我國會計信息失真的成因分析及治理對策研究

古湘余

摘要：一直以來，會計信息失真作為影響我國會計信息質(zhì)量的一個重要因素，不僅嚴重地破壞了我國社會經(jīng)濟環(huán)境，而且還損害了投資者的利益，不利于國民經(jīng)濟的正常穩(wěn)定運行。本文就我國會計信息失真的成因進行了較為系統(tǒng)地分析，根據(jù)現(xiàn)狀，提出了合理化解決對策。

關(guān)鍵詞：會計信息失真 成因 現(xiàn)狀 對策

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場和大眾資產(chǎn)性投資也隨之發(fā)展起來。在此背景下，企業(yè)越來越重視會計信息的真實性和準確性，以逐步提升其會計工作質(zhì)量，提高其決策的科學(xué)性。對企業(yè)而言，會計信息的真實性是確保會計信息質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。但在實際經(jīng)營過程中，一些企業(yè)因為信息失真問題影響了其正常的經(jīng)濟活動，造成了重大損失。因此，當前深入分析和研究我國會計信息失真的成因，對于提高會計信息質(zhì)量，具有極其重要的現(xiàn)實意義和學(xué)術(shù)價值。

1 我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

所謂會計信息，就是指會計單位通過財務(wù)報告、財務(wù)報表或附注等形式呈現(xiàn)給投資者、債權(quán)人或者其他信息使用者的反映會計單位財務(wù)和經(jīng)營情況的信息。

而會計信息失真則主要指會計單位的原始憑證與財務(wù)報告不符，即會計信息的輸入與輸出不一致，造成信息虛假。會計信息失真嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，甚至還會威脅到國民經(jīng)濟的正常運行。因此，企業(yè)必須加強會計信息管理與控制，制定科學(xué)有效的預(yù)防對策，以防止會計信息失真的出現(xiàn)。

近幾年來，在資本市場中發(fā)生了不少會計造假案例，如銀廣廈、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成了極其惡劣的影響。造假成本與造假收益的不對稱，助長了會計造假。證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動?！般y廣夏”1999和2000年虛構(gòu)利潤7.45億元，但其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元，“變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會計造假的收益效益。也就是說會計造假的收益明顯大于成本，“剛通報了張家界，又冒出了麥科特；剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù)，可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。因此，加強會計信息管理，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督體系，是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，保障資本市場高效穩(wěn)定運行的重大舉措。

2 造成會計信息失真的原因分析

2.1 粉飾經(jīng)營業(yè)績，維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的利益。隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，一些企業(yè)經(jīng)營管理者通過粉飾經(jīng)營業(yè)績、操縱利潤、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)以及偷稅漏稅等非法手段維護自身利益，以實現(xiàn)利益（經(jīng)濟的或非經(jīng)濟）的最大化。

在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主要通過財務(wù)會計信息來控制經(jīng)營者。在經(jīng)營業(yè)績的壓力下，一些經(jīng)營者明知其生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利或經(jīng)營目標者無法實現(xiàn)，仍指使會計人員弄虛作假，篡改會計數(shù)據(jù)，嚴重損害了社會利益。具體而言，會計信息造假主要表現(xiàn)在以下兩個方面：①所得稅費用的計算與交納。所得稅費用是以應(yīng)稅所得（會計利潤+調(diào)整項目）為計稅依據(jù)來計算的，為了減少所得稅費用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達到少交所得稅的目的。②企業(yè)所有者的責(zé)任動機。在委托代理關(guān)系下，所有者與經(jīng)營者容易出現(xiàn)利益沖突，加之企業(yè)受托人缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)便利用會計操縱，扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益，造成會計信息質(zhì)量下降。

2.2 會計法規(guī)制度不健全，社會審計監(jiān)督缺乏獨立性。隨著我國改革開放的逐步深化發(fā)展，會計規(guī)范的重要性也日益凸顯。盡管我國已經(jīng)制定了一系列以《會計法》為中心的相關(guān)法律法規(guī)，但在會計準則和會計制度的實行中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為會計準則定義模糊、會計制度的適用性有待加強以及會計處理方法專業(yè)性不強等。另外，在社會審計監(jiān)督方面，民間審計作為外部審計的重要力量，以有償審計為主，其獨立性不強，監(jiān)督效果和范圍有限。

2.3 會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平低下。以操守為重，堅持和遵守從業(yè)原則是會計人員做好會計工作的重要前提。但在實際工作中，一些會計人員職業(yè)道德水平低下，在利益的驅(qū)使下，利用職務(wù)之便，任意挪用公款、更改財務(wù)數(shù)據(jù)、弄虛作假，嚴重破壞了會計信息的真實性和準確性。

此外，企業(yè)的管理水平也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。很多企業(yè)因缺乏完整有效的內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致其財務(wù)分工不明，內(nèi)部審計監(jiān)管不力，從而影響了其會計信息質(zhì)量，造成會計信息失真。

