論績效評價導(dǎo)向政府會計體系的構(gòu)建

大連交通大學(xué) 高郡男

一、前言

早在2004年我國人事部就提出了中國地方政府績效評估體系，我國各學(xué)術(shù)界和學(xué)者對政府會計系統(tǒng)和政府績效評價之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究和分析，但是怎樣利用政府的會計系統(tǒng)來對政府的績效評價提供數(shù)據(jù)支持和怎樣在政府的績效評價中引入定量的會計數(shù)據(jù)與信息則很少有人去研究，所以研究績效評價導(dǎo)向構(gòu)建政府會計體系無論對政府的會計管理還是政府的績效評價都有深遠(yuǎn)的社會影響。

二、以績效評價導(dǎo)向政府會計體系的構(gòu)建

(一)以績效評價構(gòu)建政府財務(wù)報告體系

由于政府財務(wù)報告體系的構(gòu)建，主要是在會計信息的統(tǒng)計下完成政府財務(wù)的匯總，主要是通過公共責(zé)任委托以及政府利益相關(guān)者的經(jīng)營決策。而這兩項(xiàng)主要的內(nèi)容是依據(jù)政府的績效評價作為基礎(chǔ)，以此來實(shí)現(xiàn)政府績效評價和定位政府財務(wù)報告的目標(biāo)。對整個政府財務(wù)報告體系的研究中主要是依據(jù)新會計準(zhǔn)則中所概括的觀點(diǎn)，其主要觀點(diǎn)認(rèn)為政府的財務(wù)報告主要目標(biāo)在于對公共責(zé)任委托以及政府績效評價的界定。

(二)政府財務(wù)報告主體界定研究

對于政府財政報告的主體界定，其主要是依靠績效評價作為導(dǎo)向，然后確定出財務(wù)報告的目標(biāo)，然后界定出財務(wù)報告的主體是否會承擔(dān)公共的受托責(zé)任，同時是否會存在著績效評價的信息需求。雖然立法機(jī)構(gòu)與政府部門相對獨(dú)立，但是其作用的范圍更加廣泛，而且立法機(jī)構(gòu)也是政府部門的一個重要組成部門，一起構(gòu)成了公民委托監(jiān)督機(jī)制下的監(jiān)督行政機(jī)構(gòu)。所以對于政府財務(wù)報告主體的界定主要還是與利益相關(guān)導(dǎo)向下的績效評價進(jìn)行界定，不論是狹義還是廣義的政府，均是構(gòu)成了整體的政府，因此只要是承擔(dān)著主體的委托責(zé)任，那么則可以看作為獨(dú)立政府財務(wù)報告的主體。

(三)會計要素的確認(rèn)

根據(jù)目前的研究理論表明，政府會計基礎(chǔ)和要素確認(rèn)時應(yīng)適當(dāng)?shù)囊霊?yīng)計制，這里應(yīng)計制我們不詳細(xì)討論，根據(jù)政府績效評價和應(yīng)計制的要求，政府會計要素的確認(rèn)主要關(guān)注以下幾個方面的問題：一是政府資產(chǎn)，政府資產(chǎn)作為政府各項(xiàng)活動的基礎(chǔ)，是未來的服務(wù)和未來的經(jīng)濟(jì)效益的前提。為了盡可能的反映出政府對資源的控制情況，在會計財務(wù)報告中應(yīng)該更廣泛的披露出政府的資產(chǎn)；二是政府負(fù)債，政府負(fù)債說明政府部門要履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，一般是由過去事項(xiàng)而承擔(dān)目前的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該責(zé)任和義務(wù)有可能是推定義務(wù)，也有可能是法定義務(wù)，所以政府負(fù)債確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于推定義務(wù)的確認(rèn)和披露，這是由于在法定義務(wù)的確認(rèn)范圍內(nèi)，推定義務(wù)組成了政府承擔(dān)社會大部分的責(zé)任。在政府會計財務(wù)報告中披露此類信息對政府績效評價有直接的影響，起著至關(guān)重要的作用；三是政府的凈資產(chǎn)，政府凈資產(chǎn)不同于政府的資產(chǎn)，它是政府除負(fù)債后剩余的凈額，政府凈資產(chǎn)也是體現(xiàn)政府履行社會職責(zé)的持續(xù)能力的強(qiáng)弱，政府凈資產(chǎn)的確認(rèn)主要是建立在科學(xué)合理的政府資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)上，當(dāng)這兩點(diǎn)滿足了科學(xué)的原則才能真實(shí)的反映出政府未來履行責(zé)任的持續(xù)能力；四是政府收入和費(fèi)用，政府收入和費(fèi)用是無法進(jìn)行配比的，這和普通的企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，政府部門就不是為了收入才向社會提供服務(wù)，這就使得政府收入和費(fèi)用確認(rèn)存在著非對稱性，根據(jù)應(yīng)計制的要求，也為了真實(shí)全面的反映政府的資源耗費(fèi)情況，在確認(rèn)時將政府的付現(xiàn)和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)成費(fèi)用，政府收入的確認(rèn)范圍就較窄，如稅收，收入確認(rèn)是政府資源的補(bǔ)充，是政府各項(xiàng)活動的基礎(chǔ)，是政府可自由分配的資源。

(四)會計信息的披露

會計信息的披露是滿足利益相關(guān)者的績效評價需求，在通常情況下，政府由于各類因素的制約或干擾往往是有選擇性的披露有利會計信息，從而使得人們對政府的績效評價不準(zhǔn)確，所以針對這一現(xiàn)象，在建立績效評價為導(dǎo)向的政府會計體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)注意以下四個方面的問題：一是建立一個完善的監(jiān)督體系，該監(jiān)督體系要公正、公開、透明的對政府會計信息進(jìn)行監(jiān)督，以提高相關(guān)人員對政府會計信息的關(guān)注力度，滿足相關(guān)人員的社會需求；二是披露政府整體情況的會計信息報表，這是為了滿足相關(guān)人員對政府績效評價的需求；三是強(qiáng)化政府會計信息可比性，政府會計信息的可比性主要從政府的商業(yè)經(jīng)營活動和類似的社會企業(yè)進(jìn)行對比，也可以同不同政府間的行政活動進(jìn)行對比，還可以同國際相關(guān)的組織進(jìn)行對比；四是細(xì)化各項(xiàng)費(fèi)用的支出和收入，細(xì)化費(fèi)用的組成和類別，這是為了滿足利益相關(guān)者對政府各項(xiàng)活動的費(fèi)用支出和資源來源以及資源的使用有一個明確了解和把握。

三、結(jié)束語

政府的行為是具備特殊性的，該特殊性也決定了公共受托責(zé)任解除方式的特殊性，目前是通過政府的績效評價來體現(xiàn)該特殊性，政府會計活動同時也是反映公共受托責(zé)任履行情況的一種重要的方式，所以政府部門的績效評價通過政府部門的會計活動為導(dǎo)向是具備科學(xué)性。政府會計信息關(guān)注程度日益提高，這又促使了政府會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和全面，所以本文就主要從政府績效的角度分析了政府會計體系的建設(shè)，以為相關(guān)人士提供一點(diǎn)借鑒。

[1]羅朝暉.構(gòu)建中國政府會計概念框架的理論研究與實(shí)證分析[D].西南財經(jīng)大學(xué),2008

[2]喬瑞.基于績效評價導(dǎo)向的中國政府會計體系構(gòu)建[D].中央財經(jīng)大學(xué),2010

[3]劉笑霞.政府績效評價理論框架之構(gòu)建——以一級政府為中心[D].廈門大學(xué),2008