新會(huì)計(jì)法執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題研究

孫赫

摘要：為進(jìn)一步順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的指導(dǎo)，規(guī)范記賬憑證的編制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)在原有會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上修訂，出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)法。但是在新法執(zhí)行過(guò)程中，依然存在諸多問(wèn)題，為此，在深入分析其原因的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)法；執(zhí)行過(guò)程；問(wèn)題；研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19011602

1新《會(huì)計(jì)法》的主要特點(diǎn)

為進(jìn)一步發(fā)揮《會(huì)計(jì)法》市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，我國(guó)先后對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修改，與舊法相比，新《會(huì)計(jì)法》呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1.1建立了讓國(guó)內(nèi)外認(rèn)同的會(huì)計(jì)法律平臺(tái)

《會(huì)計(jì)法》的重新修訂和頒布，首先在會(huì)計(jì)目標(biāo)上發(fā)生改變。要求企業(yè)及行政事業(yè)單位必須向財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者提供充分的信息，這樣以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求和供給為中心，有助于消除會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱而給信息使用者帶來(lái)的誤導(dǎo)。第二個(gè)重大變化是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)法很快適應(yīng)了快速發(fā)展的需要，允許采用多種計(jì)量屬性，從滿足政府為主實(shí)現(xiàn)了各個(gè)階層的需求。第三大變化是在會(huì)計(jì)信息透明的程度上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的使用以轉(zhuǎn)化為公開(kāi)披露。

1.2明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

在新《會(huì)計(jì)法》中，特別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的法定代表人，對(duì)本企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，是本企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，這是新法與舊法之間的較為明顯的變化之一。新《會(huì)計(jì)法》明確了責(zé)任主體，從根本上遏制當(dāng)前諸多企業(yè)做假賬、會(huì)計(jì)信息失真等，有效解決了以往的責(zé)任主體不明確，相互推諉，法律法規(guī)無(wú)法得到落實(shí)的問(wèn)題。

1.3健全和完善了會(huì)計(jì)記賬規(guī)則

完善會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量是新《會(huì)計(jì)法》與原《會(huì)計(jì)法》重要區(qū)別之一。新《會(huì)計(jì)法》除對(duì)依法填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的程序和基本要求作出完善性規(guī)定外，還增加了第三章公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定。此外，第四十三條還對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、賬外設(shè)賬、隨意改變會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法等常見(jiàn)的假賬行為作了禁止性的規(guī)定，所有的這些條款有力的保證了財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.4強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

舊法對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理重視程度不夠，監(jiān)督主體非常單一，通過(guò)多年的實(shí)踐表明，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，建立健全管理機(jī)制具有十分重要的意義。新《會(huì)計(jì)法》彌補(bǔ)了舊法的不足，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，界定了財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。此外還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，從法律角度強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)中介也建立了相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。

2新《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中存在的若干問(wèn)題

有效的監(jiān)督是科學(xué)管理的保障和基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)法檢查是實(shí)施有效監(jiān)督的重要手段。新會(huì)計(jì)法是在原有法規(guī)基礎(chǔ)上，構(gòu)建了一個(gè)更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，適合我國(guó)國(guó)情的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。也就是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督以及國(guó)家政府監(jiān)督相輔相成的有機(jī)體。結(jié)合本人工作實(shí)際，我國(guó)新會(huì)計(jì)法在具體執(zhí)行、實(shí)施過(guò)程中，還存在如下問(wèn)題：

2.1檢查主體單一化，監(jiān)督檢查不給力

新會(huì)計(jì)法中對(duì)縣級(jí)以上地方的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，提出了如下要求：“縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)工作。”由此可見(jiàn)，地方縣級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)法的監(jiān)督執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行檢查督促，但是實(shí)際操作過(guò)程中，部分財(cái)政部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤的理解為，財(cái)政部門(mén)的首要工作是財(cái)政收支，新法規(guī)定的執(zhí)法檢查與其無(wú)關(guān)，還有部分財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)法，所以執(zhí)法檢查的主要工作就落在了財(cái)政部門(mén)內(nèi)，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵管理處來(lái)承擔(dān)。但是當(dāng)前我國(guó)普遍存在財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)管理處人員少，力量淡薄，執(zhí)法能力弱等問(wèn)題，對(duì)新會(huì)計(jì)法的執(zhí)行檢查工作無(wú)法落到實(shí)處。雖然新法還規(guī)定審計(jì)、財(cái)政、人民銀行、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)，也有對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的權(quán)利和義務(wù)。

