資金、資本、資本金、資產(chǎn)概念辯析

李靖雯+吳君民

摘 要：在對(duì)資金、資本、資本金、資產(chǎn)概念述評(píng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行再思考。資金是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中墊支的價(jià)值，周轉(zhuǎn)的價(jià)值，它會(huì)不停地運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中保持和增加自己的價(jià)值；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代人們認(rèn)為資金與資本存在著本質(zhì)差別；在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)年代出現(xiàn)了資本金的概念實(shí)際上是在淡化資金與資本的本質(zhì)區(qū)別，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）；資產(chǎn)是資金（或資本、資本金）的實(shí)物形態(tài)，是從其“運(yùn)用（存在、分布與使用）”的角度觀察的結(jié)果。

關(guān)鍵詞：資金；資本；資本金；資產(chǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）25-0117-03

引言

在我們?nèi)粘W(xué)習(xí)、工作和生活中總有一些基本概念，看起來(lái)很相似，經(jīng)常被人們相互混淆，但這些概念相互之間確實(shí)存在著差異，資金、資本、資本金、資產(chǎn)就是如此，本文擬對(duì)這些概念進(jìn)行厘定，切實(shí)辨清這些理論上的概念，以更好地指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)。

一、資金

（一）資金概念的述評(píng)

資金在中文語(yǔ)義學(xué)中是[1]：1）國(guó)家用于發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的物資或貨幣。2）指經(jīng)營(yíng)工商業(yè)的本錢(qián)。關(guān)于資金概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

（1）資金就是“錢(qián)”。這一定義作為對(duì)資金的通俗理解且長(zhǎng)時(shí)間被廣大社眾所接受，但是資金就是“錢(qián)”嗎？顯然這把資金和貨幣的概念混淆起來(lái)了，因?yàn)椤板X(qián)”就是貨幣，作為資金的貨幣和作為貨幣的貨幣其職能是不同的，貨幣如不墊支于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等，則不能形成資金，不能產(chǎn)生增值。所以，資金不一定就是錢(qián)，甚至錢(qián)都不一定是資金（若不墊支出去）。

（2）資金是財(cái)產(chǎn)物資（價(jià)值）的貨幣表現(xiàn)。這一定義是中國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期使用的關(guān)于資金的定義，散見(jiàn)于各類(lèi)會(huì)計(jì)書(shū)籍[2～3]。一些人認(rèn)為資金是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，還有一些人認(rèn)為資金是財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。因?yàn)槟苡秘泿疟憩F(xiàn)的是財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值方面，后者的表述則比前者略好些，但價(jià)值的貨幣表現(xiàn)是價(jià)格，似乎財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)格就是資金，這將價(jià)格與資金的概念混淆起來(lái)了。筆者認(rèn)為，不是所有能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資都是資金，例如，對(duì)船舶制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，水面（河面、江面或湖面）等自然資源是船舶下水必不可少的財(cái)產(chǎn)物資，但這些自然資源在中國(guó)屬于國(guó)家所有，不屬于企業(yè)所有，不是它的資金。但是，對(duì)外商投資船舶企業(yè)來(lái)說(shuō)，其處理不一樣，不能夠無(wú)償使用。再如，個(gè)體工商戶(hù)作為一個(gè)企業(yè)，其業(yè)主自己身上的衣服不是資金，但是，是他（她）的財(cái)產(chǎn)物資。

（3）資金是在社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中不斷運(yùn)動(dòng)并帶來(lái)增加價(jià)值的價(jià)值，體現(xiàn)著社會(huì)主義國(guó)家、集體和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系[4]。它是勞動(dòng)者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加社會(huì)財(cái)富，提高生活水平的必不可少的條件。作為一種獨(dú)立的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，其生命力寓于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程之中，經(jīng)過(guò)運(yùn)動(dòng)不僅要求如數(shù)流回，而且能夠帶來(lái)增加的價(jià)值。

