物流成本核算問題分析

嚴珍 龔永超 吳珊

摘 要：隨著物流企業(yè)的快速發(fā)展，物流企業(yè)對成本信息的關(guān)注程度越來越高，但有關(guān)物流企業(yè)成本核算的方法至今沒有統(tǒng)一模式，各個物流企業(yè)只是根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用不同的成本核算方法核算企業(yè)成本，從而導致物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性與可比性。雖然物流成本的“第三利潤源”說逐漸為大眾所接受，但同時，我們也不得不承認要控制物流成本存在很多的困難，主要原因是背離了物流成本“二律背反”的規(guī)律?；诖?，試圖通過分析物流成本的基本構(gòu)成，以及深入探討我國企業(yè)物流成本的現(xiàn)狀，進而提出降低我國企業(yè)物流成本的途徑。本文結(jié)合所在區(qū)域物流企業(yè)運作的實際，對各企業(yè)采用的物流成本核算方法進行分析，進而對物流企業(yè)選擇何種成本核算方法提出建議。

關(guān)鍵詞：物流成本；成本核算；作業(yè)成本法

一.引言

現(xiàn)代物流作為我國的一個新興行業(yè)，必將成為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心部分，但有關(guān)物流企業(yè)成本核算的方法至今沒有一個統(tǒng)一的模式，各個物流企業(yè)只是根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用不同的成本核算方法核算企業(yè)成本，從而導致物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性與可比性。本文通過對天津濱海新區(qū)物流企業(yè)運作實際的調(diào)研，了解到各企業(yè)采用的物流成本核算方法不盡相同。

我國企業(yè)的物流成本較高，這一點可以由我國物流成本占GDP的比重與物流發(fā)達國家的比較中看出。有資料顯示，近十年以來，美國的物流成本占GDP的比重，逐年小幅度下降，而其若干年的平均值不超過10%；而我國的若干年數(shù)據(jù)平均值始終高位保持在20%左右，比美國的數(shù)據(jù)高出近一倍。以2007年和2008年為例，見下表1：

假使按照2008年美國物流成本占GDP的比重8.52計算，我國2008年因物流成本居高而造成的損失就達到15 100億元。這一強烈的數(shù)字對比說明，我國的物流成本過高，同時，也告訴我們，我國企業(yè)的物流成本有著非常大的降低空間。由于造成我國企業(yè)物流成本過高的原因是多種多樣的，因此，我們借用常用的美國物流成本的構(gòu)成與核算方法來分析我同企業(yè)物流成本的構(gòu)成和運營現(xiàn)狀，并在此基礎上，試圖探討降低我國企業(yè)物流成本的方法。

二.物流成本的構(gòu)成

目前，國際上大多數(shù)國家或地區(qū)都使用或借鑒的計算物流成本的方法是參考Robert V.Delaney先生測算美國物流總成本的方法。Delaney先生認為，物流就是對處于運動和靜止過程中的存貨的管理，并據(jù)此提出，物流總成本由運輸成本、庫存成本和物流行政管理成本三部分組成。其中，運輸成本包含了幾種常見的運輸方式所產(chǎn)生的成本，如公路運輸成本、鐵路運輸成本、航空運輸成本等，同時還包含了貨運代理成本和與發(fā)貨人相關(guān)的成本。公路運輸成本包括城市內(nèi)運送費用與區(qū)域間卡車運輸費用；鐵路與航空運輸成本包括鐵路運輸費用、國際國內(nèi)空運費用、貨代費用、油氣管道運輸費用；與發(fā)貨人相關(guān)的成本包括貨主企業(yè)運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用。

三.企業(yè)降低物流成本的方法

當前，我國大力發(fā)展交通基礎設施建設，運輸工具的性能也得到一定的改進，這為企業(yè)降低運輸成本提供了可能。但是，硬件發(fā)展起來了，軟件卻又停滯不前，那么，降低物流成本也只可能是一句空話。西方經(jīng)濟學中對投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系有以下幾個公式表述：

