淺析企業(yè)內(nèi)部審計中的審計風(fēng)險及對策

北京四維圖新科技股份有限公司 吳中意

經(jīng)過30多年的改革開放，中國現(xiàn)已成為世界經(jīng)濟發(fā)展最快的國家之一。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，公司的法人治理結(jié)構(gòu)也日益健全，這些新的經(jīng)濟因素和趨勢，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保證，給內(nèi)部審計帶來了巨大的活力，大大促進了內(nèi)部審計的快速發(fā)展，不少公司都在內(nèi)部設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門開展公司內(nèi)部審計工作。

一、內(nèi)部審計定義

2013年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險定義

根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號—重要性與審計風(fēng)險》，內(nèi)部審計風(fēng)險可以定義為：內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而得出錯誤的審計結(jié)果的行為。

在人們的認識中總是錯誤的以為企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險均是由于審計人員在審計過程中由于自身認識的不足或者主觀判斷的錯誤所導(dǎo)致的。實際上，在企業(yè)內(nèi)部審計過程中審計風(fēng)險無處不在，并非由于其他客觀原因而導(dǎo)致的。因此如何降低企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量成為了目前急需解決的一個問題。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險所具有的特征

內(nèi)部審計的風(fēng)險相對于其他的風(fēng)險而言是不可避免的，其客觀存在于企業(yè)的內(nèi)部審計過程中，但是在審計過程中正是由于是企業(yè)的內(nèi)部審計，審計人員往往對于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營情況較為熟悉，能夠較為準(zhǔn)確的進行重點項目的審計，從而能夠有效的降低企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險。

企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險存在的范圍更加廣泛?，F(xiàn)階段的審計大多是對于企業(yè)財務(wù)狀況的真實性以及合法性加以審查，但是企業(yè)的內(nèi)部審計在審計過程中參與了企業(yè)內(nèi)部從生產(chǎn)到銷售的每一個環(huán)節(jié)，因而其風(fēng)險存在的范圍也遠遠大于一般的審計工作。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的存在時間更長。在進行企業(yè)的外部審計時，僅僅會對于企業(yè)的相關(guān)財務(wù)狀況加以核查，得出報告以后便會結(jié)束審計工作，但是企業(yè)的內(nèi)部審計卻不僅僅局限于此，其在得出審計結(jié)果以后還需要根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以整理，并要求企業(yè)加以整改，督促相關(guān)人員進行處理。這樣一來就使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要維持到整改的結(jié)束，內(nèi)部審計風(fēng)險存在的時間也就更加長了。

企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險與外部審計風(fēng)險一樣，都存在著隱蔽性。盡管內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部進行的，其相對于外部審計而言更容易發(fā)現(xiàn)問題，但是其同樣存在著隱蔽性，很多的問題在發(fā)生之前僅僅通過觀察與計算是很難得出的，只有待其發(fā)生以后才能夠根據(jù)其具體狀況加以處理。

企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險僅僅是存在的一種風(fēng)險，其并不一定會發(fā)生，也不一定會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。

內(nèi)部審計風(fēng)險的存在盡管不能避免，但是可以通過其他方法降低內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的概率。企業(yè)的內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以控制，從而得出相關(guān)的結(jié)論，并通過科學(xué)的方法來最大程度上降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

四、導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

(一)內(nèi)部審計部門的相對獨立性

對于審計行業(yè)而言其在審計過程中應(yīng)當(dāng)是獨立的，國際上一些相關(guān)文件也有著明確的規(guī)定：“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員在開展審計工作時須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，以便不受約束、客觀地開展工作?！边@就表明審計工作在進行時應(yīng)當(dāng)具有一定的獨立性，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在各個方面給予其一定的權(quán)限，并且要求各個部門對其工作予以配合。但是實際情況并非如此，很多單位的內(nèi)部審計工作并不是獨立的，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至直接干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這給內(nèi)部審計工作的正常進行帶來了很大的困難，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部的審計工作質(zhì)量。

(二)內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著改革開放不斷深入，企業(yè)的體制也在不斷的變化，由原來單一的國有體制逐漸被股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等新的企業(yè)形式取代。目前國家經(jīng)濟不斷發(fā)展，不同企業(yè)之間的兼并與收購也在不斷的發(fā)生，這些都給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來了較大的困難，再加上目前的審計已經(jīng)不再僅僅局限于對于企業(yè)財務(wù)狀況的審計，而擴展到了對于企業(yè)管理、績效、職權(quán)以及投資等各個方面的審計，使得企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險也越來越多，給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來了很大的困難。

