強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的根本路徑

【摘 要】 世界各國(guó)的反傾銷(xiāo)案件愈演愈烈，全球貿(mào)易摩擦明顯增加。在這樣一個(gè)大環(huán)境下，為確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，適應(yīng)國(guó)際反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的要求，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行改造，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的根本路徑。具體而言，改造現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論應(yīng)從拓展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念內(nèi)涵、辯證揚(yáng)棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則及努力構(gòu)建順時(shí)應(yīng)世的理論三方面入手來(lái)創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論；而通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法、增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可以改造現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這是增強(qiáng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的重要落腳點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)； 應(yīng)訴； 改造； 路徑

中圖分類(lèi)號(hào)：F234；F740.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0002-05

面對(duì)國(guó)外對(duì)華反傾銷(xiāo)的日益加劇，會(huì)計(jì)學(xué)界十分關(guān)注提高會(huì)計(jì)應(yīng)訴成功率這個(gè)問(wèn)題，提出了不少有價(jià)值的主張和對(duì)策。筆者認(rèn)為以強(qiáng)化反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能為導(dǎo)向改造我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不失為一條根本路徑。

一、改造現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論

會(huì)計(jì)理論總是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷豐富和發(fā)展的，會(huì)計(jì)理論的生命力就在于從多姿多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐中汲取營(yíng)養(yǎng)，加以創(chuàng)新。從強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的視角來(lái)審視，會(huì)計(jì)理論上的創(chuàng)新可從以下三個(gè)方面入手：

（一）大力拓展基礎(chǔ)概念的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)理論中的基礎(chǔ)性概念與范疇，對(duì)會(huì)計(jì)理論本身的發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容的規(guī)范影響極大，將會(huì)計(jì)訴訟功能①的內(nèi)容納入基礎(chǔ)性概念和范疇之中，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能（當(dāng)然也包括會(huì)計(jì)申訴功能）的根本性措施之一。

1.關(guān)于會(huì)計(jì)概念

會(huì)計(jì)辭典對(duì)會(huì)計(jì)的定義是：“以貨幣計(jì)量為主要形式，采用專門(mén)方法，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織占用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析、報(bào)告和監(jiān)督，并為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)濟(jì)信息的一種管理活動(dòng)?！雹谠谶@一定義的框架內(nèi)，可將會(huì)計(jì)訴訟的內(nèi)容添加進(jìn)來(lái)，此定義可以改為：“以貨幣計(jì)量為主要形式，對(duì)市場(chǎng)主體占用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析、報(bào)告和監(jiān)督，并為利益相關(guān)人提供符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、反傾銷(xiāo)訴訟舉證材料等相關(guān)信息的服務(wù)活動(dòng)?！?/p>

新定義強(qiáng)調(diào)五點(diǎn)：一是市場(chǎng)主體。原有定義中所列舉的企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織是一種行政思維，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已基本上實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化，原有定義中所列舉的部門(mén)單位都應(yīng)歸于市場(chǎng)主體的范疇。使用市場(chǎng)主體這個(gè)名詞，更與時(shí)代潮流合拍。二是利益相關(guān)人。利益相關(guān)人是WTO反傾銷(xiāo)協(xié)議中的一個(gè)概念，用在會(huì)計(jì)信息的使用者身上是非常恰當(dāng)?shù)?。根?jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的“決策有用觀”，會(huì)計(jì)信息要對(duì)所有使用會(huì)計(jì)信息的人的決策有所助益。使用會(huì)計(jì)信息的人都是利益相關(guān)人，非利益相關(guān)人對(duì)會(huì)計(jì)信息連瀏覽一下的興趣都不會(huì)有，更談不上使用了。三是符合國(guó)際慣例。會(huì)計(jì)是一種世界通用的商業(yè)語(yǔ)言，通用性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，同時(shí)它也是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的一個(gè)必備要求。不符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)信息不會(huì)被反傾銷(xiāo)當(dāng)局所采信。四是反傾銷(xiāo)訴訟舉證。在全球一體化背景下，反傾銷(xiāo)申訴和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴是國(guó)際貿(mào)易中的常態(tài)。申訴和應(yīng)訴都要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，因此，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息應(yīng)針對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟的舉證要求。五是服務(wù)。管理的最高境界是服務(wù)，會(huì)計(jì)的管理必須寓于服務(wù)之中。會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域有三個(gè)：為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為利益相關(guān)人服務(wù)，為反傾銷(xiāo)訴訟服務(wù)。把管理活動(dòng)改為服務(wù)活動(dòng)，更有利于實(shí)施會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)概念是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基石，將反傾銷(xiāo)訴訟內(nèi)容融入會(huì)計(jì)概念，有助于強(qiáng)化包括會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能在內(nèi)的訴訟功能。理由如下：

