淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

盧漫

【摘要】 在營改增的背景條件下，建筑企業(yè)也受到了一定的影響。建筑企業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，既具備提供產(chǎn)品的功能又具備安裝產(chǎn)品的功能，隨著營改增的出臺(tái)，建筑企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)一定會(huì)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)方面也會(huì)遇到一定的問題。本文針對(duì)營改增背景條件下建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行探究，分析營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響并給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)

我國現(xiàn)在施行的是營業(yè)稅與增值稅并行的稅制，由于營業(yè)稅扣稅鏈條的不完整性，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為應(yīng)對(duì)這一問題，國家于2011年開始試點(diǎn)運(yùn)行營業(yè)稅改增值稅，這是當(dāng)前稅收改革的重要趨勢，有助于企業(yè)的發(fā)展。雖然當(dāng)前營改增的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑行業(yè)，但建筑企業(yè)的營改增已經(jīng)是大勢所趨。在建筑企業(yè)運(yùn)行營改增，有助于改善建筑市場秩序，提高建筑企業(yè)的技術(shù)水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于企業(yè)管理，增強(qiáng)建筑企業(yè)的市場競爭力。但營改增的出臺(tái)，也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成一定的影響。對(duì)此應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增的含義

營改增是指將企業(yè)要繳納的營業(yè)稅改變成增值稅進(jìn)行繳納，目的是消除重復(fù)納稅問題，主要針對(duì)的對(duì)象為企業(yè)增值部分的納稅。

營改增的出臺(tái)在一定的程度上解決了營業(yè)稅與增值稅同時(shí)繳納的問題，減少了對(duì)增值稅作用的限制，有利于稅制的發(fā)展。營改增在企業(yè)中的運(yùn)用，減輕了稅收對(duì)企業(yè)的束縛，便于企業(yè)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式，提高服務(wù)水平，利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

二、營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響

1、影響建筑企業(yè)的稅負(fù)

營改增的出臺(tái)在一定程度上能夠減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅問題。營改增運(yùn)行后，可以將企業(yè)購買的材料、機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際要繳納的稅率就會(huì)比現(xiàn)在的營業(yè)稅稅率低，使建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，機(jī)械設(shè)備的水平得到提高，企業(yè)的市場競爭力也得到提升。先進(jìn)設(shè)備與生產(chǎn)線的運(yùn)用會(huì)使作業(yè)人員的數(shù)量有所下降，費(fèi)用的支出就會(huì)變少，進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵項(xiàng)目比例也會(huì)有所提高，稅負(fù)就會(huì)降低。

在建筑企業(yè)采用開具發(fā)票進(jìn)行稅收的控制是一項(xiàng)很難的工作，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)大多是在農(nóng)民手中購買磚瓦沙石，所以開具發(fā)票的可能性極小。批發(fā)市場在管理上存在一定的問題，在購買鋼筋水泥時(shí)，開發(fā)票與不開發(fā)票是兩個(gè)價(jià)格，這些問題都導(dǎo)致建筑企業(yè)在增值稅上無法實(shí)現(xiàn)以票控稅。

2、影響建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

隨著營改增的運(yùn)用，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生很大的變化。在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，科目較為簡單，營業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)的核算科目就會(huì)增加，其核算方式也會(huì)變得更加復(fù)雜。比如在進(jìn)行營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營業(yè)稅金及附加”，計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”；而營改增稅制會(huì)計(jì)核算的科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，其賬戶內(nèi)要設(shè)置九個(gè)專欄用于會(huì)計(jì)核算，包括借方的進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額、減免稅款、貸方的銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出定向稅額、出口退稅。

3、影響建筑企業(yè)的現(xiàn)金流

當(dāng)前建筑企業(yè)要繳納的稅款高于真正的納稅義務(wù)，企業(yè)在實(shí)際的納稅中，營業(yè)稅與所得稅都需要按照固定的比率進(jìn)行預(yù)繳。這樣企業(yè)既要對(duì)建筑工程項(xiàng)目所需的資金進(jìn)行墊付，還要支付部分未回收款項(xiàng)的工程稅金，導(dǎo)致企業(yè)面臨很大的現(xiàn)金流壓力，一定程度上阻礙了建筑企業(yè)的健康發(fā)展。營改增的使用，有助于建筑企業(yè)改善現(xiàn)金流的壓力，建筑企業(yè)可以在收到工程款項(xiàng)或者是在完工得到業(yè)主簽證之后，再進(jìn)行稅金的計(jì)算與繳納。

