基層電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管控模式研究

曾毅 柯志偉

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變的課題，一個(gè)業(yè)務(wù)規(guī)模高速延展、盈利水平迅速提升的公司，只有具備與公司規(guī)模匹配的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，其的發(fā)展和盈利的基礎(chǔ)才是夯實(shí)并且可續(xù)的。本研究從現(xiàn)階段基層電力企業(yè)（即“作業(yè)執(zhí)行層”）財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀出發(fā)，在對(duì)集約化環(huán)境下相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行深入識(shí)別與分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)基層單位對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的把控程度，針對(duì)性地提出了具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：基層電力 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)因素

中圖分類號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）09-113-02

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變的課題。電力企業(yè)作為一家基礎(chǔ)性能源企業(yè)，其的安全穩(wěn)定是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的基石。在當(dāng)前新技術(shù)條件下，我國(guó)的電網(wǎng)發(fā)展進(jìn)入了特高壓、智能化、國(guó)際化發(fā)展的新紀(jì)元，電網(wǎng)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，客觀上要求公司迅速建立一套與之配套并行之有效的管理模式，有效防控公司發(fā)展過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管控模式概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管控是對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中管理，發(fā)揮集約化、規(guī)?；膬?yōu)勢(shì)，最大限度地降低成本、利潤(rùn)目標(biāo)的執(zhí)行效果發(fā)生偏差的可能性，減輕和消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以最低的成本、資金資本的有效配置達(dá)到有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的滿意效果。

2004年COSO組織在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中為我們構(gòu)建了一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理層次以及風(fēng)險(xiǎn)管理措施三維的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)框架，其希望借助這樣一種框架使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)成為一個(gè)有機(jī)的整體。本文以COSO組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前國(guó)網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的需要，構(gòu)建了一個(gè)適合于基層電力企業(yè)實(shí)踐需要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管控模型（如圖1）。

本文認(rèn)為上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集成管控模型可以進(jìn)一步通過如下數(shù)學(xué)函數(shù)予以闡述：

f（x）=（xi/e） （式1）

公式中：

（1）f（x）表示實(shí)施有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管理預(yù)期實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。2004年美國(guó)COSO組織在《風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中將風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)界定為運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)以及戰(zhàn)略四項(xiàng)。本文認(rèn)為作為公司戰(zhàn)略的執(zhí)行層，基層電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集約管控的目標(biāo)應(yīng)具有體系化的特點(diǎn)，對(duì)上受公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略引導(dǎo)并與之融合，對(duì)下與業(yè)務(wù)執(zhí)行相對(duì)接、具有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的典型特征。其一級(jí)目標(biāo)的構(gòu)成與COSO組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)界定相同；而在對(duì)二級(jí)目標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)置時(shí)，我們應(yīng)充分考慮到基層單位業(yè)務(wù)的執(zhí)行具有的項(xiàng)目化特點(diǎn)，執(zhí)行過程中成本、進(jìn)度、質(zhì)量三個(gè)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，并且最終在企業(yè)價(jià)值活動(dòng)中體現(xiàn)，而運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的本質(zhì)是成本、進(jìn)度、質(zhì)量三者平衡的結(jié)果。

（2）xi表示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素（自變量）的集合，從行為的共性特征角度包括事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息交流、監(jiān)督六項(xiàng)管理要素；從現(xiàn)場(chǎng)管理的角度包括人的因素、機(jī)器因素和材料因素、方法（規(guī)則）因素（4M）四項(xiàng)動(dòng)因要素。由于上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理過程具有程序化、可重復(fù)的特點(diǎn)，集約化環(huán)境下我們實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，可以采取整合、集中、統(tǒng)一管控的方式以提升具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的效率和可靠性。

（3）E表示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的公共屬性——集約化的內(nèi)部環(huán)境，是統(tǒng)籌管理各個(gè)自變量實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的約束條件。

二、集約化環(huán)境下基層電力企業(yè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀診斷

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

1.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

一是政治環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)——電價(jià)政策風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。電力資源作為現(xiàn)代社會(huì)最重要的生產(chǎn)要素之一，其的定價(jià)策略除了直接對(duì)商品交換的供求關(guān)系做出反映之外，還是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。而政府的宏觀調(diào)控行為的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平公正和整體和諧發(fā)展，其調(diào)控的結(jié)果將在電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)成果中體現(xiàn)，并可能對(duì)公司的持續(xù)投資和經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不利的影響。