（二）資金概念再思考

上述第（1）、（2）種關(guān)于資金的定義均屬對(duì)資金進(jìn)行描述性的定義，第（3）種關(guān)于資金的定義則是對(duì)資金進(jìn)行抽象性的定義，將資金的定義推上了一個(gè)新水平，但與馬克思關(guān)于資本的經(jīng)典定義類(lèi)似，且只強(qiáng)調(diào)了增值性。這三種定義的經(jīng)濟(jì)思想先進(jìn)性也不一樣，（1）、（2）代表的是資金“占用”的經(jīng)濟(jì)思想，只要是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，不管能否使用，使用與否，都是企業(yè)的資金，比如積壓的產(chǎn)品、應(yīng)收而無(wú)法收回的陳年老賬，也都是企業(yè)的資金，造成企業(yè)賬上有資金，但實(shí)際資金周轉(zhuǎn)不靈，虛盈實(shí)虧，第（3）種則代表的是資金“運(yùn)用”的經(jīng)濟(jì)思想。資金首先要墊支出去，然后不斷地周轉(zhuǎn)，并在周轉(zhuǎn)的過(guò)程中保存和增加自己的價(jià)值。而這種經(jīng)濟(jì)思想的先進(jìn)與否將直接影響我們實(shí)際的經(jīng)濟(jì)工作，進(jìn)而影響到我們的會(huì)計(jì)核算。

我們認(rèn)為[5]，資金是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中墊支的價(jià)值，周轉(zhuǎn)的價(jià)值，它會(huì)不停地運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中保持和增加自己的價(jià)值。這一關(guān)于資金的定義，恰如其分地表述了資金的特征（也是確定資金與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)）：1）資金的墊支性，這是基礎(chǔ)，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。2）資金的周轉(zhuǎn)性，這是其本質(zhì)特征，據(jù)此把資金劃分為固定資金和流動(dòng)資金。3）資金的補(bǔ)償性，這是維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的要求。4）資金的增值性，這是人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步的要求。

二、資本

（一）資本概念的述評(píng)

資本在中文語(yǔ)義學(xué)中是[6]：1）帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值，即掌握在資本家手里的生產(chǎn)資料和用來(lái)雇傭工人的貨幣。2）經(jīng)營(yíng)工商業(yè)的本錢(qián)。3）比喻借以牟取利益的東西（含貶義）。關(guān)于資本概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.馬克思關(guān)于資本的定義最著名、最經(jīng)典，簡(jiǎn)單明了。他認(rèn)為資本是一種能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值，它體現(xiàn)了資本家對(duì)雇傭工人的剝削關(guān)系。隨著商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，出現(xiàn)了貨幣，而貨幣正是資本的最初表現(xiàn)形態(tài)。作為貨幣本身與作為資本的貨幣有著本質(zhì)區(qū)別。貨幣要轉(zhuǎn)化為資本，必須具備一定的歷史條件，這就是勞動(dòng)力成為商品。資本家只有用貨幣購(gòu)買(mǎi)了勞動(dòng)力，并在生產(chǎn)過(guò)程中使之與生產(chǎn)資料相結(jié)合，才能發(fā)生價(jià)值增值，從而使他的貨幣轉(zhuǎn)化為資本。

2.格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》從生產(chǎn)的角度對(duì)資本進(jìn)行了界定，認(rèn)為[7]，資本是用于生產(chǎn)其他商品，包括廠房和機(jī)器在內(nèi)的所有商品的名稱(chēng)。它是生產(chǎn)的三要素之一，另外兩個(gè)要素是土地和勞動(dòng)。從企業(yè)的角度來(lái)看，資本是一家公司的總財(cái)富或總資產(chǎn)，因而不僅包括資本貨物（有形資產(chǎn)），同時(shí)也包括商標(biāo)、商譽(yù)和專(zhuān)利權(quán)等（無(wú)形資產(chǎn)）。作為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，它代表從股東那里得到的全部貨幣，加上留歸企業(yè)用的全部利潤(rùn)。中國(guó)其他關(guān)于資本的定義大多沿用馬克思的觀點(diǎn)。