4、影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

依照當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，建筑企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目是將營業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業(yè)稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會(huì)有所改變。營改增后，在損益表中不再反映增值稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方式也區(qū)別于當(dāng)前營業(yè)稅稅制下的繳納方式。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其重要的資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)變動(dòng)會(huì)直接影響到建筑企業(yè)總資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建筑企業(yè)負(fù)債表也會(huì)發(fā)生一定的變動(dòng)。在營改增使用之后，就會(huì)減少固定資產(chǎn)原值入賬的金額，減少一定的累計(jì)折舊，從而不會(huì)再有營業(yè)稅，期末余額也會(huì)有一定程度的減少，稅費(fèi)就會(huì)下降。

三、營改增存在的問題

營改增的重點(diǎn)在于確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、劃分納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。建筑企業(yè)有其自身的發(fā)展特點(diǎn)，如生產(chǎn)產(chǎn)品的周期較長，人力、物力與財(cái)力的消耗較大。由于建筑企業(yè)的施工周期較長，就要耗費(fèi)相當(dāng)多的資金，在施工過程中，分散性與流動(dòng)性較大，造成施工的組織與管理工作面臨著很大的難度。

建筑企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境存在一定的問題，在開具發(fā)票上有一定的難度，稅務(wù)的籌劃有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅想要實(shí)現(xiàn)完整抵扣有著一定的難度。在材料與設(shè)備的供應(yīng)上，供應(yīng)方與建設(shè)方通常都是直接簽訂合同，價(jià)格款項(xiàng)與票據(jù)的交割也是雙方直接進(jìn)行的，管理費(fèi)用的索取只有幾個(gè)點(diǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

劃分納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間存在問題。營改增后，發(fā)票的使用更加規(guī)范化，假發(fā)票的使用率也在不斷的下降。但在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理中，增值稅的納稅工作還存在一定的缺陷，營業(yè)稅具有一定的屬地原則，但增值稅目前沒有提到這個(gè)問題，就是說施工所在地稅收的繳納，外地的發(fā)票能否在施工地進(jìn)行抵扣的問題沒有得到解決。

四、為應(yīng)對(duì)營改增建筑企業(yè)可采取的措施

1、積極應(yīng)對(duì)，保障企業(yè)利潤

營改增已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢，建筑企業(yè)要利用其優(yōu)勢，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)水平，增加企業(yè)的收入。建筑企業(yè)在購買建筑材料或者設(shè)備時(shí)，為了便于抵扣要繳納的稅款，在對(duì)供應(yīng)商的選擇上要選擇有增值稅專用發(fā)票的。營改增后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，將影響建筑企業(yè)的成本、納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。

為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，針對(duì)稅改，建筑企業(yè)可以采用外包的形式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在建筑企業(yè)人力資源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，無法降低成本。建筑企業(yè)可以將一些非核心的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，外包企業(yè)如果具備增值稅的納稅資格，就能夠?qū)崿F(xiàn)外包部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低企業(yè)成本支出，保障企業(yè)收益。

2、完善會(huì)計(jì)處理方式

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的完善，減小會(huì)計(jì)核算變化的風(fēng)險(xiǎn)。營改增之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式一定會(huì)發(fā)生較大的變化。建筑企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，依據(jù)增值稅的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)賬戶與輔助表的設(shè)置。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，銜接好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)要做好防范工作，依據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，提高核算工作的效率。

3、優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

（1）加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。營改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員而言是比較陌生的，管理增值稅的專業(yè)發(fā)票問題、計(jì)算應(yīng)納稅額等問題的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。建筑企業(yè)要適當(dāng)?shù)貙?duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員要對(duì)新出的政策進(jìn)行及時(shí)的研究，并熟悉各種相關(guān)的業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)處理能力。為保證建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠順利的開展，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做好納稅管理工作，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（2）優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部流程。建筑企業(yè)要在施工現(xiàn)場實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)核算的水平與效益，減少因?yàn)楣こ添?xiàng)目分散造成的通訊與交通不便問題，建立健全賬務(wù)資料處理系統(tǒng)。增值稅采用的是專用發(fā)票，只有專用發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，賬務(wù)資料處理系統(tǒng)的建立有利于保證增值稅扣稅憑證的完整性。

4、實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

（1）及時(shí)將銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總。在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開具復(fù)雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

（2）對(duì)外交易的合同要進(jìn)行統(tǒng)一。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

五、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅政策的出臺(tái)其根本目的在于完善稅制，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。在建筑企業(yè)中實(shí)行營改增，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)負(fù)責(zé)人員積極應(yīng)對(duì)，并進(jìn)行超前的策劃。對(duì)于營改增涉及到的會(huì)計(jì)核算、稅收工作等，會(huì)計(jì)人員與涉稅人員要不斷完善自身的專業(yè)能力，提高財(cái)務(wù)管理能力。當(dāng)前社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，必然會(huì)推動(dòng)營改增的進(jìn)一步發(fā)展，營改增不斷的發(fā)展與完善又一定會(huì)推動(dòng)建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉冰冰）