稅務(wù)會計問題研究

哈爾濱石油學(xué)院 王玉磊

一、稅務(wù)會計含義

稅務(wù)會計是一種用于稅務(wù)籌劃、稅金核算及納稅申報的會計體系。目前我國的多數(shù)企業(yè)因為種種原因而未完全脫離財務(wù)會計和管理會計，形成一個相對獨立的會計體系。

二、我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國的稅務(wù)會計現(xiàn)在處于剛剛發(fā)展的階段，從目前我國現(xiàn)有的稅收與會計法律中可以看出，現(xiàn)階段我國實行的《會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與歐美法系國家已有現(xiàn)狀相同，同時，現(xiàn)階段我國實行的稅收法律政策與大陸法系國家的已有現(xiàn)狀近似。1993年之前，稅法是作為決定會計的形式存在的。1994年我國頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》表現(xiàn)了我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適度分離制度。雖然在2001年，《企業(yè)會計制度》表明了會計制度與稅收法規(guī)應(yīng)該保持一致，可是二者之間的“航道”早已發(fā)生了偏離，所以我國的稅務(wù)會計問題也顯得尤為突出。

三、我國稅務(wù)會計存在的問題

(一)稅務(wù)會計理論體系不完善

缺少更為系統(tǒng)的理論體系的核算制度，而且現(xiàn)在所實行的會計制度是先于稅務(wù)制度革新制定的,對于稅收會計的核算及要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的描述。而后相繼出臺的新稅種,又只是描述了相對于獨立的核算方法。企業(yè)稅務(wù)會計人員很難在內(nèi)容單一的文本中系統(tǒng)全面地掌握和熟悉個稅中準(zhǔn)確的核算處理方式。同時，在稅款記錄以及繳納的過程中，不可避免地會出現(xiàn)核算錯誤、遺漏等問題。

(二)稅務(wù)會計核算過程不夠合理

稅務(wù)部門對增值稅一般納稅人的確認(rèn)尤為謹(jǐn)慎對于一般納稅人的確認(rèn)信息進(jìn)行了變更縮小其范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。自從新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》頒布后，原稅法很難很好地規(guī)范現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)狀況。

(三)企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會計人員

現(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會計人員，同時是該企業(yè)的財務(wù)會計人員，因其身兼數(shù)職，常不重視辦理涉稅事項，缺少足夠的時間與精力來研究和學(xué)習(xí)稅務(wù)會計的相關(guān)知識，加上企業(yè)稅務(wù)會計人員缺乏主觀能動性，常被動地接受上層下發(fā)的指令，常因不很熟悉稅收的相關(guān)知識，在處理涉稅事項時多出現(xiàn)工作失誤。

(四)稅務(wù)會計受電子商務(wù)影響

因傳統(tǒng)貿(mào)易與電商貿(mào)易沒有本質(zhì)上的差別，但現(xiàn)行的稅收體制缺乏有效的監(jiān)督管理，也沒有對其征稅做出相關(guān)的規(guī)定作為理論基礎(chǔ)，從而造成了企業(yè)應(yīng)繳稅額和稅務(wù)部門營收稅額不平的情況。同時，由于在電子商務(wù)交易中，賣家直接將產(chǎn)品提供給消費者，致使更多缺乏經(jīng)驗的納稅人融入到電子商務(wù)潮流中，呈現(xiàn)出納稅人主體的模糊化、多樣化及邊緣化，進(jìn)而導(dǎo)致了稅務(wù)會計核算信息的不準(zhǔn)確，并一定程度上加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量。

四、稅務(wù)會計在企業(yè)存在問題的解決對策

(一)完善稅務(wù)會計理論體系

我國需要完善稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建出一套能更準(zhǔn)確公平地對企業(yè)會計信息進(jìn)行管理的準(zhǔn)則系統(tǒng),而不只對企業(yè)該如何會計核算作出規(guī)范,而是要加大對企業(yè)會計核算的多樣性做出約束。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的頒布及實行，使得企業(yè)財務(wù)會計的目的更為準(zhǔn)確,但是就折舊而言財務(wù)會計目地與稅法目地相差過大,因此只有將稅務(wù)會計獨立出來,才能讓稅務(wù)會計發(fā)揮其主要的職能。隨著我國特色的社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅務(wù)會計的重要性也在日益的提高,同時對于稅務(wù)會計信息的準(zhǔn)確程度也在逐步的提高。所以對于稅務(wù)會計信息的準(zhǔn)確程度的規(guī)范也需要做出明確的規(guī)定。

(二)建立合理的稅務(wù)會計核算體系

構(gòu)建稅務(wù)會計和財務(wù)會計的“適度分離”體系?！斑m度分離”是指以獨立的主導(dǎo)思想分別對會計收益和稅法收益的核算方法做出規(guī)范，將稅務(wù)會計獨立出來形成一個相對獨立的系統(tǒng)，建立一套更加合理且更加符合稅務(wù)會計的核算體系；同時，新建立的體系也不能完全的脫離財務(wù)會計體系而使其自由發(fā)展，應(yīng)該在一定的法規(guī)之下進(jìn)行發(fā)展，以便更好地適應(yīng)我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這里所指的“分離”，并不是單一的賬簿分離而是在原有的基礎(chǔ)上對兩個會計體系進(jìn)行分離使其更為完善、獨立，而且在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境體制下，對國外的稅務(wù)會計分離模式進(jìn)行分析和了解，從中不難發(fā)現(xiàn)兩個會計體系既有內(nèi)在的相關(guān)性，又因為其目標(biāo)職能的不同，形成了分離的態(tài)勢，然而又不會使兩個會計體系缺失協(xié)調(diào)性。

(三)企業(yè)加強(qiáng)對專門稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會計人員的道德水平是提高生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的根本保障，而稅務(wù)會計人員的道德素養(yǎng)是稅務(wù)會計日常生產(chǎn)經(jīng)營工作的根本和保障，同時也是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)而走可持續(xù)發(fā)展道路的重要組成內(nèi)容。工作人員應(yīng)該具備稅務(wù)知識、會計知識、電算化知識，并能將職業(yè)道德、財務(wù)知識、法律法規(guī)相結(jié)合以便日常的稅務(wù)會計工作的正確處理。因此稅務(wù)會計需要設(shè)置專職部門并且聘用專門的稅務(wù)會計人員進(jìn)行日常的工作，并且建立一套專門的稅務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)會計工作的規(guī)范。

(四)稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化

稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會計發(fā)展的必然趨勢，故需要從下列幾個方面入手：一是提高企業(yè)稅務(wù)會計信息準(zhǔn)確度的提高。二是稅務(wù)會計在電子商務(wù)這一道路上應(yīng)該注意更為協(xié)調(diào)的發(fā)展策略。三是加強(qiáng)對稅款征收管理制度的革新，實現(xiàn)征稅和繳稅電子化。這樣不僅降低了企業(yè)在繳稅時繁瑣的步驟，而且減輕了國家稅收的壓力，而且更便于管理。

[1]聶彩仁.我國稅務(wù)會計問題的思考與對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2009

[2]李蘇玲.我國稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2012