企業(yè)產(chǎn)品銷售中的稅收籌劃策略分析

摘要：分析了折扣、贈送實物、返現(xiàn)、以舊換新、混合銷售、代銷等多種典型產(chǎn)品銷售方式的稅收籌劃策略，并結(jié)合三個案例，設(shè)計多種稅收籌劃方案進行了解析。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品銷售 稅收籌劃 策略

本文結(jié)合產(chǎn)品銷售過程中的不同銷售方式系統(tǒng)地分析了不同的稅收籌劃策略。

1 特殊銷售方式下的稅收籌劃

1.1 折扣方式銷售 所謂折扣銷售方式就是指銷售方出于銷售因素考慮，而在商品或勞務(wù)價格上給予購買方折扣優(yōu)惠的銷售方式。我國稅法規(guī)定，在這種銷售活動中，如果購銷雙方在同一張發(fā)票上同時注明銷售額和折扣額的，可按銷售額扣除折扣額后的金額計算稅款，否則企業(yè)就應(yīng)該按照銷售額全額確認收入，并計征稅款。

1.2 贈送實物方式銷售 贈送實物是指企業(yè)在銷售商品時無償贈送部分價值的商品。根據(jù)稅法的規(guī)定，不論贈送的貨物在會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計征增值稅。同時對于消費者來說，受贈送獲得的貨物屬于偶然所得，應(yīng)繳納個人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個人所得稅。

1.3 返現(xiàn)方式銷售 返現(xiàn)銷售是指銷貨方在銷售貨物時，當(dāng)購貨達到一定金額時給予購貨方一定的現(xiàn)金返還。由于返現(xiàn)銷售方式下的返現(xiàn)肯定沒有與銷售額開具在同一張發(fā)票上，根據(jù)稅法的規(guī)定，其不得從銷售額中減除，而應(yīng)以發(fā)票上所列的銷售金額全額計征增值稅。

1.4 以舊換新方式銷售 目前以舊換新的銷售方式比較流行，也有利于促進環(huán)境保護。以舊換新的銷售方式是指企業(yè)在銷售自己的貨物的同時，有償收回舊貨物的銷售行為。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)按商品的同期市場價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。

例1：D企業(yè)屬增值稅一般納稅人，其銷售利潤率為40%，D企業(yè)購銷貨物時均能取得增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)商品市場售價為1000元每件。為配合公司的促銷，現(xiàn)擬定了以下三種銷售方案。方案一：打折商品一律按七折銷售；方案二：凡購物金額達到1000元者，均可獲贈價值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購滿1000元者，將獲返還現(xiàn)金300元。請選擇哪個方案對D企業(yè)最為有利（所有價格均為含稅價格，不考慮其他稅費）。

案例解析：

方案一：該銷售方式屬于折扣銷售

增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）

應(yīng)納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=85.47×25%=21.37（元）

應(yīng)納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）

方案一稅后利潤=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）

方案二：該銷售方式屬于贈送實物的銷售方式

銷售1000元貨物應(yīng)繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）

贈送實物視同銷售，應(yīng)繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）

D企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）

應(yīng)納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=341.88×25%=85.47（元）

應(yīng)納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）

方案二稅后利潤=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）

通過對比可以看出，方案一中D企業(yè)采取折扣銷售方式下稅負最低，稅后利潤最高。

結(jié)論：企業(yè)在市場營銷活動中，應(yīng)在充分了解和掌握我國稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進行稅收籌劃。在選擇營銷策略時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)消費者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學(xué)的營銷策略。

2 混合銷售的稅收籌劃

混合銷售行為是指一項既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。其中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關(guān)系。我們以最為常見的工貿(mào)企業(yè)為例：工貿(mào)企業(yè)銷售貨物的混合銷售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿(mào)企業(yè)的運輸行為如果能與貨物的銷售分開核算則屬于營業(yè)稅的征稅范圍；但如果不分開核算則屬于運輸勞務(wù)與銷售貨物的混合銷售行為，全額征收增值稅。這里就產(chǎn)生了一個籌劃的空間，企業(yè)在制定營銷策略時是否可以采用運銷分離的做法，已達到減輕稅負的目的。