其一，會(huì)計(jì)假設(shè)中必然會(huì)增添會(huì)計(jì)訴訟的內(nèi)容?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都是與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)概念相聯(lián)系的，進(jìn)一步說(shuō)，四大假設(shè)反映著現(xiàn)行會(huì)計(jì)概念的基本任務(wù)、基本目標(biāo)和基本要求。改造后的會(huì)計(jì)概念，必然要求會(huì)計(jì)假設(shè)與之相適應(yīng)。在會(huì)計(jì)假設(shè)中能增添會(huì)計(jì)訴訟的內(nèi)容，自然而然會(huì)有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)的訴訟功能。其二，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必然會(huì)增加會(huì)計(jì)訴訟的操作內(nèi)容。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本任務(wù)、基本目標(biāo)、基本要求服務(wù)的，會(huì)計(jì)概念的變化，必然反映到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中來(lái)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有針對(duì)性地增加會(huì)計(jì)訴訟的操作辦法，無(wú)疑會(huì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的訴訟功能。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)職能概念

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》指出，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督職能。在該法中，“會(huì)計(jì)核算”和“會(huì)計(jì)監(jiān)督”都有詳細(xì)而具體的規(guī)定。我國(guó)學(xué)術(shù)界的定義為，會(huì)計(jì)職能是指“會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中固有的功能，是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性”。③俞文青主編的《會(huì)計(jì)辭典》在解釋經(jīng)濟(jì)管理職能時(shí)，把核算職能、監(jiān)督職能都?xì)w結(jié)為管理職能?？傊?，我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)只具有管理職能，或者是核算職能與監(jiān)督職能兩種職能，所不同的僅僅是對(duì)管理職能的理解。

根據(jù)會(huì)計(jì)職能所發(fā)揮作用的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵進(jìn)行充實(shí)。其概念可表述為，會(huì)計(jì)職能“是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中以及反傾銷(xiāo)訴訟中固有的功能，是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性”。新概念只是將反傾銷(xiāo)訴訟職能加進(jìn)來(lái)了，如果作進(jìn)一步引申，會(huì)計(jì)的反傾銷(xiāo)訴訟職能包括會(huì)計(jì)的申訴職能——立案功能、定價(jià)功能、定性功能、定幅功能以及會(huì)計(jì)的應(yīng)訴職能——預(yù)警功能、止查功能、證明功能、抗辯功能、降幅功能。把訴訟職能明確為會(huì)計(jì)的第三大職能，無(wú)疑會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）辯證揚(yáng)棄傳統(tǒng)原則的內(nèi)容

在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，共有十二大會(huì)計(jì)原則，這十二大會(huì)計(jì)原則都應(yīng)辯證地?fù)P棄。囿于篇幅，只對(duì)其中的兩個(gè)原則作一些分析。

1.可比性原則

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，我們所說(shuō)的可比性原則是指兩種情況的可比。一種是橫向的可比，一個(gè)企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)的可比性；另一種是縱向的可比，一個(gè)企業(yè)自身現(xiàn)時(shí)資料與歷史資料的可比性。這兩個(gè)方面的可比性都沒(méi)有錯(cuò)，但都局限在我國(guó)國(guó)內(nèi)。在反傾銷(xiāo)背景下，僅有國(guó)內(nèi)的可比性還不夠，還必須具有國(guó)際可比性。國(guó)際可比性的標(biāo)準(zhǔn)就是“普遍接受的會(huì)計(jì)原則”和通行的會(huì)計(jì)慣例。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已在上市企業(yè)施行，有效地增強(qiáng)了“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”的性質(zhì)。只要在可比性中注入國(guó)際化的內(nèi)容，我們的反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能就會(huì)極大地得到強(qiáng)化。