二是經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)——現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。根據(jù)國(guó)研網(wǎng)發(fā)布的《2012中國(guó)行業(yè)年度報(bào)告系列之電力》的預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)到2015年，電網(wǎng)投資對(duì)國(guó)家投資的資金需求約為340億～350億元，對(duì)國(guó)內(nèi)銀行貸款和企業(yè)債券等債務(wù)融資的需求為5500億～5580億元左右，而對(duì)自籌及其他來源的資金需求為1210億～1320億元左右，公司的負(fù)債規(guī)模將達(dá)到股東權(quán)益規(guī)模的四倍。該投融資模式是通過大規(guī)模的對(duì)外借款的方式來為大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資提供資金支持，在借助財(cái)務(wù)杠桿和經(jīng)營(yíng)杠桿提升資產(chǎn)回報(bào)水平的同時(shí)，也給企業(yè)帶來巨大的現(xiàn)金流償債風(fēng)險(xiǎn)。

三是其他風(fēng)險(xiǎn)——關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。當(dāng)前基層電力企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍由主業(yè)與多經(jīng)集體企業(yè)兩部分構(gòu)成，主業(yè)從事電能的調(diào)峰調(diào)頻以及客戶服務(wù)工作，而多經(jīng)則較多地涉足電力產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)電、設(shè)備制造、工程設(shè)計(jì)、工程施工以及物資采購(gòu)等多個(gè)上游環(huán)節(jié)。從宏觀制度層面看，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易政策制度還是側(cè)重于對(duì)關(guān)聯(lián)方以及它們之間交易行為的規(guī)范，而對(duì)于該類交易的具體操作標(biāo)準(zhǔn)則缺乏政府層面的統(tǒng)一指引。

2.財(cái)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。當(dāng)前電力企業(yè)ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算屬于前端推動(dòng)模式，前端業(yè)務(wù)部門對(duì)ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的把握程度及其自身業(yè)務(wù)行為的合規(guī)性直接決定了會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果。因此在當(dāng)前ERP模式下影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

可以說上述兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前基層電力企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程管控路徑的角度上述風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)執(zhí)行和管控兩個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，因此本文進(jìn)一步把這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為“財(cái)務(wù)管控（執(zhí)行）能力弱化風(fēng)險(xiǎn)”，是當(dāng)前基層電力企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

我們有必要針對(duì)“財(cái)務(wù)管控（執(zhí)行）能力弱化風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生原因、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)一步深入地分析，找到問題的癥結(jié)，針對(duì)性地改進(jìn)原有的管理方式，只有這樣才能從根本上防止該類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.識(shí)別所有可能導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)管控能力弱化風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。

一是人的因素：原有的一些財(cái)務(wù)老員工，由于年齡偏大、存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，工作僅僅滿足于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算的問題。而現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)失控風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門，具有操作手法隱蔽、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，要發(fā)現(xiàn)該類風(fēng)險(xiǎn)需要審核者站在全局、系統(tǒng)的高度，結(jié)合相關(guān)政策和自身的經(jīng)驗(yàn)做出判斷。

二是機(jī)器的因素：ERP外掛系統(tǒng)間信息標(biāo)準(zhǔn)不一致，信息不能及時(shí)、充分共享，信息系統(tǒng)無法對(duì)業(yè)務(wù)變化做出快速適應(yīng)，從而給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)失控的風(fēng)險(xiǎn)。

三是材料的因素：在推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化工作后，為保證核算的效率，對(duì)基層供電單位提供的結(jié)算資料，常常采用遠(yuǎn)程視屏審核的形式對(duì)其原始資料進(jìn)行審核，這種核算確認(rèn)與紙質(zhì)材料無法同步完成的情況，客觀上給前端業(yè)務(wù)部門偽造相關(guān)材料、弄虛作假提供了方便，給企業(yè)帶來的費(fèi)用結(jié)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。

