論中國(guó)近期不宜開(kāi)征遺產(chǎn)稅

摘 要 隨著我國(guó)貧富差距日益擴(kuò)大，社會(huì)各界疾呼開(kāi)征遺產(chǎn)稅，把遺產(chǎn)稅作為縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要手段。確實(shí)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征不僅能夠增加國(guó)家的稅收收入還能夠提高社會(huì)公平與效率、緩和社會(huì)仇富現(xiàn)象，構(gòu)建和諧社會(huì)。但是，通過(guò)對(duì)我國(guó)基本國(guó)情的分析，我國(guó)目前并不具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的外部條件和傳統(tǒng)文化的支撐。此時(shí)，貿(mào)然開(kāi)征遺產(chǎn)稅勢(shì)必會(huì)引發(fā)一系列的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，如極大的挫傷廣大勞動(dòng)人民創(chuàng)造財(cái)富的積極性。通過(guò)對(duì)利于弊的博弈，我國(guó)目前尚不適宜開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 社會(huì)公平 貧富差距

作者簡(jiǎn)介：倪磊，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1009-0592（2014）12-104-02

一、 遺產(chǎn)稅開(kāi)征的動(dòng)機(jī)

（一）國(guó)外開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的

古埃及法老胡夫?yàn)榱藵M足戰(zhàn)事的需要，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，彌補(bǔ)財(cái)政不足。在中世紀(jì)，教會(huì)法曾規(guī)定，教徒將遺產(chǎn)交給“最神圣的天主教會(huì)”，是一項(xiàng)自覺(jué)的宗教義務(wù)。這項(xiàng)規(guī)定在歐洲尤其是英倫三島盛行一時(shí)，愛(ài)爾蘭法甚至規(guī)定，死去的人要將十分之一的遺產(chǎn)劃歸教會(huì)。這實(shí)質(zhì)上是古埃及、古羅馬時(shí)代遺產(chǎn)稅制在宗教上的表現(xiàn)。到14世紀(jì)末，意大利的一些自治城市也因財(cái)政困難而開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。美國(guó)1797年首次征收遺產(chǎn)稅是為了充實(shí)海軍軍費(fèi)，于1802年廢止。南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)又重新開(kāi)征，戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后又被廢止，1916年又開(kāi)始征收 。很明顯，早期遺產(chǎn)稅開(kāi)征的目的是為了彌補(bǔ)統(tǒng)治集團(tuán)的財(cái)政困難或用作戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用。 與現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者認(rèn)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅是為了調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間的貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的觀點(diǎn)相違背。

（二）當(dāng)前我國(guó)倡導(dǎo)征收遺產(chǎn)稅的動(dòng)因

通常情況下，社會(huì)分配不公，貧富差距拉大是征收遺產(chǎn)稅的直接原因。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人財(cái)富不斷積累、貧富差距不斷擴(kuò)大，已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。但是，如何處理貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義，不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。如果處理不好，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)秩序混亂，經(jīng)濟(jì)難以平穩(wěn)的發(fā)展。作為衡量社會(huì)成員之間貧富差距的指標(biāo)基尼指數(shù)，近年來(lái)雖有所下降，但仍高位運(yùn)行，均超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線。2003至2013年，這十多年里我國(guó)居民的基尼指數(shù)平均值為0.48。按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)，基尼指數(shù)超過(guò)0.4，就表示該國(guó)家貧富差距較大?？梢?jiàn)，我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀應(yīng)足以引起政府和國(guó)民的警惕。如何解決貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，許多學(xué)者認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅是一個(gè)行之有效的措施。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，可鼓勵(lì)后代自強(qiáng)自立，縮小貧富差距，促進(jìn)資源有效配置，維護(hù)市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)。