2.2檢查客體多樣性，執(zhí)法檢查流于形式

新會(huì)計(jì)法規(guī)定財(cái)政部門(mén)對(duì)企事業(yè)單位的監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：（1）是否依法設(shè)置賬??；（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行如上四項(xiàng)工作時(shí)，面臨著巨大的困難。比如在執(zhí)行1、4項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，部分單位私設(shè)小金庫(kù)，無(wú)證上崗現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，如果要徹底查清這些問(wèn)題，找到十足的證據(jù)，需要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間成本。企事業(yè)單位的違法犯罪反偵察能力越來(lái)越強(qiáng)，違法違紀(jì)問(wèn)題也日益隱蔽，僅憑現(xiàn)有財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理科的力量遠(yuǎn)不能達(dá)到解決問(wèn)題的要求。因此，當(dāng)前檢查客體的多樣性，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)的執(zhí)法力度有限，導(dǎo)致了執(zhí)法檢查僅流于形式。

2.3法律責(zé)任的模糊性，執(zhí)法檢查無(wú)從下手

雖然新會(huì)計(jì)法對(duì)違法犯罪主體責(zé)任做了進(jìn)一步的修改和完善，比如在第四十條至第四十六條分別詳述了企事業(yè)單位必須承擔(dān)的具體責(zé)任，而且還每一條都分別提到了如果情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪，要依法追究其刑事責(zé)任。但是深入研究我國(guó)《刑法》就不難發(fā)現(xiàn)，《刑法》并沒(méi)有對(duì)上述所有行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪、追究刑事責(zé)任。由于相關(guān)法律的不健全，雖然執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)了相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、真賬假算、假賬真算、虛虧實(shí)盈，以及虛盈實(shí)虧等問(wèn)題，即使有十足的證據(jù)，但是苦于無(wú)相關(guān)法律條文規(guī)定而難以對(duì)這些單位予以嚴(yán)懲，最終使這些單位的負(fù)責(zé)人或者違法犯罪人員逃脫了法律的制裁，到最后的處理時(shí)只能是以罰代刑，或者其它領(lǐng)導(dǎo)出門(mén)干涉，不了了之，嚴(yán)重阻礙了新會(huì)計(jì)法的執(zhí)行，嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

2.4落實(shí)新會(huì)計(jì)法須強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)

財(cái)務(wù)部門(mén)處于資金流轉(zhuǎn)的特殊環(huán)節(jié)，處理好管理與服務(wù)的關(guān)系是財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容。我國(guó)企業(yè)必須把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作定位為服務(wù)，而不是轉(zhuǎn)化為手中的權(quán)力，必須是在服務(wù)中體現(xiàn)管理，在科學(xué)有效管理過(guò)程中體現(xiàn)服務(wù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該用微笑服務(wù)、全心服務(wù)來(lái)搭建與服務(wù)對(duì)象之間的心靈橋梁，使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)得到更多的理解和支持，也更有利于新會(huì)計(jì)法的貫徹落實(shí)。

3新會(huì)計(jì)法執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)采取的對(duì)策

針對(duì)新會(huì)計(jì)法在執(zhí)行過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，以及執(zhí)行檢查的實(shí)際情況，我認(rèn)為當(dāng)前我們應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手。

3.1充分發(fā)揮其它監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法檢查職能

新會(huì)計(jì)法要求地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法的執(zhí)行實(shí)施和監(jiān)督檢查，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程涉及到多個(gè)部門(mén)，監(jiān)管難度大，而且財(cái)政部門(mén)的執(zhí)法能力弱，相關(guān)部門(mén)的不配合，給新會(huì)計(jì)法的執(zhí)行帶來(lái)了諸多難點(diǎn)。為此我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面提高監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法能力：其一，財(cái)政部門(mén)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)必須明確職責(zé)分工，要在統(tǒng)一政策、統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，建立財(cái)政部門(mén)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，由局領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)率，分管會(huì)計(jì)工作職能部門(mén)牽頭，明確財(cái)政部門(mén)內(nèi)部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)在執(zhí)法檢查方面的分工，每年至少進(jìn)行一至二次檢查，檢查時(shí)各職能部門(mén)做到“出去一把抓，回來(lái)再分家”原則，一旦執(zhí)法檢查力量不足時(shí)，可從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、大中專(zhuān)學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)師資人員中抽調(diào)人員組成專(zhuān)業(yè)檢查隊(duì)伍，對(duì)所檢查行業(yè)進(jìn)行席卷式檢查，不搞蜻蜓點(diǎn)水。其二，在新會(huì)計(jì)法執(zhí)行過(guò)程中，除了發(fā)揮地方財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督管理作用之外，還應(yīng)該發(fā)揮其它職能部門(mén)的作用，多部門(mén)相互配合，信息相互共享，形成合力。比如地方財(cái)政部門(mén)在監(jiān)督檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)違法行為應(yīng)該及時(shí)請(qǐng)求其它部門(mén)的配合，其它部門(mén)在檢查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以移交財(cái)政部門(mén)進(jìn)行深入調(diào)查。