四是方法（規(guī)則）因素：ERP系統(tǒng)的上線和財(cái)務(wù)集約化工作的開展，客觀上要求對(duì)原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警規(guī)則進(jìn)行完善，建立一套適應(yīng)信息化環(huán)境要求的、在線實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警體系。

五是外部環(huán)境因素：國(guó)網(wǎng)公司高層近年來提出的“三集五大”的戰(zhàn)略理念，其經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和思路的變化，客觀上要求基層單位對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造和重組，以適應(yīng)新的管理模式。但是我們應(yīng)該看到，在當(dāng)前這樣一個(gè)新舊模式交替、磨合的階段，公司內(nèi)部必然存在管理控制的盲區(qū)，都將給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來一定的失控風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響程度評(píng)價(jià)。從上述導(dǎo)致財(cái)務(wù)失控風(fēng)險(xiǎn)的“人、機(jī)、料、法、環(huán)”五個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)因素的明細(xì)構(gòu)成來看，人和方法（規(guī)則）兩因素對(duì)于基層電力企業(yè)而言相對(duì)可控而且存在的問題較多，應(yīng)作為當(dāng)前基層電力企業(yè)解決財(cái)務(wù)執(zhí)行（管控）能力弱化風(fēng)險(xiǎn)問題的關(guān)鍵。

三、應(yīng)用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合管控模式，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前防控

一是推進(jìn)核算與稽核規(guī)則體系建設(shè)。完善財(cái)務(wù)在線稽核規(guī)則，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控。針對(duì)性地開展ERP系統(tǒng)下財(cái)務(wù)在線稽核規(guī)則的研究，并將稽核規(guī)則有效地融入各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)循環(huán)的核算控制程序，借助核算手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)目標(biāo)執(zhí)行過程中的偏差風(fēng)險(xiǎn)。

二是建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在線可控。通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，設(shè)置指標(biāo)預(yù)警閥值，可以實(shí)現(xiàn)定期從財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表中抽取實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算預(yù)警指標(biāo)值，并根據(jù)預(yù)警閥值動(dòng)態(tài)標(biāo)識(shí)指標(biāo)狀態(tài)，通過對(duì)本級(jí)及下級(jí)組織預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)控，從整體上掌握風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控狀態(tài)，幫助管理層發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以卓越團(tuán)隊(duì)建設(shè)為手段，提升整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力

一是通過財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的集中化。通過采取會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理分離的方式，將財(cái)務(wù)核算與稽核規(guī)則的制定、稽核檢查、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)等職責(zé)歸由地市級(jí)供電公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；將具體的會(huì)計(jì)核算、資金支付和財(cái)務(wù)管控流程執(zhí)行監(jiān)督“集中”給核算中心；而前端財(cái)務(wù)部門工作重心下沉到公司的事前財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)部署、屬地稅務(wù)管理、事后財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)分析等細(xì)化、深入上。通過區(qū)域核算集中有效提升了財(cái)務(wù)專業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行指標(biāo)籌劃的能力，借助核算規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)現(xiàn)了對(duì)前端業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性的過程監(jiān)督，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和事后考核風(fēng)險(xiǎn)。

二是從工作流程而言，要統(tǒng)一明確會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理流程，并在信息系統(tǒng)中固化，形成縱橫有序、管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的財(cái)務(wù)工作流程。

三是從職能定位而言。市縣公司作為基層執(zhí)行單元，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前端業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能。通過制定統(tǒng)一的《內(nèi)部作業(yè)手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制卡》的形式，使涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的各部門員工都能充分理解并掌握自身在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的職責(zé)分工及工作要點(diǎn)，提升公司價(jià)值管理目標(biāo)對(duì)前端業(yè)務(wù)流程的引領(lǐng)力。

[基金項(xiàng)目：福建省中青年教師教育科研社科項(xiàng)目（JB13725S）]

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（作者簡(jiǎn)介：曾毅，三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，三明市多家小企業(yè)財(cái)務(wù)管理顧問，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)成本管理、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、高職教育等；柯志偉，國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司三明供電公司高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)閮?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管控模式、工程供應(yīng)鏈成本管理等 福建三明 365000）

（責(zé)編：若佳）