基于企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

祁紀

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但我國企業(yè)還不能完全控制好稅收籌劃。本文首先對稅收籌劃進行了概述，然后從籌劃基礎不穩(wěn)定、稅收政策的變化、稅務執(zhí)法不規(guī)范、籌劃目的不明確等四個方面分析了稅收籌劃的風險因素，最后從加強企業(yè)稅收籌劃意識、加強成本-效益因素考慮、加強企業(yè)與稅務部門溝通、加強稅收籌劃風險的管控等四個角度討論了稅收籌劃的加強措施，并對全文進行總結(jié)。

【關鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 風險

一、前言

稅收籌劃是企業(yè)中的一項重要理財活動，如果企業(yè)能夠有效掌控稅收籌劃，會在一定程度上提高企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益，所以稅收籌劃工作是企業(yè)運營中至關重要的一環(huán)。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃又叫做合理避稅，其最早來源于英國“稅務局長訴溫斯特大公”案。其中，湯姆林爵士把稅收籌劃定義為：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一定義經(jīng)過不斷完善發(fā)展，最終演化為規(guī)范化的稅收籌劃定義，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對理財、投資、經(jīng)營活動的事先安排和籌劃，盡最大努力取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。稅收籌劃的內(nèi)容包括減稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)涉稅零風險等，具有事前籌劃性、明確目的性與合法性特點，而且有利于選擇效率的企業(yè)經(jīng)濟行為和實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，進而能夠增強企業(yè)競爭力，并可以通過稅收杠桿作用來增加國家收入[1]。

三、稅收籌劃的風險因素

（一）籌劃基礎不穩(wěn)定

中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險[2]。

（二）稅收政策的變化

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃理論上是合法的，再現(xiàn)了立法者的意圖，但在真正的執(zhí)行過程中還需要稅務執(zhí)法部門對其合法性加以確認。對于稅收籌劃的確認，存在一些不規(guī)范的稅務執(zhí)法行為，容易增加稅收籌劃風險。在納稅范圍內(nèi)的各種稅收都具有特定的彈性空間，如果稅收范圍、對象模糊不清，稅務機關就可以通過自行判斷企業(yè)是否需要進行納稅，而且稅收工作人員的素質(zhì)有高有低，再加上各種外界因素的影響，必然會導致稅收執(zhí)法存在客觀的偏差性。稅收界限劃分不清及稅收人員執(zhí)法偏差會嚴重影響稅收籌劃方案的實施，而且容易將企業(yè)視為故意偷稅、漏稅、避稅而加以懲處，導致的另外一種可能是忽視明顯違反稅收政策的稅收籌劃方案，使企業(yè)在可乘之機中放松警惕，極易增加未來稅收籌劃風險指數(shù)[3]。

（四）籌劃目的不明確

稅收籌劃的目標在于實現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化，但這只是階段性的目標，其最終目標是實現(xiàn)納稅人企業(yè)價值最大化。因此，稅收籌劃需要為企業(yè)戰(zhàn)略財務管理目標服務。企業(yè)稅收籌劃的制定需要以客觀的生產(chǎn)經(jīng)營實際為依據(jù)，反之則會因過度的稅負抑減效應而影響企業(yè)經(jīng)營理財，進而破壞經(jīng)營機制、增加企業(yè)運營風險。在企業(yè)實際的稅收籌劃工作中，往往容易忽視機會成本，進而影響稅收籌劃成本和成果，增加稅收籌劃風險。

四、稅收籌劃的強化措施

（一）加強企業(yè)稅收籌劃意識

企業(yè)應該加強稅收籌劃意識，使稅收籌劃能夠在法律規(guī)定的條件下執(zhí)行，節(jié)稅時應該選擇適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，避免逃稅、漏稅和偷稅等違法行為的出現(xiàn)。一些企業(yè)對稅收籌劃加以限制，將其控制在稅率、稅基范圍之內(nèi)，空間的縮小降低了企業(yè)在遞延納稅中所獲取的收益。簡單地說，遞延納稅就像政府提供給企業(yè)的等值于遞延稅款的有限無息貸款企業(yè)能夠借助這筆稅款來緩解臨時的資金周轉(zhuǎn)困難，還能利用這筆資金繼續(xù)進行投資和創(chuàng)造，即使不能立刻創(chuàng)造出直接價值，也能利用通貨膨脹減少企業(yè)實際稅負支出。因此，企業(yè)不僅可以以稅基稅率視角考慮稅收籌劃，而且可以以遞延納稅的視角審視稅收籌劃，充分采用資金時間價值因素來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）加強成本-效益因素考慮

在制定稅收籌劃方案時，一些企業(yè)缺少全面的成本-效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節(jié)稅方案過程中所支付的成本費用，其結(jié)果是導致稅收籌劃前的企業(yè)凈收益低于稅收籌劃后的企業(yè)凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業(yè)運營的利益最大化目標不符，甚至可能破壞企業(yè)的正常管理和生產(chǎn)經(jīng)營，最終導致成本費用激增、企業(yè)利潤率降低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）加強企業(yè)與稅務部門溝通

稅收籌劃工作的合法性既需要符合國家的政策法規(guī)，又需要稅收執(zhí)法工作人員對其進行認定。目前，我國法律種類和層次較多，許多稅收執(zhí)法工作人員在理解稅收優(yōu)惠政策時可能存在差異，因此，企業(yè)需要以國家的法律法規(guī)做指導，然后增加與稅務部門的溝通對話，對稅收籌劃方案達成一致，只有這樣才能為有效的稅收籌劃行為奠定堅實的基礎。如果企業(yè)未能認識到與稅收部門溝通的重要性，就會影響整個稅收籌劃方案的順利實施[4]。

（四）加強稅收籌劃風險的管控

在加強對稅收籌劃風險的管理控制方面，企業(yè)應該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規(guī)劃預測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業(yè)稅收籌劃風險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要采用動態(tài)跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。

五、總結(jié)

綜上所述，我國稅收籌劃制度尚不健全，在制度、政策、執(zhí)法等方面存在一些漏洞，企業(yè)應該根據(jù)實際情況及時做出應對，在不斷深化稅收籌劃的同時建立動態(tài)的跟蹤系統(tǒng)，從而實現(xiàn)有效的風險管理，為企業(yè)增加更多的收益。

參考文獻

[1]楊夢龍.基于財務戰(zhàn)略視角的稅收籌劃研究——以青島海爾股份有限公司為例[D].內(nèi)蒙古大學，2014.

[2]王進.經(jīng)營成本與環(huán)境關聯(lián)視角下的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究——以南京房地產(chǎn)開發(fā)公司為例[D].廣西師范大學，2013.

[3]張磊.基于契約理論視角下的企業(yè)稅收籌劃研究——以企業(yè)與稅收當局的博弈為例[J].上海商學院學報，2012，01（05）：66-69.

[4]施艷波.基于戰(zhàn)略管理的房地產(chǎn)開發(fā)公司稅收籌劃策略研究——以DY房地產(chǎn)開發(fā)公司為例[D].昆明理工大學，2011.