上市公司環(huán)境會計信息披露研究

米志強+謝瑞峰

【摘 要】 環(huán)境會計信息是企業(yè)信息披露的重要組成部分，但由于企業(yè)環(huán)保意識淡薄、法律法規(guī)不具體等多方面原因，我國企業(yè)忽視對環(huán)境會計信息的披露。文章分析了37家物流上市公司2011—2013年的環(huán)境會計信息披露情況，旨在對我國物流上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀進行研究，并根據(jù)不足之處提出相關(guān)的改進建議。

【關(guān)鍵詞】 物流上市公司； 環(huán)境會計信息披露； 環(huán)境成本

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0011-04

*本文是北京市哲學社會科學規(guī)劃項目《北京綠色物流會計研究》（項目號：12JGB029）的階段性研究成果。

一、環(huán)境會計信息披露概述

環(huán)境會計是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象做出的反映和控制。

西方國家的環(huán)境會計研究始于20世紀70年代早期，學者們從政治經(jīng)濟學的角度（Arnold，1990）、公司的合理性角度（Patern，1992）、投資者的角度（Robert，1992）等來理論化社會責任信息披露，認為環(huán)境會計信息對決策者來說是相關(guān)的。國內(nèi)研究方面，徐倪（1998）認為環(huán)境會計是會計的一個分支，其基本程序也應與財務會計一樣包括確認、計量和報告；肖華（2001）指出，企業(yè)環(huán)境報告披露的信息應符合企業(yè)環(huán)境報告的目標和信息質(zhì)量特征；李靜江（2003）則詳細介紹了發(fā)達國家的環(huán)境報告書編制實務。

雖然在理論上，人們對環(huán)境會計信息披露已經(jīng)有了深入的研究，但在實務領(lǐng)域，這些研究成果并未得到廣泛的應用，尤其是在我國。主要體現(xiàn)在：切實進行環(huán)境成本管理的企業(yè)還很少，各企業(yè)間的環(huán)境信息缺乏可比性。因此，研究我國物流行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露具有深刻的理論和現(xiàn)實意義。

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容可分為貨幣信息和非貨幣信息兩大部分。其中貨幣信息主要包括環(huán)境成本和環(huán)境收益；非貨幣信息主要包括環(huán)境績效。環(huán)境會計信息披露體系如圖1所示。

二、物流上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

（一）物流上市公司環(huán)境信息披露狀況

根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會2013年第四季度公布的上市公司行業(yè)分類結(jié)果，在滬、深兩市中選取了37家物流上市公司進行分析。具體選取情況如表1。

我國政府并不要求物流上市公司強制披露自身的環(huán)境會計信息，因此，物流上市公司對環(huán)境會計信息的披露是自愿的。選取的37家物流上市公司（其中2012年新增上市公司3家）環(huán)境信息披露情況如表2。

從表2中可以看出，在不考慮上市公司所披露信息詳盡程度的情況下，2011年選取的34家上市公司中18家對環(huán)境會計信息進行了披露，其中有2家公司通過董事會報告進行披露，16家公司通過社會責任報告進行披露；2012年新增物流上市公司3家，披露環(huán)境會計信息的公司增加1家，其中4家公司通過董事會報告披露，15家公司通過社會責任報告披露；2013年新增1家公司披露了環(huán)境會計信息?？傮w上看，我國物流上市公司環(huán)境會計信息披露的比例為50%左右，披露方式主要為社會責任報告。隨著物流行業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)所帶來的環(huán)境問題日益嚴重，所以這個比例不是令人滿意的，且披露的上市公司多為大型國有航空公司和遠洋運輸公司，而其他類型的企業(yè)披露較少。

（二）根據(jù)《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》對披露情況進行分析

目前的法律法規(guī)中，對上市公司環(huán)境會計信息披露要求比較詳盡的是上海證券交易所制定并實施的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。但該指引只對從事火力發(fā)電、鋼鐵、水泥、電解鋁、礦產(chǎn)開發(fā)等對環(huán)境影響較大行業(yè)的公司提出了強制披露的要求，對于其他行業(yè)公司并不要求強制披露。選取的37家物流上市公司披露環(huán)境會計信息情況如表3。

從表3中可以看出，幾乎所有披露環(huán)境會計信息的上市公司都披露了公司環(huán)境保護方針、年度環(huán)境保護目標及成效。披露較多的內(nèi)容是環(huán)境保護方針，而年度環(huán)境保護目標及成效披露較少。除此之外，上市公司披露較多的是公司環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況及公司環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運行情況。這是由于物流公司需要消耗大量的能源，所以這些公司對自身的能耗情況十分重視，加大環(huán)保技術(shù)的開發(fā)和環(huán)保設(shè)備的投資，旨在節(jié)約成本，提高利潤。但是它們所提供的信息大多沒有說明投資金額和收益金額，只是介紹了企業(yè)在這方面的環(huán)境活動。只有少數(shù)公司披露了公司年度資源消耗總量和公司排放污染物種類、數(shù)量、濃度、去向及廢物綜合利用情況，其中主要包括南方航空等國有大型航空公司。這些公司實力雄厚，能投入人力、物力、財力去統(tǒng)計這些信息，而其他公司由于能力有限，對這些方面信息披露得不充分。