(三)審計方法、手段比較落后，沒有及時更新

企業(yè)內(nèi)部審計方法和手段較為落后，內(nèi)部審計仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，向被審計單位索要制度、憑證、賬簿、報表來發(fā)現(xiàn)問題，單憑審計人員的主觀判斷，隨機抽查資料，從而對被審計單位做出評價，不僅增加了內(nèi)部審計的難度，降低了工作效率，而且大大增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。企業(yè)沒有一套完整的針對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)操作的軟件系統(tǒng)，無法與目前主流的財務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)及其他信息管理系統(tǒng)對接，審計項目質(zhì)量和效率不能得到有力保障，很難適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。

(四)內(nèi)審機構(gòu)人員較少，難以有效發(fā)揮作用

受制于企業(yè)的成本考慮，有些企業(yè)內(nèi)部審計部門的規(guī)模偏小或虛擬設(shè)立，內(nèi)部審計人員由行政人員、財務(wù)人員兼任，審計力量薄弱，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，從內(nèi)審工作的實踐來看，內(nèi)部審計部門在經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用的企業(yè)往往內(nèi)部審計部門的規(guī)模也較大。我國企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)規(guī)模一般偏小，審計人員較少，不能完成一定數(shù)目的審計項目，無法對企業(yè)實行全面的監(jiān)控，增大可能存在差錯、漏洞而未被審計人員發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險。

(五)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)的影響

內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，目前我國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。大部分內(nèi)部審計人員所學(xué)專業(yè)為會計專業(yè)，專業(yè)比較單一、后續(xù)教育不足、知識機構(gòu)不合理。在內(nèi)部審計部門中，還有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑，這些都將導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。

五、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制與防范

企業(yè)的內(nèi)部審計是獨立的，要想保證企業(yè)內(nèi)部審計的有效進行首要的就是保證企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的獨立性。企業(yè)的各級人員都應(yīng)當(dāng)積極配合審計人員的工作，并且在一定程度上給予其一定的審計權(quán)限，最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作，從而使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的風(fēng)險降到最低。

對一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)，要想有效的進行企業(yè)的內(nèi)部審計就一定要做好企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善工作。內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。一個優(yōu)秀的企業(yè)其必定具有一個完善的內(nèi)部控制制度，這是提高企業(yè)運作效率，降低內(nèi)部審計風(fēng)險的重要機制。

改變傳統(tǒng)的審計手段和方式，引進審計軟件開展內(nèi)部審計工作，合理的、科學(xué)的檢查被審計單位的經(jīng)濟活動，提高審計部門的工作效率，能有效地降低審計部門在審計項目上的審計風(fēng)險和審計成本，才能有效發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，職工人數(shù)的數(shù)量，獨立核算機構(gòu)的數(shù)量和職權(quán)的分解程度，設(shè)置相應(yīng)規(guī)模的內(nèi)部審計部門。適當(dāng)擴大審計人員規(guī)模，加強審計力量，降低審計風(fēng)險。

一要根據(jù)審計規(guī)劃和計劃配備合格的內(nèi)部審計人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實踐經(jīng)驗豐富、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中；二要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時更新專業(yè)知識，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法律法規(guī)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過各種途徑促進內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計隊伍。

企業(yè)的內(nèi)部審計是一項獨立于企業(yè)其他環(huán)節(jié)的工作，但是其又是與其他工作息息相關(guān)的，其目的在于最大程度上提高企業(yè)的運作效率并且提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在企業(yè)內(nèi)部審計的過程中審計風(fēng)險是不可避免的，其存在于審計的每一個環(huán)節(jié)，但是我們可以通過對審計手段的改變、內(nèi)控制度的完善來提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，從而最大程度上降低企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險，使得企業(yè)能夠健康長期的發(fā)展。

[1]葉陳云.公司內(nèi)部審計[M].北京：機械工業(yè)出版社，2013

[2]時現(xiàn).內(nèi)部審計學(xué)第二版[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2012

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會譯.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架[M].北京：西苑出版社，2011,