng)和高速數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡的發(fā)展，對服務企業(yè)而言科技外包是下一個浪潮。因此，“營改增”后，物流業(yè)可以通過服務外包來提高資產(chǎn)回報率。但是在尋求外包時要注意獲得真正的競爭差異，保留潛在的競爭優(yōu)勢，對于一些“核心業(yè)務”必須處于企業(yè)的直接管理之下。例如有些相似的任務需要高度的適應性和無保留的知識交流以及在工作中學習，這些任務就不適宜外包。有些相似的任務有標準的對接，即任務所需信息標準，這些任務就適宜外包。

2.3 “營改增”對物流企業(yè)管理與創(chuàng)新的影響

“營改增”推動了創(chuàng)新。“營改增”后由于購買技術(shù)服務的進項稅額能夠抵扣，帶動了物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入加大，帶動了技術(shù)服務企業(yè)營業(yè)收入增長，社會產(chǎn)品技術(shù)價值含量相應提升。“營改增”有利于企業(yè)管理升級。企業(yè)管理效果越高，其可以抵扣的稅額就越多，從而在一定程度上降低了成本。同時由于上下游產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)的管理質(zhì)量福利還會輻射到下游企業(yè)。

以交通運輸企業(yè)為例。目前交通運輸企業(yè)多采用集團化經(jīng)營，在業(yè)務上有時候由集團企業(yè)（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標后由成員企業(yè)負責完成，并由集團統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。集團公司統(tǒng)一向招標單位辦理驗收結(jié)算時，再將招標單位代扣代繳的營業(yè)稅按比例分攤給成員企業(yè)。但是實行“營改增”后，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，集團企業(yè)與具有法人資格的成員都是增值稅的納稅義務人，都要依法繳納增值稅，招標單位和集團公司都不再承擔代扣代繳稅費的義務。另外目前集團公司為了降低采購成本，往往采用集中采購的方法來發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，集中采購后再劃轉(zhuǎn)給成員企業(yè)?！盃I改增”后這一做法將要發(fā)生改變，集團公司劃轉(zhuǎn)給成員企業(yè)也產(chǎn)生了增值稅納稅義務，因此需要集團公司與成員企業(yè)分別與供應商簽訂合同，不同的納稅主體抵扣各自取得的增值稅進項稅發(fā)票。

“營改增”后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展對技術(shù)裝備的依賴大大提高，客觀上制約了勞動密集型服務業(yè)的發(fā)展。因為勞動密集型企業(yè)進行生產(chǎn)主要依靠大量勞動力，而對技術(shù)和設備的依賴程度低。目前由于勞動力市場不完善，服務業(yè)為取得勞動力提供的勞務而支付的價款無法取得增值稅發(fā)票而不能獲得抵扣，這樣勞動密集型企業(yè)的稅負明顯高于資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)。因此，加快固定資產(chǎn)的更新改造，把科學技術(shù)變成實實在在的生產(chǎn)力，而固定資產(chǎn)，尤其是生產(chǎn)性固定資產(chǎn)是科學技術(shù)成為生產(chǎn)能力和服務能力的載體。因此只有通過投資，把科學技術(shù)物化在固定資產(chǎn)這一載體上，才能最終形成生產(chǎn)能力，也才能把科學技術(shù)變?yōu)椤凹涌燹D(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要支撐”，才能從根本上推動產(chǎn)業(yè)的升級。

因此可以看出，“營改增”在一定程度上制約了勞動密集型企業(yè)的發(fā)展，但是有利于其技術(shù)和設備的更新，推動了勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的升級，即引入機械操作逐漸代替人工。

2.4 “營改增”對企業(yè)財務的影響

“營改增”直接影響會計核算。對于倉儲等服務業(yè)來說，改革之前實行5%的營業(yè)稅，改革后將依照現(xiàn)在服務業(yè)的增值稅稅率。如果不考慮進項抵扣的影響，服務業(yè)的稅負將提高1%。由于企業(yè)可以抵扣的稅額不同，因此必須根據(jù)企業(yè)實際情況來改變計算方式。營業(yè)稅沒有進項稅額和銷項稅額，有關(guān)收入可以完全根據(jù)記錄對成本按照現(xiàn)實情況開支，但是實現(xiàn)增值稅支付，其收入的計算就會出現(xiàn)很大改變。這種質(zhì)變對各個行業(yè)影響不同，甚至對于同一企業(yè)的不同收入也會有不同影響。企業(yè)改增值稅后，收入應該按照一定限額的稅率扣除進項稅來給予確認，這時成本也需要抵扣有關(guān)進項稅進行處理，同時進項稅和銷項稅都可以借助有關(guān)科目進行核算。對于混合型或者集團大公司來說，其會計核算將更加復雜化?！盃I改增”要求企業(yè)必須有效區(qū)分各種經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，按照不同業(yè)務的稅率來實施核算。