2.歷史成本原則

歷史成本原則的核心是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量按歷史成本計(jì)價(jià)。在反傾銷(xiāo)訴訟中，反傾銷(xiāo)當(dāng)局所認(rèn)可的是公允價(jià)值原則，不按公允價(jià)值原則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息，他們決不會(huì)采信。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，大膽地引入了公允價(jià)值原則，可以肯定地說(shuō)，這將有助于國(guó)外反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的主管官員對(duì)我國(guó)涉案企業(yè)出口價(jià)格的認(rèn)可，提升我國(guó)應(yīng)訴的成功率。

實(shí)際上，我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的十二大原則是相互聯(lián)系、相互銜接、相互貫通的，對(duì)任何一個(gè)原則的改造，都會(huì)直接或間接地影響到其他原則，因而對(duì)十二個(gè)原則只能進(jìn)行整體改造。如果只對(duì)其中的一部分進(jìn)行改造，而另一部分不進(jìn)行改造，那么不進(jìn)行改造的部分就會(huì)反制于已改造的部分，改造效果會(huì)大打折扣。

對(duì)于這十二大原則的改造，不是完全推翻、另制定一些全新的原則，而是進(jìn)行辯證的揚(yáng)棄。辯證揚(yáng)棄采取三種方法：其一，舊瓶裝新酒。在現(xiàn)有原則的框架中，充實(shí)與時(shí)俱進(jìn)的反傾銷(xiāo)訴訟內(nèi)容，使之與強(qiáng)化會(huì)計(jì)的訴訟功能相適應(yīng)。其二，新瓶裝混合酒。用一種新的原則框架，以新的內(nèi)容為主體，吸收原有原則中仍可發(fā)揮作用的內(nèi)容，使之有機(jī)地結(jié)合在一起。其三，新瓶裝新酒。徹底推翻原有的原則，重新制定新的原則，從形式到內(nèi)容、從框架到內(nèi)涵實(shí)行徹頭徹尾的改造。如我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中奉為圭臬的歷史成本原則，在條件成熟時(shí)就可改為公允價(jià)值原則。

（三）努力構(gòu)建順時(shí)應(yīng)世的理論

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)應(yīng)訴的研究?jī)A注了極大熱情，出了不少精品力作。在研究中，不少學(xué)者提出了一些新的理論觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有些理論觀點(diǎn)可以增添到會(huì)計(jì)理論中來(lái)。

其一，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)與反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)。近幾年，理論界不僅提出了反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)的概念，而且還出了專著。我們要熱情謳歌這些成果，積極吸收這些成果，使之更好地為現(xiàn)實(shí)服務(wù)。其二，會(huì)計(jì)價(jià)格與反傾銷(xiāo)價(jià)格④。以會(huì)計(jì)方法制定的價(jià)格稱之為會(huì)計(jì)價(jià)格，出口企業(yè)所制定的會(huì)計(jì)價(jià)格并不能直接被進(jìn)口國(guó)反傾銷(xiāo)當(dāng)局所采信，他們以反傾銷(xiāo)法為規(guī)則，計(jì)算其正常價(jià)值。這種以反傾銷(xiāo)法為規(guī)則計(jì)算出來(lái)的價(jià)格，統(tǒng)稱為反傾銷(xiāo)價(jià)格。會(huì)計(jì)價(jià)格與反傾銷(xiāo)價(jià)格既相互依存，又相互背離。將這一對(duì)概念引入反傾銷(xiāo)訴訟的研究中，既方便理論敘述，又有助于提高反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的實(shí)戰(zhàn)水平。其三，其他的一些觀點(diǎn)或概念。如反傾銷(xiāo)應(yīng)訴打的既是法律戰(zhàn)，而且也是會(huì)計(jì)戰(zhàn)。沒(méi)有周延的法理，打不贏官司；沒(méi)有確鑿的證據(jù)，也打不贏官司。法之周延、證之確鑿是反傾銷(xiāo)中克敵制勝的法寶。會(huì)計(jì)信息以法律條文為框架，法律條文以會(huì)計(jì)信息為內(nèi)容，反傾銷(xiāo)過(guò)程完全可以定義為是在法律的框架下對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作出肯定性或否定性的判斷過(guò)程。上述觀點(diǎn)是構(gòu)建反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)的思想材料。又如會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)、反傾銷(xiāo)調(diào)查表、會(huì)計(jì)支持系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息平臺(tái)、會(huì)計(jì)舉證等概念，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的加工，明確其內(nèi)涵與外延，無(wú)論是對(duì)于反傾銷(xiāo)訴訟會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)，還是對(duì)于反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)應(yīng)訴的實(shí)務(wù)操作，都具有不可替代的基礎(chǔ)性作用。