3.2區(qū)別對(duì)象，突出重點(diǎn)，提高執(zhí)法效率

在新會(huì)計(jì)法執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮執(zhí)法對(duì)象的多樣性，地方財(cái)政部門(mén)在執(zhí)法前應(yīng)該對(duì)本區(qū)域內(nèi)的執(zhí)法對(duì)象進(jìn)行綜合考慮，劃分出重點(diǎn)監(jiān)督單位和非重點(diǎn)單位，不同單位要區(qū)別對(duì)待。比如對(duì)那些重點(diǎn)監(jiān)控單位，在執(zhí)法時(shí)應(yīng)該加大執(zhí)法力度和密度，檢查其是否依法設(shè)賬，重點(diǎn)是賬外賬、會(huì)計(jì)憑證賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料完整與否，會(huì)計(jì)核算是否與新會(huì)計(jì)法相一致，會(huì)計(jì)工作者有無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證等等。此外，要加大檢查的密度，集中檢查與經(jīng)常性抽查相結(jié)合，必要時(shí)會(huì)同主管部門(mén)組織被查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期學(xué)習(xí)、研討，可以開(kāi)展有針對(duì)性的研討會(huì)，讓執(zhí)法客體單位逐步養(yǎng)成執(zhí)法意識(shí)；而對(duì)于那些非重點(diǎn)執(zhí)法單位，地方財(cái)政部門(mén)以宣傳為主，進(jìn)行經(jīng)常性的抽查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出整改意見(jiàn)。對(duì)于屢次違規(guī)企業(yè)，應(yīng)該及時(shí)將其調(diào)整為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，重點(diǎn)防范，加大檢查力度。通過(guò)這種區(qū)別對(duì)待的方式，有助于提高工作效率，解決財(cái)政部門(mén)人力資源部足的問(wèn)題。

3.3建立執(zhí)法機(jī)制確保新法的權(quán)威性

建立并完善新會(huì)計(jì)法的執(zhí)行機(jī)制，出臺(tái)與地方經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的規(guī)章制度，保障新會(huì)計(jì)法在落實(shí)過(guò)程的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。一方面，我們應(yīng)該呼吁立法機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)與新會(huì)計(jì)法相配套的法律條文，使得新會(huì)計(jì)法中的相應(yīng)懲罰措施有法可依，能落到實(shí)處，防止新會(huì)計(jì)法成為一紙空文，失去了其權(quán)威性和法律效力。另一方面，為了確保新會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性，地方財(cái)政部門(mén)要充分利用多方面的手段，比如行政、經(jīng)濟(jì)、法律等，加大懲處力度，提高新會(huì)計(jì)法的執(zhí)行力。要將處理事與處理人結(jié)合在一起，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，徹底追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任；改變以往的對(duì)事不對(duì)人的處罰方式，導(dǎo)致了有關(guān)責(zé)任人安然無(wú)恙、屢教不改、目中無(wú)法的尷尬局面。最后，各級(jí)執(zhí)法主體要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督部門(mén)可定期或不定期對(duì)同級(jí)執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立執(zhí)法檢查質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)執(zhí)法主體濫用職權(quán)，玩忽職守，徇私舞弊應(yīng)予以嚴(yán)懲。對(duì)于那些在執(zhí)法檢查過(guò)程中，積極配合，無(wú)違法違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行正面宣傳，給予大力表彰，包括經(jīng)濟(jì)和政策方面的獎(jiǎng)勵(lì)和傾斜，提高企業(yè)遵守新會(huì)計(jì)法的自覺(jué)性，創(chuàng)造一個(gè)認(rèn)真執(zhí)法受人尊重，依法辦事光榮的社會(huì)氣氛；而對(duì)于那些情節(jié)嚴(yán)重的，要及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)通報(bào)，并給予公開(kāi)曝光，對(duì)其它企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員給予教育和警示，使其提高對(duì)新會(huì)計(jì)法的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)維護(hù)新會(huì)計(jì)法尊嚴(yán)。

3.4加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

適應(yīng)新會(huì)計(jì)法需要一定的時(shí)間，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解力非常重要。當(dāng)前，很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，不精通會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)也缺乏了解。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員，必須對(duì)國(guó)家最新的會(huì)計(jì)工作制度、法律法規(guī)有清楚的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該具有非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)能力和職業(yè)判斷能力。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的保護(hù)，更是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利用的保護(hù)。因?yàn)樘岣吡藭?huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有助于防止會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，走上違法犯罪的道路；同時(shí)也有助于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。至于如何考核會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，當(dāng)前我國(guó)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試兩種形式。企業(yè)會(huì)計(jì)人員除了具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有求實(shí)創(chuàng)新、開(kāi)拓進(jìn)取的精神。此外，應(yīng)該盡快將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理實(shí)踐，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性、可比性。另一方面，從企業(yè)管理者開(kāi)始，從上到下將新會(huì)計(jì)法的學(xué)習(xí)工作層層推進(jìn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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