“營改增”直接影響企業(yè)財務分析數(shù)據(jù)。由于增值稅與營業(yè)稅的會計處理方式不同，“營改增”后會影響物流企業(yè)財務報表的內(nèi)部數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響物流企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。首先引起資產(chǎn)總額的變化。物流業(yè)在改征增值稅以后，企業(yè)購進的材料等存貨和機器設備等固定資產(chǎn)由于抵扣而降低了資產(chǎn)的入賬價值，這樣一來比征收營業(yè)稅時總資產(chǎn)有所下降，在負債不變的情況下資產(chǎn)負債率上升。二是給企業(yè)利潤帶來變化。改征增值稅以后，由于增值稅的鏈條不是非常完善，流通環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票并非全部，因此會增加企業(yè)的稅收成本，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。利潤變化情況見表4（假定一項服務的價格為100萬元，成本是80萬元）：

表4 利潤項目變化情況表

2.5 “營改增”對物流企業(yè)宏觀環(huán)境的影響

綜合以上分析，“營改增”改善了物流企業(yè)的宏觀環(huán)境。

第一，“營改增”基本解決了重復征稅的問題，降低了跨區(qū)域、跨行業(yè)集團提起的稅負，促進了物流集團企業(yè)的跨越式發(fā)展。營業(yè)稅沒有抵扣，存在重復征稅的問題，導致企業(yè)稅負較高。但是增值稅是一環(huán)扣一環(huán)，從原材料的生產(chǎn)到最終產(chǎn)品的消費都征收增值稅。事實上，“營改增”改革的首要目標就是解決重復征稅的問題，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

第二，切實減輕了企業(yè)的稅負。從“營改增”試點區(qū)域試點企業(yè)來看，試點后企業(yè)稅負總體減少，試點全年減稅426.3億元，其中，試點納稅人減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購進試點服務減稅237.2億元。

第三，有利于中小企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”實現(xiàn)了中小企業(yè)普遍減稅，從而有力促進了中小物流企業(yè)的發(fā)展。上海試點企業(yè)中，占企業(yè)總數(shù)近70%的8.8萬戶小規(guī)模納稅人由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為目前按3%稅率繳納增值稅，原本稅負相對較重的小微企業(yè)成為此項改革最大的受益者。通過上海試點可以發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)的稅負明顯下降，試點企業(yè)第一季度減稅超過20億元。

第四，促進了物流企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級?！盃I改增”后，設備和技術(shù)的引進相關(guān)稅負可以抵扣，從而促進了設備和技術(shù)的更新，同等情況下勞動力相對機械不具備成本優(yōu)勢，從而通過稅負迫使勞動力密集型產(chǎn)業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級，有利于實現(xiàn)我國機械化生產(chǎn)。

第五，“營改增”有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟升級。“營改增”有利于外包企業(yè)的發(fā)展，促使企業(yè)實施如主輔分離等方面的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育企業(yè)核心競爭力,從而對推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變將發(fā)揮積極作用，甚至是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的一項重要的戰(zhàn)略性舉措。同時，我國現(xiàn)行稅制中的增值稅與營業(yè)稅既存在重復征收現(xiàn)象，也導致整體稅負隨收入累退，而“營改增”可以通過產(chǎn)業(yè)鏈上進項稅額抵扣，避免服務分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅。

第六，營改增改善了出口。實施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實行出口免稅，而且將國際運輸和研發(fā)、設計服務納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應，推動了這些服務類產(chǎn)品能以不含稅價格參與國際市場競爭。

2.6 “營改增”對物流企業(yè)融資的影響

物流企業(yè)融資主要受到兩種環(huán)境的影響：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的財務狀況、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等。企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境，特別是行業(yè)環(huán)境。

首先，“營改增”通過稅收影響企業(yè)的成本，但是是行業(yè)成本，不會對微觀主體企業(yè)的利潤形成很大影響，無法形成融資優(yōu)勢。如果“營改增”減少企業(yè)的稅收，那么相對成本就會減少，在短期內(nèi)會提高企業(yè)的利潤。但是這種效應是短期的，而且“營改增”針對的是整個區(qū)域，因此所在行業(yè)的所有企業(yè)都面臨同樣的優(yōu)惠。當所有企業(yè)的相對成本都降低時，那么產(chǎn)品的價格就會降低，如圖1所示。對于企業(yè)個體來說，在短期價格不會下降時，價格與成本差距會導致利潤的短期上升。但是對于行業(yè)長期發(fā)展來看，稅收對整個物流行業(yè)會起作用，稅收改變，供給曲線從S2移動至S1，這時候價格降低，整個物流行業(yè)的生產(chǎn)價格都在降低。從圖1可以看出，供求平衡點從A移動至B，需求上升，但是價格下降。