二、改造現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

增強(qiáng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能，落腳點(diǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改造上。如果我們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例或普遍接受的會(huì)計(jì)原則差異過(guò)大，我們的會(huì)計(jì)應(yīng)訴就會(huì)十分被動(dòng)。

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法

在不同的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下，受不同會(huì)計(jì)制度的影響，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例存在較大差異。會(huì)計(jì)處理方法的差異必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的差異，削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。以無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法為例，我國(guó)的有關(guān)做法就有待改進(jìn)。

與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱IAS38）比較，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法存在明顯的不足。一是無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍偏小。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究角度看，資產(chǎn)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)有79項(xiàng)，美國(guó)納入會(huì)計(jì)核算的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)29項(xiàng)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有專利權(quán)、非權(quán)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)6項(xiàng)，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有確認(rèn)與計(jì)量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最大特點(diǎn)就是無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，有時(shí)甚至超過(guò)固定資產(chǎn)而居首位。會(huì)計(jì)界所熟知的可口可樂(lè)公司，其市場(chǎng)價(jià)值總額超過(guò)1 500億美元，而其賬面價(jià)值僅為160億美元，將近90%的價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)小的直接結(jié)果是，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)的核算與報(bào)告中得不到反映，游離于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外。針對(duì)這個(gè)弊端，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重新修訂無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。最簡(jiǎn)單也是最好的辦法就是直接參照IAS38的規(guī)定，將我國(guó)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)6項(xiàng)內(nèi)容和計(jì)算機(jī)軟件、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售權(quán)等納入無(wú)形資產(chǎn)的范疇，使之與IAS38的口徑相一致。二是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量不合理。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)依法取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，這大大少于在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程所耗費(fèi)的支出。根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，不僅要按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)量，還應(yīng)計(jì)入后期投入，同時(shí)還應(yīng)評(píng)估其市場(chǎng)價(jià)值?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法既不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值。三是無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值計(jì)量不合理。根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司投入資本中，無(wú)形資產(chǎn)投資不得超過(guò)總投資的20%。IAS38沒(méi)有這方面的規(guī)定。四是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法不合理。IAS38對(duì)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，分?jǐn)偲湔叟f金額是多管齊下：采用直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。我國(guó)只使用直線法一種，這種規(guī)定極不合理。這些不合理的規(guī)定，在反傾銷(xiāo)案件中常常被申訴方作為攻擊我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的口實(shí)。

（二）增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)工作中為歸集、記錄、監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素所作出的進(jìn)一步的分類(lèi)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，設(shè)置什么樣的會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮起著基礎(chǔ)性的作用。由于我國(guó)長(zhǎng)期奉行“會(huì)計(jì)兩職能”說(shuō)，在歷次會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革中都不斷強(qiáng)化和完善與核算功能、監(jiān)督功能相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，較少考慮兼顧會(huì)計(jì)訴訟功能的科目。還是以無(wú)形資產(chǎn)為例，在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理上，我國(guó)使用的是直接沖銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)”科目，IAS38要求使用“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)（SFASNO.142）、英國(guó)的“商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)”準(zhǔn)則（FRS10）、澳大利亞無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則（AASB138）都與IAS38的要求相近。為了提高會(huì)計(jì)應(yīng)訴的水平，有必要參照IAS38的做法，設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。又如在現(xiàn)實(shí)生活中，無(wú)形資產(chǎn)不僅會(huì)發(fā)生減值現(xiàn)象，也會(huì)發(fā)生增值現(xiàn)象，作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的會(huì)計(jì)，應(yīng)該要反映無(wú)形資產(chǎn)減值、增值的實(shí)際變化，不能僅僅只設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，與之相應(yīng)的還應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)增值準(zhǔn)備”科目。為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，也可撤銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，直接增設(shè)“公允價(jià)值調(diào)整差額”科目，以反映公允價(jià)值和實(shí)際成本的差額。

