貨幣資金內部控制的強化措施

翟曉宇

摘要：貨幣資金一直都是企業(yè)經營管理者所關注的重點內容，研究貨幣資金的安全性問題，探討企業(yè)在信息化環(huán)境下貨幣資金實時監(jiān)控體系的構建，推動貨幣資金內部控制的創(chuàng)新，都具有重要的現實意義。本文通過對貨幣資金內部控制的論述，提出自己的幾點強化措施。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制

貨幣資金是企業(yè)擁有的流動性最強的資產，包括庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進行生產經營活動的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點：（1）貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性，是最受企業(yè)關注和需要保護的資產；（2）貨幣資金業(yè)務同單位其他業(yè)務有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個經營環(huán)節(jié)相關；（3）貨幣資金業(yè)務的工作量較大，占整個會計工作量一半左右的比例；（4）貨幣資金業(yè)務本身一般無合理性的評價問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應追查與貨幣資金收支業(yè)務對應的其他業(yè)務?；谝陨咸攸c，各單位自建立和實施內部控制以來，一直將貨幣資金作為內部控制的重點，通過加強貨幣資金的內部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強對其他業(yè)務的控制。

一、貨幣資金內部控制的環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調，是內部控制其他要素的基礎?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識，提供了內部控制的基本規(guī)則和構架。貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執(zhí)行的效果。（2）員工的職業(yè)道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。（3）內部審計。內部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

二、貨幣資金內部控制現階段存在的問題

在實際工作中，企業(yè)貨幣資金內部控制暴露出以下幾個方面的問題：1.存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執(zhí)行等。3.會計人員素質不高。很多企業(yè)的會計沒有經過系統(tǒng)的會計專業(yè)學習，會計資料亂、缺、臟現象嚴重。

三、強化貨幣資金內部控制的措施

1.改善貨幣資金的內部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響，進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。

2.貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業(yè)設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業(yè)的內部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。

3.完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制，直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離，各個工作崗位都應當有明確的職責，且責權利統(tǒng)一和平衡，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務，是指如果集中于一或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊，的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎?？梢哉f，離開了不兼容職務相分離這礎，現代內部控制就難以建立和有效運行。

4.對貨幣資金的內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業(yè)在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發(fā)現有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權力機構，由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。

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