圖1 稅收對產(chǎn)品供求的影響

第二，“營改增”通過成本結(jié)構(gòu)改變企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，從而影響企業(yè)的融資?！盃I改增”對于機械化、勞動力較少的物流企業(yè)來說會提升優(yōu)勢，因為其設備和技術(shù)引起的進項稅可以抵扣。對于機械化程度低、依靠勞動力進行生產(chǎn)的企業(yè)會降低優(yōu)勢，因為勞動力的成本沒有進項稅。因此可以看出，“營改增”有利于生產(chǎn)率高的物流企業(yè)，不利于生產(chǎn)率低的物流企業(yè)，這可能會導致部分技術(shù)與設備落后的企業(yè)被淘汰。由此可以看出，對于技術(shù)先進的企業(yè)，“營改增”后有利于其發(fā)展，因此有利于融資。對于技術(shù)處于弱勢的企業(yè)，“營改增”會惡化其融資環(huán)境。

第三，“營改增”有利于保護中小型物流企業(yè)，改善中小物流企業(yè)的融資現(xiàn)狀。中小企業(yè)屬于弱勢群體，一直以來政府都在尋求解決途徑，而其最大的問題就是融資問題。根據(jù)分析可知，“營改增”的著力點在于實現(xiàn)降低中小企業(yè)稅負的目的，通過降低中小企業(yè)的稅負，有利于促進中小企業(yè)的發(fā)展，從而也改善了中小企業(yè)的財務報告，有利于改善其融資條件，從而促進其融資。

第四，“營改增”有利于促進部分出口型物流企業(yè)的發(fā)展，有利于改善出口加工企業(yè)的融資條件?！盃I改增”可以改善出口，對于出口企業(yè)來說，其產(chǎn)品出口通過進項稅抵扣，實現(xiàn)低稅負出口，從而降低企業(yè)產(chǎn)品的相對成本，提升了產(chǎn)品在國際上的競爭力。出口企業(yè)除了國內(nèi)物流費用進項稅可以抵扣部分外，其原來不能抵扣的貨代、報關(guān)、租賃以及鑒證等服務都可以按照一定稅率進行抵扣，從而可抵扣的稅額明顯增加，整體稅負降低，這無疑大大降低了出口企業(yè)的整體成本，提高了企業(yè)的國際競爭力。

3 結(jié)論與應對策略

根據(jù)以上分析可知，“營改增”對于物流企業(yè)的利弊需要根據(jù)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、管理創(chuàng)新能力以及企業(yè)的性質(zhì)及規(guī)模等因素來分析。整體來說，“營改增”有利于生產(chǎn)率高的企業(yè)而不利于生產(chǎn)率低的物流企業(yè)，適合創(chuàng)新能力高、管理能力強的物流企業(yè)，有利于中小型物流企業(yè)和出口型物流企業(yè)?；诖搜芯拷Y(jié)論，為了趨利避害促進企業(yè)發(fā)展，本文認為企業(yè)實行“營改增”可以采取以下對策：

第一，根據(jù)企業(yè)的具體情況改善企業(yè)的管理和經(jīng)營水平，充分享受稅收改革優(yōu)惠?！盃I改增”會影響企業(yè)的行為，如果企業(yè)能很好的適應稅收改革的變化，那么其稅負會因為企業(yè)行為的不同而不同，會降低相應稅負。如果企業(yè)被動的接受，那么將無法享受稅收改革的紅利?！盃I改增”改革影響企業(yè)行為，而企業(yè)行為影響企業(yè)稅負。

第二，“營改增”有利于外包服務的實現(xiàn)，物流企業(yè)可以通過業(yè)務外包集中資源發(fā)展核心競爭優(yōu)勢。過去營業(yè)稅不能抵扣，“營改增”后這種局面改變了，外包服務的增值進項稅可以進行部分抵扣，使企業(yè)可以將不擅長的業(yè)務轉(zhuǎn)嫁給外包公司，從而集中精力發(fā)展核心競爭力。

第三，物流企業(yè)要時刻關(guān)注“營改增”對本企業(yè)所在行業(yè)的影響，關(guān)注其所處的宏觀環(huán)境。如果“營改增”降低了行業(yè)稅負，那么其產(chǎn)品的整體價格會逐漸降低，企業(yè)應該及時進行價格調(diào)整，防止價格過高而失去市場。如果“營改增”導致行業(yè)整體稅負提高，那么行業(yè)產(chǎn)品的整體成本上升，企業(yè)應該及時關(guān)注競爭者的行為，及時對價格進行調(diào)整，防治利潤被壓縮。

[1]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產(chǎn)業(yè)的影響[J].理論月刊,2011,(8):59-62.

[2]孫剛.增值稅“擴圍”的方式選擇—基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響分析[J].地方財政研究,2011,(2).

[3]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿(mào)研究,2013,(1).

[4]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(21).

[5]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務與會計,2012,(3).