（三）環(huán)境成本分析

在選取的37家物流上市公司中，只有4家在2011—2013年披露了環(huán)境成本信息。其中，中海集運在2011年披露了公司購買節(jié)能設(shè)備的投資，大秦鐵路在2012年社會責任報告中披露了公司的綠化費和排污費支出。綠化費和排污費雖然是管理費用的明細科目，但和其他科目相比，其所占比重較小，在財務報表附注中，一般被歸為管理費用的其他項目，報表使用者并不能直接獲得。廣深鐵路在2012年披露了公司在減少污水、廢物和噪音方面的投資；中國國航在2013年披露了對發(fā)動機節(jié)能改造的支出和技術(shù)改造支出。環(huán)境成本由環(huán)境污染治理成本、環(huán)境污染預防成本、廢物再利用成本和環(huán)境損失成本構(gòu)成。在這些公司的社會責任報告中，雖然提及該內(nèi)容，但只是作為一種環(huán)境活動，比如為輪船安裝節(jié)能減排設(shè)備、購買清潔燃料、綠化公路沿線等，報表使用者并不能獲得這些環(huán)境活動的準確投資金額，因此不能計算環(huán)境成本，只能把這些披露內(nèi)容作為環(huán)境績效。從上述可以看出，物流上市公司對環(huán)境成本的披露是不足的，報表使用者并不能及時、準確地獲取環(huán)境成本信息。這也就需要相關(guān)部門進一步加強環(huán)境成本信息披露的監(jiān)管。

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢中可以看出，企業(yè)對環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國有大型航空公司和遠洋運輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒有強制披露要求的情況下，并沒有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績效，現(xiàn)實中環(huán)境績效是無法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說明了企業(yè)為節(jié)能減排所實施的政策和運用的技術(shù)，對于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國有大型航空公司和遠洋運輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒有統(tǒng)計這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項目的實施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹量、綠化面積等，對于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計、質(zhì)量管理體系等?？傮w來看，物流上市公司在環(huán)境績效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個統(tǒng)一的披露標準來提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會計信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會公眾了解企業(yè)對環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護情況，評價企業(yè)的經(jīng)營風險和未來的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國物流上市公司環(huán)境會計信息披露主要存在以下問題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會計信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會計信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會計信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來看，企業(yè)對環(huán)境會計信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護方面所做的貢獻，對于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風險、經(jīng)營風險卻不涉及。

環(huán)境會計信息對企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時、準確的環(huán)境會計信息才能幫助投資者進行決策。因此對于加強物流上市公司環(huán)境會計信息的披露，本文有以下幾點建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會計信息披露存在很大的隨意性，并沒有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門應該進一步規(guī)范環(huán)境會計信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會計信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應該充分評價自身所面臨的環(huán)境問題，認識到面對的經(jīng)營風險和環(huán)境風險，把這部分信息作為環(huán)境會計信息的一部分進行披露。

【參考文獻】

[1] 魏素艷，肖淑芳，程隆云.環(huán)境會計：相關(guān)理論與實務[M].北京：機械工業(yè)出版社，2005.

[2] 孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題[J].會計研究，1999（4）：22-25.

[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友，2014（4）：81-85.

[4] 孫再凌.企業(yè)環(huán)境信息自愿披露機制及應用研究[J].會計之友，2014（8）：61-64.

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢中可以看出，企業(yè)對環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國有大型航空公司和遠洋運輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒有強制披露要求的情況下，并沒有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績效，現(xiàn)實中環(huán)境績效是無法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說明了企業(yè)為節(jié)能減排所實施的政策和運用的技術(shù)，對于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國有大型航空公司和遠洋運輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒有統(tǒng)計這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項目的實施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹量、綠化面積等，對于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計、質(zhì)量管理體系等。總體來看，物流上市公司在環(huán)境績效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個統(tǒng)一的披露標準來提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會計信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會公眾了解企業(yè)對環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護情況，評價企業(yè)的經(jīng)營風險和未來的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國物流上市公司環(huán)境會計信息披露主要存在以下問題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會計信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會計信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會計信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來看，企業(yè)對環(huán)境會計信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護方面所做的貢獻，對于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風險、經(jīng)營風險卻不涉及。

環(huán)境會計信息對企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時、準確的環(huán)境會計信息才能幫助投資者進行決策。因此對于加強物流上市公司環(huán)境會計信息的披露，本文有以下幾點建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會計信息披露存在很大的隨意性，并沒有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門應該進一步規(guī)范環(huán)境會計信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會計信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應該充分評價自身所面臨的環(huán)境問題，認識到面對的經(jīng)營風險和環(huán)境風險，把這部分信息作為環(huán)境會計信息的一部分進行披露。

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[4] 孫再凌.企業(yè)環(huán)境信息自愿披露機制及應用研究[J].會計之友，2014（8）：61-64.

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢中可以看出，企業(yè)對環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國有大型航空公司和遠洋運輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒有強制披露要求的情況下，并沒有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績效，現(xiàn)實中環(huán)境績效是無法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說明了企業(yè)為節(jié)能減排所實施的政策和運用的技術(shù)，對于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國有大型航空公司和遠洋運輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒有統(tǒng)計這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項目的實施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹量、綠化面積等，對于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計、質(zhì)量管理體系等?？傮w來看，物流上市公司在環(huán)境績效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個統(tǒng)一的披露標準來提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會計信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會公眾了解企業(yè)對環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護情況，評價企業(yè)的經(jīng)營風險和未來的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國物流上市公司環(huán)境會計信息披露主要存在以下問題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會計信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會計信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會計信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來看，企業(yè)對環(huán)境會計信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護方面所做的貢獻，對于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風險、經(jīng)營風險卻不涉及。

環(huán)境會計信息對企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時、準確的環(huán)境會計信息才能幫助投資者進行決策。因此對于加強物流上市公司環(huán)境會計信息的披露，本文有以下幾點建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會計信息披露存在很大的隨意性，并沒有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門應該進一步規(guī)范環(huán)境會計信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會計信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應該充分評價自身所面臨的環(huán)境問題，認識到面對的經(jīng)營風險和環(huán)境風險，把這部分信息作為環(huán)境會計信息的一部分進行披露。

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