《澳大利亞水會計準則第1號》的主要內容及對我國的啟示

陳英新+劉金芹+趙艷

【摘 要】 由澳大利亞氣象局的獨立咨詢委員會——水會計準則委員會制定并發(fā)布的《澳大利亞水會計準則第1號——通用水會計報告的編制及列報》（以下簡稱AWAS1）被公認為世界上第一個綜合性的水會計標準。文章介紹了AWAS1的出臺背景及其主要內容，以期借鑒澳大利亞在制定水會計標準中的經(jīng)驗，為我國的水會計理論和實務研究提供一定的啟示，以緩解我國的水資源危機。

【關鍵詞】 水會計； 水資源； 水會計準則； 水危機

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0046-03

*本文系山東省高校人文社會科學研究項目（J11WG70）階段性成果。

一、AWAS1出臺的背景概述

（一）澳大利亞水資源概況

澳大利亞是世界上最為平坦、最為干旱的大陸，水資源在時空分布上極為不平均，具有顯著的季節(jié)性降雨變化，而且災害頻繁，水資源十分有限。特殊的自然條件，加上水資源的粗放利用，工業(yè)化、城市化對水資源需求的急劇增加，使澳大利亞本已趨緊的水資源問題變得更加嚴峻和復雜化。嚴重的水危機使澳大利亞聯(lián)邦和各州政府十分重視合理有效的水資源管理工作，通過完善法律法規(guī)體系，運用經(jīng)濟手段，提高水資源的利用效率。

澳大利亞為應對水的嚴重短缺情況，開發(fā)了具有世界先進水平的水資源管理戰(zhàn)略。澳大利亞水資源屬于國家所有，實行區(qū)域管理和流域管理相結合的管理體系。管理機構分聯(lián)邦、州、地方政府三級。澳大利亞以州政府為中心的水資源管理體制權責明確、適度統(tǒng)一、運行有效，墨累—達令流域管理為按流域統(tǒng)一管理水資源提供了一個成功的模式。

在世界領先的澳大利亞數(shù)十億美元的一攬子水資源改革方案中，建立統(tǒng)一的水會計標準是其中重要的環(huán)節(jié)。水會計報告在促進經(jīng)濟、社會、文化等決策方面起著至關重要的作用，因為這些決策大都以水政策、水管理、水分配、水交付等為基礎。水資源的分配、定價等政策制定需要合理的信息。澳大利亞引領了國際上開發(fā)制定水會計系統(tǒng)的前沿，提供高質量的、一致的、可比的信息，以反映受托責任，利于使用者的決策。

（二）AWAS1的出臺過程

制定AWAS1的起因源于澳大利亞國家水計劃（NWI），該機構負責國家用水管理和水治理計劃，其將水會計作為水資源改革的一個重要戰(zhàn)略部分。NWI在2004—2006年間同各聯(lián)邦、州、地方政府簽署協(xié)議，研究制定通用水會計方法。

2006年Sinclair Knight Merz 接受NWI委托，調查分析澳大利亞的水會計實務處理情況后發(fā)現(xiàn)，沒有統(tǒng)一的會計處理標準，故建議設立一個類似于“財務會計準則研究”的項目來制定會計準則。NWI于2007年成立了水會計發(fā)展委員會（WADC）來進行這項工作。WADC的第一個項目是委托Brad Potter研究信息使用者希望水會計呈報信息所具備的特征。同時，WADC還委托Keryn Chalmers，Brad Potter和Jayne M godfrey起草水會計概念框架。2008年WADC改為水會計準則委員會（WASB），成為氣象局的一個獨立的專家咨詢委員會，包括5名來自會計學科和水相關學科的專家和2名擁有制定會計準則豐富經(jīng)驗的專家。WASB于2009年相繼發(fā)布了水會計概念框架（WACF）和AWAS1的初稿。2010年10月氣象局批準發(fā)布了AWAS1的征求意見稿（ED AWAS1）。