二、遺產(chǎn)稅的開(kāi)征并不能有效的解決貧富差距

（一）貧富差距的根本原因在于我初始分配制度

面對(duì)日益擴(kuò)大的貧富差距，我國(guó)很多學(xué)者倡導(dǎo)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，認(rèn)為造成貧富差距的一個(gè)重要原因在于遺產(chǎn)稅的缺失。但是，他們殊不知貧富差距不斷擴(kuò)大的根本原因是我國(guó)改革開(kāi)放之后的初始分配制度問(wèn)題。改革開(kāi)放以后，我國(guó)以鄧小平同志為第二代領(lǐng)導(dǎo)人，1978年，12月，在中共中央工作會(huì)議上，鄧小平同志《解放思想，實(shí)事求是，團(tuán)結(jié)一致向前看》這篇報(bào)告里提出開(kāi)了一個(gè)深刻影響中國(guó)的“大政策”，概括的說(shuō)就是鼓勵(lì)以部分地區(qū)和一部分人先富起來(lái)，先富帶動(dòng)后富，最終達(dá)到共同富裕。鄧小平的先富和共同富裕理論在那時(shí)看來(lái)，符合了當(dāng)時(shí)的國(guó)情，解放和發(fā)展了生產(chǎn)力。但是，長(zhǎng)期看來(lái)就形成了中國(guó)特色，東西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。這是造成我國(guó)城鄉(xiāng)乃至全國(guó)貧富差距的直接原因。想要解決貧富差距就必須克服初始分配過(guò)程中的制度性原因。如果這些問(wèn)題都沒(méi)有解決，即使開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是杯水車(chē)薪。

（二）遺產(chǎn)稅并非解決貧富差距的首要手段

有學(xué)者形象的將個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅描述成實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、縮小貧富差距的三道防線。個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)財(cái)富流量，成為調(diào)節(jié)貧富差距的第一道防線;財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)主要是對(duì)公民存量財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑，成為第二道防線。被稱(chēng)為死亡稅的遺產(chǎn)稅是對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，成為調(diào)節(jié)貧富差距的第三道防線。遺產(chǎn)稅只是作為前兩道防線的輔助手段。與西方國(guó)家相比較，我國(guó)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的作用完全沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。在前兩道防線作用不足的情況下，就貿(mào)然開(kāi)征遺產(chǎn)稅，就達(dá)不到其應(yīng)有的效果。因此，當(dāng)務(wù)之急是加快改革和完善，我國(guó)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。同時(shí)，也應(yīng)該盡快完善我國(guó)的社會(huì)保障體系、實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)均等化、增加就業(yè)、提高收入。

三、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的負(fù)面影響

（一）開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)老百姓不公平

從現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例》來(lái)看，中國(guó)的遺產(chǎn)稅完全是針對(duì)老百姓征收的，從根本上違背了征收遺產(chǎn)稅的初衷，到最后就變的向全中國(guó)人征收遺產(chǎn)稅。我們可以想一想，目前我國(guó)的通貨膨脹率那么高，物價(jià)上漲，房產(chǎn)增值，無(wú)處都不在漲價(jià)。就當(dāng)前中國(guó)而言，一二線城市居民的房產(chǎn)起價(jià)都要上萬(wàn)一平米以上，或者農(nóng)村的宅基地，再過(guò)個(gè)十幾年，幾十年肯定都會(huì)超過(guò)80萬(wàn)。因此，在中國(guó)80萬(wàn)的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)，不僅是針對(duì)富人，也是針對(duì)中產(chǎn)階層，更是針對(duì)普通百姓。此時(shí)，遺產(chǎn)稅是要對(duì)全體中國(guó)人征收的，不是僅僅是針對(duì)富人的。為了，實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配公平，我們國(guó)家提倡：提高低收入者的收入，擴(kuò)大中等收入者的比重，調(diào)節(jié)高收入者的收入。按80萬(wàn)元起征點(diǎn)征收遺產(chǎn)稅，它把所有不同層次的收入者的合法財(cái)產(chǎn)都往低處調(diào)了，這樣既沒(méi)有達(dá)到遺產(chǎn)稅“劫富濟(jì)貧”的用意，也會(huì)侵犯普通老百姓和一般工薪階層的利益。況且中國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，貧富程度也不一致，貿(mào)然，在中國(guó)制定統(tǒng)一的起征點(diǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致社會(huì)的不公平。