3 會計信息失真的治理措施

3.1 對經(jīng)營者實行激勵機制及約束機制，加強中介機構(gòu)的管理。①完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識。首先，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，合理分置企業(yè)股權(quán)，明確產(chǎn)權(quán)主體，防止出現(xiàn)“一股獨大”的情況，影響其決策質(zhì)量；其次從法律角度規(guī)范和約束企業(yè)管理者的經(jīng)濟行為，從根源上杜絕會計失真；最后，建立健全績效評價體系和獎勵機制，要求企業(yè)管理者在其任期內(nèi)強化責(zé)任意識和管理意識，激發(fā)其主動性和積極性，適當減少其經(jīng)營壓力，以有效減少信息失真情況的出現(xiàn)。②建立和完善單位內(nèi)部控制體系。對企業(yè)而言，要想提升其會計信息質(zhì)量，除加強會計信息管理，提升會計人員質(zhì)量外，還應(yīng)建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，以有效保證企業(yè)資產(chǎn)安全。在建立和完善單位內(nèi)部控制體系時，企業(yè)應(yīng)堅持效率與質(zhì)量并重原則，實現(xiàn)全面監(jiān)督與控制，確保其控制措施的科學(xué)性和可行性。此外，企業(yè)管理者還要充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性，加強內(nèi)部人員聯(lián)系與交流，推動內(nèi)外控制的有機統(tǒng)一。

3.2 建立和完善會計法律法規(guī)制度，加大會計違規(guī)打擊力度。①加強會計法律法規(guī)建設(shè)，制定完善的法制體系。首先，從法治建設(shè)角度來看，國家應(yīng)進一步明確會計工作原則，制定相應(yīng)的法律標準，同時還要逐步細化會計信息失真的責(zé)任范圍，以規(guī)范企業(yè)的會計行為。在法律的制定上，國家應(yīng)確立切實可行的技術(shù)規(guī)范，同時還要強化國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用，提升監(jiān)督效果。②建立完善監(jiān)管體系，加大執(zhí)法力度。在治理會計信息失真的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮政府有關(guān)部門的監(jiān)督作用。首先，應(yīng)當明確監(jiān)管部門、理順現(xiàn)有的監(jiān)督體系，達到統(tǒng)一協(xié)調(diào)；其次，明確區(qū)分不同部門的監(jiān)督權(quán)限和職責(zé)，實現(xiàn)各司其職；再次應(yīng)制定詳細可行的監(jiān)督檢查辦法和操作，切實加大執(zhí)法力度。最后，政府要加強對獨立審計機構(gòu)、資產(chǎn)評估機構(gòu)的資質(zhì)審查，業(yè)務(wù)檢查和行業(yè)自律方面的管理，督促審計機構(gòu)提高素質(zhì)和能力。

要想充分發(fā)揮會計法規(guī)的作用，就必須進一步加大對會計信息造假的懲處力度，使企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員自覺規(guī)范其行為，杜絕會計信息造假，以提升會計信息的真實性和準確性。

3.3 加強對會計人員的管理和培訓(xùn)力度，提升企業(yè)整體會計水平。提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵在于培養(yǎng)高質(zhì)量的會計人員。因此，企業(yè)應(yīng)進一步加強對會計人員的管理和培訓(xùn)力度，定期組織各項培訓(xùn)活動，以提升會計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標，提高其會計信息質(zhì)量。具體來說，企業(yè)可以從以下幾方面做起：一是強化會計人員的法律意識，要求其認真學(xué)習(xí)并掌握各項相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)會計工作的規(guī)范性。同時，企業(yè)還要逐步建立健全其會計培訓(xùn)機制，完善其基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè)，豐富會計人員的學(xué)習(xí)途徑和方式，以提升其實際業(yè)務(wù)水平，最終提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。二是引導(dǎo)企業(yè)會計人員樹立科學(xué)的工作觀，強化其責(zé)任意識，不斷提高其職業(yè)道德水平。在實際工作中，會計人員應(yīng)以《會計法》為依據(jù)，自覺規(guī)范其行為，以保證會計信息的真實性與準確性。三是企業(yè)要保證會計人員工作的獨立性，支持和鼓勵其依法履行其職責(zé)。同時，企業(yè)還可以建立一整套較為系統(tǒng)地會計工作保障體系，以提升會計人員的工作質(zhì)量，防止出現(xiàn)會計人員因依法履行職責(zé)而遭受報復(fù)的情況出現(xiàn)。

4 小結(jié)

綜上所述，會計信息失真的治理是一項復(fù)雜而長期的系統(tǒng)過程，同時又是一個法律制度、會計制度和企業(yè)制度不斷完善的過程。因此，完善相關(guān)的法律制度，對遏制會計信息失真，維護會計信息使用者的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序的合理運行具有非常重要的意義。

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