WACF和ED AWAS1是水會計準則的重要里程碑，也是制定國家水資源會計規(guī)范體系的第一步。WASB的目標是先建立理論或概念框架，以確保準則的銜接和整合。因此水會計準則的優(yōu)勢是先有一個完整的概念框架，這種優(yōu)勢意味著水會計能發(fā)展得更快、更有效、更嚴格。

二、AWAS1的主要內容

AWAS1是跨學科的多學科共同努力的結果，它借鑒了包括水資源管理、水文、會計等多學科的現(xiàn)有知識，它的制定聯(lián)合了政府、私營部門、特許會計師、水管理者、水會計制定方以及學術界的各方努力。AWAS1還廣泛吸取了包括水利部門、會計部門、從業(yè)者、學者、研究所等各利益相關者的意見，匯集了多年的討論、規(guī)劃和試點試驗。

作為澳大利亞第一個水會計標準，AWAS1規(guī)定了通用水會計報告的組成和編報的最低要求，同時還規(guī)定了不同的報告類型來指導不同類型的水報告主體編報相應的水會計報告。AWAS1包括1—181條主體規(guī)定、附錄、應用指南以及結論基礎四個部分。主體內容（1—181條）包括總則（1—15條）、基本要求（16—54條）、通用水會計報告的結構和內容（55—177條）、保證條款（178—181條）四個部分。

（一）總則

準則的目的是為保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的水會計報告相互可比。準則適用于通用水會計報告的編制和列報，水循環(huán)中陸地階段的水資源適用本準則。準則不包括水循環(huán)中的海洋階段和大氣階段的水資源。準則規(guī)定以體積為主要的量化屬性。通用水會計報告的目的是提供給使用者制定、評價資源配置等決策相關的信息，協(xié)助信息使用者評價管理者的責任，以便作出決策。通用水會計報告包括水資產(chǎn)負債表、水資產(chǎn)和水負債變動表、水流量表、附注等內容。

（二）編報的基本要求

編報的基本要求包括公允列報、權責發(fā)生制、重要性、抵銷、報告頻率、可比性信息、一致性、錯誤更正、期后事項、計量十個內容。

公允列報要求水會計報告真實完整地反映符合水資產(chǎn)、水負債、水資產(chǎn)變動和水負債變動定義和確認標準的交易和事項的有關信息。

除水流量表外，通用水會計報告的編制應以權責發(fā)生制為基礎。

重要的項目，不論是單一項目還是匯總項目，都應單獨列報，不重要的項目可合并或簡化列示。

水資產(chǎn)和水負債、水資產(chǎn)變動和水負債變動、水流入和水流出不得相互抵銷，應在水會計報告中單獨列示。endprint

企業(yè)至少應當按年度編制水會計報告。

水會計報告至少應提供上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期水會計報告信息相關的描述性的比較信息。

水會計報告的列報應當在各個會計期間保持一致，除非變更后的報告提供更多有用的相關信息。

通用水會計報告在公布之前需糾正報告期發(fā)現(xiàn)的錯誤。前期差錯應在發(fā)現(xiàn)的第一個報告期更正。

水會計報告中確認的水的體積應加以調整，以反映報告期結束后的調整事項。非調整事項不需要調整。

體積為量化屬性，升為結算單位，當與報告的可理解性相關時，要素的其他屬性信息也應披露。

（三）通用水會計報告的結構和內容

1.上下文聲明提供能幫助使用者了解報告主體實體和行政方面的信息。

2.責任聲明企業(yè)水會計報告的編報符合AWAS1的要求。

3.水資產(chǎn)負債表提供幫助使用者理解報告主體水資產(chǎn)和水負債的性質和數(shù)量的信息。準則沒有規(guī)定列報的順序和格式，列報時需考慮重要性的要求。

（1）水資產(chǎn)：符合資產(chǎn)定義且報告主體在未來可從中獲取收益、能可靠量化時應確認為水資產(chǎn)，包括湖泊及其他自然地表的水、水壩水庫的水、地下水的提取部分、死庫容水、運輸水等。未來獲取的收益可實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境、社會效益及其他目標，可表現(xiàn)為經(jīng)濟資源的流出，或防止或減少經(jīng)濟資源的流出，其可通過單獨使用水資源或與其他資源組合使用、交換其他資產(chǎn)、出售、償還水負債、分配給股東等方式獲取。水資產(chǎn)的定義包括對水的當期的權利和其他的要求，未來的水權不能確認在水資產(chǎn)負債表中，但有關或有水資產(chǎn)的信息應在附注中進行披露。