（二）開(kāi)征遺產(chǎn)稅阻礙中小企業(yè)發(fā)展

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，正逐步成為發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的生力軍。中小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中處于主體地位，不僅能夠促進(jìn)就業(yè)，緩解社會(huì)矛盾，同時(shí)也是大型企業(yè)的合作伙伴。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模中等或微小、資金薄弱、籌資能力差，如開(kāi)征遺產(chǎn)稅必然會(huì)對(duì)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生眾多不利的影響。因繼承遺產(chǎn)需要用大量的現(xiàn)金繳納遺產(chǎn)稅，就會(huì)對(duì)流動(dòng)資金緊張而依靠借貸維持發(fā)展的中小企業(yè)產(chǎn)生巨大的沖擊。新一輪的金融危機(jī)之后，我國(guó)大量的中小企業(yè)出現(xiàn)融資難得問(wèn)題，導(dǎo)致很多中小企業(yè)倒閉破產(chǎn)。而，中小企業(yè)又往往與大型企業(yè)有著業(yè)務(wù)上的往來(lái)，就必然會(huì)間接的影響大型企業(yè)的發(fā)展?？梢?jiàn)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅必然會(huì)給我國(guó)中小企業(yè)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)，同時(shí)也會(huì)抑制中小企業(yè)主投資創(chuàng)業(yè)的熱情。

（三） 開(kāi)征遺產(chǎn)稅得不償失

在世界各國(guó)遺產(chǎn)稅是個(gè)小稅種，一般而言，一個(gè)國(guó)家的遺產(chǎn)稅僅占稅收總額的1%—2%。但它卻是成本高昂，收效盛微并且非常復(fù)雜的一種稅。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉北辰教授表示，遺產(chǎn)稅是美國(guó)公認(rèn)最復(fù)雜的稅種，僅遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)填寫(xiě)說(shuō)明書(shū)就有20多頁(yè)，納稅報(bào)表有40多頁(yè)，兩者合計(jì)共60頁(yè)，正確填寫(xiě)需要一個(gè)月 。所以大多數(shù)納稅人都聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)完成納稅申報(bào)。美國(guó)前財(cái)長(zhǎng)勞倫斯·薩默斯說(shuō)，美國(guó)每年繼承的財(cái)產(chǎn)有1.2萬(wàn)億美元，而2012年遺產(chǎn)稅僅收上來(lái)140億美元，大約僅相當(dāng)于總繼承額的1% 。因此，美國(guó)政府征收遺產(chǎn)稅時(shí)，總是大投入、小回報(bào)，顯得有些得不償失。不僅美國(guó)如此，日本、德國(guó)、英國(guó)也同樣面臨這一難題?，F(xiàn)在看來(lái)，中國(guó)也同樣會(huì)遇到征收成本高的世界難題。

四、 開(kāi)征遺產(chǎn)稅缺乏有利的環(huán)境

（一）缺乏相應(yīng)的文化基礎(chǔ)

如果在中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，必然會(huì)在社會(huì)上引起一片嘩然。從古至今，人們辛勤勞作一生，都希望給自己的子孫后代留下一些財(cái)產(chǎn)，希望自己的后輩能夠過(guò)上幸福的生活。開(kāi)征遺產(chǎn)稅必然會(huì)挫傷人們創(chuàng)業(yè)投資的熱情，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健蓬勃的發(fā)展。同時(shí)，子孫后代們也認(rèn)為從自己的父輩那里繼承財(cái)產(chǎn)，也是理所當(dāng)然的習(xí)慣。子承父業(yè)的文化在中國(guó)尤為突出，子女會(huì)從事父輩的行業(yè)或者繼承父輩的手藝。從中國(guó)社會(huì)文化的背景來(lái)看，子承父業(yè)是中國(guó)傳統(tǒng)“家文化”的射影。“財(cái)不外漏，樹(shù)大招風(fēng)”的思想在中國(guó)也是根深蒂固的。在中國(guó)，很多人都不愿意公布自己的財(cái)產(chǎn)，不管是富人還是一般人。他們都不希望自己得到太多的關(guān)注，因?yàn)橛锌赡軙?huì)帶來(lái)人生安全、社會(huì)責(zé)任等方面的問(wèn)題。在中國(guó)，人們不僅認(rèn)為繼承遺產(chǎn)是天經(jīng)地義的事情，同時(shí)也具有不愿意公布自己財(cái)產(chǎn)的深刻觀念，這就為遺產(chǎn)稅在中國(guó)的開(kāi)征帶來(lái)了重重的文化障礙。