例2：E企業(yè)屬工貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2010年銷售貨物8000萬元（不含稅價格，下同），其中貨物價格為7200萬元，運費800萬元。購進原材料4880萬元，其中原材料價格為4800萬元，購進運輸用油料80萬元。企業(yè)的貨物銷售與購進貨物均適用17%的稅率，運輸費用如繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。試說明E企業(yè)是否應(yīng)該采取運銷分離的做法？（不考慮城建稅與教育費附加）

案例解析：如果該企業(yè)在銷售貨物時，運銷收入未分開核算，其采取統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的形式，根據(jù)稅法的規(guī)定，該行為屬于混合銷售行為，其收入全額應(yīng)計征增值稅，不征營業(yè)稅。

此時稅負情況如下：應(yīng)納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬元）

如果該企業(yè)將運銷收入分開單獨核算，并且對貨物的銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，對運輸收入開具運輸發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)就貨物的銷售收入計征增值稅，就貨物的運輸收入計征營業(yè)稅。企業(yè)購進的原材料可抵扣進項稅額，而企業(yè)繳納營業(yè)稅的運輸項目，其所消耗的購進運輸油料則不能抵扣進項稅額。endprint

此時稅負情況如下：

應(yīng)納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬元）

應(yīng)納營業(yè)稅=800×3%=24（萬元）

應(yīng)納稅款合計=408+24=432（萬元）

比較上述兩種計稅方式的稅負差額=530.4-432=98.4（萬元）

從以上比較的結(jié)果可以看出，E企業(yè)如果采取運銷分離的核算方式，比混合銷售節(jié)稅98.4萬元，節(jié)稅收益顯著。

結(jié)論：工貿(mào)企業(yè)只有把運輸業(yè)務(wù)徹底分開核算，真正實現(xiàn)運銷分離，才能有效降低混合銷售的稅負。

3 代銷方式銷售的稅收籌劃

代銷方式是企業(yè)在日常營銷過程中經(jīng)常采用的一種特殊銷售方式，通常有兩種類型：一是收取手續(xù)費的方式；二是受托方包干銷售的方式。這兩種方式下的稅務(wù)處理是不一樣的，企業(yè)要選擇合理的代銷方式，以盡量減輕稅負。

例3：F公司與G公司由于業(yè)務(wù)關(guān)系簽訂一項代銷協(xié)議，由G公司代銷F公司的產(chǎn)品1000件。有以下兩種代銷方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價格對外銷售，F(xiàn)公司支付20%的代銷手續(xù)費。即G公司每代銷一件產(chǎn)品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續(xù)費收入。方案二：F公司與G公司簽訂協(xié)議，F(xiàn)公司按照每件80元的價格收取貨款，G公司在市場以每件100元的價格進行銷售，實際售價與協(xié)議價之間的差額由G公司所有。

案例解析：

方案一中雙方的稅負情況如下：

F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=10×17%=1.7（萬元）

G公司：收入為2萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅=2×5%=0.1（萬元）

方案二中雙方的稅負情況如下：

F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=8×17%=1.36（萬元）

G公司：收入為2萬元，應(yīng)納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬元）

經(jīng)比較，F(xiàn)公司與G公司的收入總額相同，稅負總額方案一為1.8萬元，方案二為1.7萬元，從總體上來看，方案二可節(jié)稅0.1萬元。

單獨從個體上來看，對于F公司來說，方案二比方案一稅負輕1.7-1.36=0.34萬元；對于G公司來說，方案二比方案一稅負重0.34-0.1=0.24萬元。在實際操作中，F(xiàn)公司可以考慮全額彌補G公司多繳的0.24萬元，剩下的0.1萬元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買斷的代銷方式，從而達到節(jié)稅的目的。

參考文獻：

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作者簡介：李力（1971-），女，信陽人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。endprint