（2）水負債：符合負債定義且義務的履行會導致報告主體水資產(chǎn)的減少或另一項水負債的增加、能可靠計量時確認為水負債。水負債的一個重要特征是現(xiàn)時義務。未來的承諾不能確認在水資產(chǎn)負債表中，但有關或有水負債的信息應在附注中進行披露。

4.水資產(chǎn)和水負債變動表提供幫助使用者獲取報告主體報告期內水的數(shù)量和性質變動的信息，提供引起水資產(chǎn)和水負債變動的交易和事項的信息，包括水資產(chǎn)的增加、水資產(chǎn)的減少、水負債的增加、水負債的減少、凈水資產(chǎn)的變化五個項目。準則沒有規(guī)定列報的順序和格式。準則規(guī)定只有符合水資產(chǎn)變動和水負債變動的定義且變動已經(jīng)發(fā)生、變動的數(shù)量可靠計量、水資產(chǎn)或水負債的增加或減少已確認在水資產(chǎn)負債表中時才被確認在水資產(chǎn)和水負債變動表中。

5.水流量表幫助用戶理解水流量的性質和數(shù)量，提供報告期內引起的水流交易和事項的信息，包括水流入量、水流出量、水儲存量的變化、水儲存量的期初數(shù)、水儲存量的期末數(shù)五個項目。準則沒有規(guī)定列報的順序和格式。

當符合準則規(guī)定條件時，水資產(chǎn)和水負債變動表和水流量表可合并列示。合并列示的報表應提供水流量的交易和事項信息、水權的變化信息、水負債的變化信息等。

6.附注包括水會計報告的編制基礎、重要會計政策、準則要求披露的信息、準則沒有明確要求的其他信息等。附注應以系統(tǒng)的方式編報，交叉引用須提供水會計報表的各個項目的相關信息。準則規(guī)定了附注內容的披露順序，以幫助用戶理解和便于比較。

（四）保證條款

保證條款是水會計報告的編制符合AWAS1聲明的獨立認證，擔保從業(yè)人員提供保證報告，保證條款對于增強用戶對提供信息準確性的信心很重要。

三、AWAS1對我國的啟示

水是重要的自然資源，是人類賴以生存和社會發(fā)展不可缺少而又無法替代的物質資源。水資源短缺對澳大利亞是一個挑戰(zhàn)，對經(jīng)濟高速發(fā)展的人口大國的我國更是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。我國的水資源既患寡又患不均，是全球人均水資產(chǎn)最為貧乏的國家之一。在我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的諸多環(huán)境問題中，水資源問題可能是最緊迫而且影響最為廣泛的。水資源危機已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，成為影響人民生活、環(huán)境改善的主要制約因素。

我國政府正積極應對嚴峻的水危機，《水法》、《水土保持法》等法律法規(guī)為我們節(jié)水、治水提供了基本的行為指針，但是水信息的缺乏影響了水權交易、水價制定、水資源分配等決策的制定。因此，我國可借鑒澳大利亞以用戶需求為基礎的水會計的相關經(jīng)驗，結合我國實際情況，加快推進我國水權交易市場的建設，盡快制定水會計準則，探索適合我國的水會計核算體系，統(tǒng)一標準提供水信息，以提高水信息質量，加強決策能力。具體包括：加快推進我國水權交易市場的建設，建立國民核算水賬戶，制定水會計準則，深化理論研究，政府主導，多學科、多部門共同協(xié)作，加強國際間的合作與交流等。

【參考文獻】

[1] Australian Water Accounting Standard 1 （AWAS 1）：Preparation and Presentation of General Purpose Water Accounting Reports. http：//www.bom.gov.au/water/standards/wasb/wasbawas.shtml.

[2] Jayne M Godfrey. Australia leads water reporting initiative. http：//www.google.com.hk/.endprint