淺探營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

山西機(jī)械化建設(shè)集團(tuán)公司 李艷君

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅概述

在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營(yíng)業(yè)額、銷售不動(dòng)產(chǎn)所得、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)方便簡(jiǎn)單，而且營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是由銷售方承擔(dān)，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。營(yíng)業(yè)稅設(shè)有多個(gè)稅目，均以比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來(lái)確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，屬于價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)，只有在“增值”的情況下才征稅。實(shí)際中，由于計(jì)算增值價(jià)值或附加值具有一定難度，因此我國(guó)采用稅款抵扣法來(lái)計(jì)算，即由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來(lái)確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增的背景及意義

目前，我國(guó)施工企業(yè)實(shí)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營(yíng)業(yè)稅是同時(shí)進(jìn)行的。這樣不僅使我國(guó)的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負(fù)無(wú)法得到抵扣，還會(huì)增加企業(yè)的整體稅負(fù)，形成稅負(fù)不均衡。針對(duì)這種現(xiàn)象，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2011年11月發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》?！盃I(yíng)改增”這個(gè)試點(diǎn)方案的發(fā)布是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進(jìn)我國(guó)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負(fù)，降低企業(yè)成本，有效促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的試點(diǎn)方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負(fù)環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)。雖然發(fā)布的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點(diǎn)的范圍中，但是方案中卻明確了我國(guó)建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來(lái)建筑企業(yè)也會(huì)被納入“營(yíng)改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對(duì)于我國(guó)的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對(duì)待“營(yíng)改增”所帶來(lái)的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

(一)建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)營(yíng)改增，可以有效避免重復(fù)納稅，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

“營(yíng)改增”前建筑企業(yè)涉及多項(xiàng)稅收：在采購(gòu)環(huán)節(jié)要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中，只要存在營(yíng)業(yè)收入就必須繳納營(yíng)業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅，這必然會(huì)加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過(guò)程中的重復(fù)納稅問(wèn)題。企業(yè)為提高投標(biāo)的中標(biāo)率，往往采用先聯(lián)合投標(biāo)，待中標(biāo)后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，但此方法下招標(biāo)單位并不會(huì)與各分包企業(yè)簽訂單獨(dú)的施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅，而營(yíng)改增后可由銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。

(二)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算及合同預(yù)算產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)按原稅收政策計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，則在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目的借方反映。營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個(gè)明細(xì)專欄，以便更加合理地計(jì)算增值稅，對(duì)賬務(wù)處理也提出了新的要求。對(duì)于企業(yè)合同預(yù)算，原來(lái)編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)，只需考慮耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及相關(guān)直接費(fèi)用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費(fèi)來(lái)確定投標(biāo)價(jià)格。而營(yíng)改增后，投標(biāo)價(jià)格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預(yù)算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門(mén)的相互配合。

(三)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

首先，營(yíng)改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計(jì)折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債短期會(huì)減少，但實(shí)際上流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例卻有所提升。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤(rùn)的增加，其資產(chǎn)和負(fù)債總額均會(huì)提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金及附加，必然會(huì)減少相關(guān)的成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。長(zhǎng)期看，營(yíng)改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模提供資金保障。最后，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，建筑企業(yè)需要購(gòu)入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會(huì)產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。

(四)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

從進(jìn)項(xiàng)稅方面看，營(yíng)改增后要求建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料等物資時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購(gòu)價(jià)格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，降低稅負(fù)。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購(gòu)買(mǎi)大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開(kāi)具發(fā)票，而施工企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。營(yíng)改增后，存在甲供材料時(shí)，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開(kāi)具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復(fù)計(jì)稅，大大降低企業(yè)稅負(fù)。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

(一)積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，響應(yīng)國(guó)家稅收政策

目前，我國(guó)建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)推行“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，形成一套適合于我國(guó)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”方案。同時(shí)，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，強(qiáng)化本企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，尤其是強(qiáng)化本企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)，使員工提前、充分了解“營(yíng)改增”方案對(duì)本企業(yè)造成的不利影響，以此來(lái)不斷提高企業(yè)員工面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)的應(yīng)變能力和處理問(wèn)題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作

“營(yíng)改增”的實(shí)施，給建筑企業(yè)帶來(lái)了較為廣闊的空間，面對(duì)這樣的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選好納稅籌劃的切入點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國(guó)家稅收制度，制定出完整、對(duì)企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時(shí)，要運(yùn)用合理的方法或步驟進(jìn)行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負(fù)，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時(shí)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃工作，例如，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)必要的施工設(shè)備來(lái)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收安排，如對(duì)于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國(guó)家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

(三)加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理

一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實(shí)際操作過(guò)程中，要制定嚴(yán)格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時(shí)間開(kāi)票，開(kāi)什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時(shí)點(diǎn)等。同時(shí)，要嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報(bào)流程，使納稅能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)流程進(jìn)行申報(bào)，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購(gòu)制度。在合同管理中要明確職能職責(zé)，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對(duì)方簽訂合同時(shí)，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對(duì)應(yīng)一致。簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行，確保各部門(mén)有章必循。

(四)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

對(duì)建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”既帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。面對(duì)這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動(dòng)上應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營(yíng)方式，在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)過(guò)程中，逐步有序地推進(jìn)，避免“營(yíng)改增”給企業(yè)自身帶來(lái)重大的沖擊。要做好全面預(yù)算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”有較為深刻的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時(shí)，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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