（1）運輸生產(chǎn)函數(shù)：Q = f （K，L）

（2）運輸成本函數(shù)：C = γK+ ωL

（3）擴張路線方程：Q（K，L）=0

上式中Q表示產(chǎn)出；K表示資本；L表示勞動；C表示成本；γ表示資本價格；ω表示勞動價格；其中擴張路線方程指在假定生產(chǎn)要素的價格不變時，運輸生產(chǎn)者的成本支出擴張或產(chǎn)出擴張所導致的結(jié)果。當我們要求利潤最大化既成本最低的均衡解時，可將上述三個方程簡化為一個方程。這個簡化方程將成本C表示成產(chǎn)出水平以及所投入生產(chǎn)要素價格的顯函數(shù)： C=φ（Q，γ，ω）

如果我們假定資本價格γ、勞動價格ω不變時，那么對成本函數(shù)變化起支配作用的就是產(chǎn)出Q，也就是我們所說的貨物周轉(zhuǎn)量。所謂周轉(zhuǎn)量是指運輸貨物噸數(shù)與運輸距離的乘積。在通常情況下，單位商品的運輸成本與運輸距離成正比，與運輸商品的數(shù)量成反比。運輸距離越長，單位商品的運輸成本越高。單車運載的商品數(shù)量越大，運輸成本越低。所以理想的運輸服務系統(tǒng)應該是在運輸距離固定的情況下，追求運輸商品數(shù)量的最大化。而在運輸商品數(shù)量不足的情況下，追求運輸距離的最小化。理想的運輸服務系統(tǒng)的解決方案是將長距離、小批量、多品種的商品運輸整合起來，統(tǒng)一實施調(diào)度分配，并按貨物的密度分布情況和時間要求在運輸過程的中間環(huán)節(jié)適當安排一些貨物集散地，用以進行貨運的集中、分撿、組配。實行小批量、近距離運輸和大批量、長距離干線運輸相結(jié)合的聯(lián)合運輸模式。

四.物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析

20世紀70年代以來，世界科學技術(shù)和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致費用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進行全方位的索本求源，實現(xiàn)成本計算與控制的結(jié)合。

（二）作業(yè)成本法的核算步驟

界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項作業(yè)。可根據(jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務和增值服務活動等進行典型分析來進行。

確認物流系統(tǒng)中各項作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的，每項作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應從物流成本核算中剔除。

分析和建立作業(yè)中心。物流活動是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動因之后，我們應對物流企業(yè)紛繁復雜的各項作業(yè)進行篩選和整合，將同項物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。

選擇適當?shù)馁Y源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動因反映了物流作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動因，并根據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費分配計入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。

依據(jù)作業(yè)中心成本動因，計算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務或服務中。在將資源耗費分配給作業(yè)成本庫后，就應依據(jù)物流業(yè)務或服務與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動因，并依據(jù)作業(yè)動因計算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務與服務所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計算出各項業(yè)務或服務應承擔的作業(yè)成本。

五.作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中的作用

ABC成本法應用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎 ：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫"的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。

隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的日趨激烈，作業(yè)成本法在企業(yè)進入戰(zhàn)略管理時代應運而生。在先進企業(yè)中，生產(chǎn)過程的直接參與者和利用成本信息決策的高層人員認識到傳統(tǒng)成本計算方法計算出的產(chǎn)品成本偏離其實際成本，而作業(yè)成本法著眼于成本動因，依照資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析，即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所耗費的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象，這為傳統(tǒng)成本核算的間接費用責任不清彌補不足，使許多不可控制的間接費用在作業(yè)系統(tǒng)中得到控制，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。因此，作業(yè)成本法在我國企業(yè)也越來越得到廣泛應用。

作業(yè)成本計算的基本思路是：將企業(yè)的各項活動看作是為最終滿足客戶需要 而設計的一系列作業(yè)的集合體，作業(yè)消耗資源，同時又創(chuàng)造價值，因而作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移也 表現(xiàn)為價值在企業(yè)中的積累和轉(zhuǎn)移，最終形成移交給客 戶的總價值。作業(yè)成本在物流企業(yè)中使用的優(yōu)勢表現(xiàn)為：作業(yè)成本法有利于準確核算企業(yè)的成本。作業(yè)是企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務的過程中的各個工作程序或工作 環(huán)節(jié)，在作業(yè)成本法下，各項費用是按照作業(yè)進行匯集和分配。

參考文獻

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