為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴的功能，有必要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上做文章。一是做增加文章，針對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的要求，直接增設(shè)會(huì)計(jì)科目。IAS38中有不少會(huì)計(jì)科目是我國(guó)會(huì)計(jì)科目中所沒(méi)有的，可以從中引進(jìn)一些會(huì)計(jì)科目。二是做加減文章，刪除不合時(shí)宜的會(huì)計(jì)科目，增加有助于會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的科目。如上例說(shuō)到的刪除“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，增加“公允價(jià)值調(diào)整差額”科目。三是做融合文章，在現(xiàn)有科目的框架中，增加與普遍接受的會(huì)計(jì)原則相關(guān)的一些內(nèi)容，用新的內(nèi)容、新的方式對(duì)原有的框架進(jìn)行改造。

（三）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

涉案企業(yè)的反傾銷(xiāo)應(yīng)訴，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的強(qiáng)有力支持。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包含的內(nèi)容很多，根據(jù)財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》精神，它主要涵蓋對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的分類(lèi)歸檔、保管期限、移交手續(xù)、銷(xiāo)毀程序的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基本要求等。會(huì)計(jì)的這些基礎(chǔ)工作與反傾銷(xiāo)應(yīng)訴息息相關(guān)，但其中最具直接影響的不外乎以下三項(xiàng)：

1.確保會(huì)計(jì)資料的原始性

原始的就是真實(shí)的，這是各國(guó)反傾銷(xiāo)當(dāng)局所秉持的一個(gè)基本理念。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，最原始的資料是原始憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)處理的重要資料，它直接影響著會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的可靠性和真實(shí)性。在填制反傾銷(xiāo)調(diào)查表或國(guó)外反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查時(shí)，他們對(duì)原始憑證逐一進(jìn)行檢查，有時(shí)對(duì)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的書(shū)函、傳真都不漏過(guò)，甚至對(duì)電話記錄都格外關(guān)注。在他們的眼里，越是原始的越真實(shí)、越可信。

針對(duì)反傾銷(xiāo)的這一要求，出口企業(yè)一定要按照我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的精神，做好以下幾項(xiàng)工作：一是分類(lèi)工作。按照資料的性質(zhì)或內(nèi)容分門(mén)別類(lèi)地加以整理并裝訂成冊(cè)。二是編碼工作。對(duì)裝訂成冊(cè)的資料按時(shí)間順序編碼，確保資料的連續(xù)性和完整性。三是歸檔工作。按編碼順序?qū)⒀b訂成冊(cè)的資料歸檔。四是保管工作。這些資料歸檔后，要確定7年的保存時(shí)限，因?yàn)榉磧A銷(xiāo)調(diào)查最長(zhǎng)追溯7年時(shí)間。上述工作做好了，就能從容應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷(xiāo)。

2.確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴能否取勝的重要因素?？陀^、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中進(jìn)行會(huì)計(jì)陳述、舉證、抗辯的最有力證據(jù)，因而它始終是反傾銷(xiāo)調(diào)查過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)、各道程序核查的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是生產(chǎn)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基石。為了生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，必須以加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為突破口，從獲取原始單據(jù)開(kāi)始，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、編制會(huì)計(jì)分錄、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、出具會(huì)計(jì)報(bào)表等。國(guó)外反傾銷(xiāo)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的任何質(zhì)疑都有可能使涉案企業(yè)應(yīng)訴的一切努力付之東流。譬如，1982年美國(guó)發(fā)起了對(duì)華棉毛巾反傾銷(xiāo)。在此案中我國(guó)生產(chǎn)的棉毛巾上印有“Made in China”字樣，但在應(yīng)訴企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中沒(méi)有墨水的投入這一項(xiàng)。美國(guó)商務(wù)部據(jù)此對(duì)涉案企業(yè)出口價(jià)格作了調(diào)整，并認(rèn)為其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，直接采用了最佳可獲得信息（BIA）規(guī)則，對(duì)本案作出了大幅傾銷(xiāo)的終裁。⑤如此苛嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，迫使我們必須重視每一條會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的完整。唯有如此，方能為應(yīng)訴取勝創(chuàng)造條件。

對(duì)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴而言，要提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須做到以下三點(diǎn)：（1）產(chǎn)品成本的計(jì)算不漏項(xiàng)，否則會(huì)被認(rèn)為是人為壓低成本數(shù)據(jù)；（2）要以原始憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算，必要時(shí)可將原始憑證附在后面，這樣更能增強(qiáng)會(huì)計(jì)證據(jù)的確鑿性；（3）要不折不扣地貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，大體上符合國(guó)際慣例。即使有些差異，也可以說(shuō)得清楚，因?yàn)閲?guó)外反傾銷(xiāo)當(dāng)局對(duì)我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有一定的了解。他們對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的質(zhì)疑主要集中于我們不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬上。