（二）個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)控制度缺失

首先，個(gè)人收入申報(bào)制度不完善。目前，我國(guó)個(gè)人收入申報(bào)的有關(guān)規(guī)定明確指出，申報(bào)主體限于縣級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部，申報(bào)范圍僅限于收入，不包括財(cái)產(chǎn)。個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)在我國(guó)很多地方開(kāi)始試點(diǎn)，但僅僅對(duì)官員的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行公示。對(duì)于公務(wù)員個(gè)人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控只停留在在合法收入上，對(duì)于灰色收入、財(cái)產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)管。相比而言，普通民眾的個(gè)人收入申報(bào)更是流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)意義。對(duì)于公民收入申報(bào)，申報(bào)的收入只是一些明示的收入，僅僅占全部收入的很小部分。其次，財(cái)產(chǎn)登記、監(jiān)控制度不健全遺產(chǎn)稅的征稅客體是死者的遺留財(cái)產(chǎn)，那么征收此稅的關(guān)鍵就是如何確定死者遺留財(cái)產(chǎn)的范圍，并在此基礎(chǔ)上確定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。想要準(zhǔn)確的評(píng)估死者遺留財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，就必須具備一套系統(tǒng)完善的財(cái)產(chǎn)登記監(jiān)控體系。盡管，美國(guó)有比較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，但是在轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的問(wèn)題上美國(guó)也沒(méi)有解決好。相比之下，中國(guó)并沒(méi)有建立完備的財(cái)產(chǎn)登記監(jiān)控體系，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的稅前監(jiān)管更是難上加難。時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理王岐山亦曾表示，“遺產(chǎn)稅近期不能實(shí)現(xiàn)的原因，首要一點(diǎn)是中國(guó)個(gè)人收入透明度不高，政府難以掌控”。雖然，我國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制掌握了大量的居民存款信息，但還是有大量的分散、閑置的資金游離于銀行等金融機(jī)構(gòu)之外。個(gè)人以現(xiàn)金交易的方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)很容易擺脫政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控，因此，稅務(wù)部分很難掌握準(zhǔn)確的個(gè)人財(cái)產(chǎn)的信息。這就嚴(yán)重影響了遺產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力缺失

在我國(guó)，遺產(chǎn)稅作為一個(gè)新的稅種，在征收和具體操作方面必然會(huì)遇到各種各樣的困難，這在其他國(guó)家也不例外。遺產(chǎn)稅是一個(gè)征收難度較大的稅種，它不僅對(duì)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)提出了很高的要求，同時(shí)也對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的征管能力要求很高。目前，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和技術(shù)手段都較為薄弱，稅款申報(bào)、納稅結(jié)算方式都比較落后，并且與其他部門(mén)的協(xié)作也有一定的困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中也存在問(wèn)題，如稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員素質(zhì)不高、權(quán)利尋租等等。從我國(guó)的基本國(guó)情來(lái)看，想要在中國(guó)征收遺產(chǎn)稅并非一件容易的事情。就普通的稅種來(lái)說(shuō)，公民都會(huì)想方設(shè)法的去逃稅、避稅。更何況，遺產(chǎn)稅這種新型的稅種，人們的抵制情緒更高，我國(guó)的傳統(tǒng)文化更本就容不得遺產(chǎn)稅的存在。遺產(chǎn)稅征收范圍小、程序復(fù)雜、成本高、收入少，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)屬得不償失。針對(duì)上面所提的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)想征收遺產(chǎn)稅必然面對(duì)許多障礙。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果能夠有效的監(jiān)控稅源、評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力就必須有所提高。

注釋?zhuān)?/p>

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