3.確保審計(jì)的獨(dú)立性

沒(méi)有審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的結(jié)論就很難是客觀的、可信的。為此，全世界各國(guó)的反傾銷(xiāo)法都提出了審計(jì)獨(dú)立性的要求。例如，在歐盟反傾銷(xiāo)法文本中關(guān)于“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的條款里專門(mén)就有一條是關(guān)于“審計(jì)獨(dú)立性”要求的。他們認(rèn)為，按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)可信的。在反傾銷(xiāo)調(diào)查中，他們主要檢查兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）審計(jì)是否具有獨(dú)立性，即對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的機(jī)構(gòu)是否在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。（2）審計(jì)是否具有科學(xué)性。他們重點(diǎn)查證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，按照規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序并嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求搜集證明資料，作出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。

怎樣確保審計(jì)的獨(dú)立性呢？其實(shí)是一件很簡(jiǎn)單的事情。出口企業(yè)每年請(qǐng)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本年度的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中標(biāo)明所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。每年都有審計(jì)報(bào)告，能有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)應(yīng)訴的可信度。如果在面臨反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，企業(yè)才請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，其效果自然會(huì)大打折扣。因此，各出口企業(yè)要把年度的獨(dú)立審計(jì)作為一項(xiàng)常規(guī)性的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作來(lái)抓。

三、結(jié)論

綜上所述，反傾銷(xiāo)中的會(huì)計(jì)應(yīng)訴成了我們維護(hù)自身正常貿(mào)易利益、穩(wěn)定現(xiàn)有出口市場(chǎng)的手段。嚴(yán)峻的國(guó)外對(duì)華反傾銷(xiāo)形勢(shì)，呼喚我國(guó)涉案企業(yè)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)應(yīng)訴功能的根本路徑就是努力改造現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在更高程度上的實(shí)質(zhì)性趨同。這是會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)領(lǐng)域中的發(fā)展總趨勢(shì)?！?/p>

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*本文為國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目（12BGL035）。

① 在反傾銷(xiāo)背景下，會(huì)計(jì)不僅具有核算職能、監(jiān)督職能，而且還具有訴訟職能。訴訟職能是會(huì)計(jì)的第三大職能，它包括申訴職能和應(yīng)訴職能。見(jiàn)“論會(huì)計(jì)的訴訟職能及生成原因”《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2008年第6期第156頁(yè)，孫鳳英著。

② 俞文青.會(huì)計(jì)辭典.上海：立信會(huì)計(jì)出版社.2001：1.

③ 俞文青.會(huì)計(jì)辭典.上海：立信會(huì)計(jì)出版社.2001：6.

④ 孫鳳英.中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息綠皮書(shū)）.北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社.2003：355-362.

⑤ 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部進(jìn)出口公平貿(mào)易局編.國(guó)外對(duì)中國(guó)產(chǎn)品反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施案例集（美國(guó)卷）.北京：中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社.2002：20.

孫鳳英教授簡(jiǎn)介

孫鳳英，湖南湘鄉(xiāng)人。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、德國(guó)亞琛科技學(xué)院2003年度訪問(wèn)學(xué)者、湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，現(xiàn)任中南林業(yè)科技大學(xué)社會(huì)科學(xué)處處長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師、會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科帶頭人。主要研究反傾銷(xiāo)訴訟會(huì)計(jì)，出版《反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)學(xué)研究》、《會(huì)計(jì)創(chuàng)新論》等5部專著；在國(guó)內(nèi)外重要期刊上發(fā)表論文60多篇，其中1篇論文被國(guó)家社科基金專刊《中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào)》第54期全文刊登，有10多篇論文被《中國(guó)社會(huì)科學(xué)文摘》和《人大報(bào)刊復(fù)印資料》全文轉(zhuǎn)載；主持并結(jié)項(xiàng)國(guó)家社科基金課題2項(xiàng)，主持并結(jié)項(xiàng)致公黨中央課題、湖南省社科基金課題、湖南自科基金課題、湖南省軟科學(xué)課題等20多個(gè)重點(diǎn)和一般課題?！斗磧A銷(xiāo)的會(huì)計(jì)學(xué)研究》專著和《反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》論文，分別獲得湖南省第九屆和第十屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)。