（二）資本概念再思考

1.資本與資金并無(wú)二質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)無(wú)論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是會(huì)計(jì)學(xué)界都認(rèn)為資本主義稱(chēng)為“資本”，社會(huì)主義將它稱(chēng)為“資金”，其實(shí)二者并無(wú)本質(zhì)上的差別。若說(shuō)二者有本質(zhì)差別，就是看是否存在剝削關(guān)系。過(guò)去往往把這種“資本一般”混淆為“資本具體”，認(rèn)為“資本”與剝削相聯(lián)系，是資本主義的特有范疇；社會(huì)主義只承認(rèn)“資金”，不承認(rèn)“資本”。其實(shí)，“資本一般”只有與所有制關(guān)系聯(lián)系在一起時(shí)，才呈現(xiàn)出不同的“資本具體”形式。在資本主義條件下，產(chǎn)生剝削的根源是私有制，私有制決定了資本所有者無(wú)償占有勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，并通過(guò)資本積累不斷擴(kuò)大支配勞動(dòng)的權(quán)力。而在社會(huì)主義公有制條件下，資本采取公有制形式為主，雖然資本仍然具有支配勞動(dòng)的權(quán)力，勞動(dòng)剩余的索取權(quán)和控制權(quán)仍歸資本所有，但最終歸勞動(dòng)者共同所有，剩余價(jià)值轉(zhuǎn)化為資本的資本積累和資本擴(kuò)張，目的是最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。endprint

2.生產(chǎn)要素共同創(chuàng)造財(cái)富已成共識(shí)使資本與勞動(dòng)不再對(duì)立。過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代我們只使用“資金”概念，不使用“資本”概念，強(qiáng)調(diào)“資金”不存在剝削關(guān)系，現(xiàn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們淡化了剝削與被剝削的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了“發(fā)展是硬道理”和“合作共贏”，又重新開(kāi)始使用“資本”的概念。比如“十六大”報(bào)告早就提出、“十七大”和“十八大”報(bào)告又重申“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”，它體現(xiàn)了只有人力資本與非人力資本共享企業(yè)剩余索取權(quán)，才能“讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流”。但是，至今并沒(méi)有得到很好的落實(shí)，企業(yè)收益分配的現(xiàn)實(shí)是：非人力資本參與了剩余價(jià)值的分配；工資沒(méi)有集體協(xié)商，人力資本沒(méi)有或較少地參與剩余價(jià)值的分配，部分技術(shù)人員以技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)入股參與了一定的剩余價(jià)值的分配，少量企業(yè)高級(jí)管理人員以年薪、股票期權(quán)等形式參與了剩余價(jià)值的分配，但廣大的普通員工沒(méi)有或較少地參與剩余價(jià)值的分配，且這些要素參與分配無(wú)論是在機(jī)制、制度乃至國(guó)家的法規(guī)上，還是在其數(shù)額的確定上，其話語(yǔ)權(quán)和決定權(quán)均顯得非常蒼白。若真正實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理按貢獻(xiàn)參與企業(yè)收益分配，資本形式就會(huì)在傳統(tǒng)的貨幣資本、實(shí)物資本的基礎(chǔ)上，增加人力資本。①

三、資本金

（一）資本金概念的述評(píng)

資本金在中文語(yǔ)義學(xué)中是[8]：資本金是企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資金。發(fā)展經(jīng)濟(jì)需要辦企業(yè)，辦企業(yè)要有本錢(qián)。這項(xiàng)辦企業(yè)的本錢(qián)就是資本金或資本。關(guān)于資本金概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.政府文件中的表述。過(guò)去中國(guó)并沒(méi)有資本金一詞，政府文件中最早出現(xiàn)的是1993年頒布實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，為了資本保全才提出的。根據(jù)中國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門(mén)登記的注冊(cè)資金。中國(guó)有關(guān)法規(guī)遵循實(shí)收資本與注冊(cè)資金相一致的原則。資本金在不同類(lèi)型的企業(yè)中的表現(xiàn)形式有所不同。股份有限公司的資本金被稱(chēng)為股本，股份有限公司以外的一般企業(yè)的資本金被稱(chēng)為實(shí)收資本。企業(yè)的資本金按投資主體分為四種類(lèi)型：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。其中，國(guó)家資本金為有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)以國(guó)有資本投入企業(yè)而形成的資本金；法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本金；個(gè)人資本金為社會(huì)個(gè)人或企業(yè)職工以個(gè)人合法資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本金；外商資本金為外國(guó)投資者及中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)而形成的資本金。

2.專(zhuān)家學(xué)者的觀點(diǎn)。彭偉楠認(rèn)為[9]，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下“資金”與“資本金”這兩個(gè)概念既有共同點(diǎn)也有一定的區(qū)別。馬明明認(rèn)為[10]，資本金概念源于西方的“資本”概念，又與西方的“資本”概念無(wú)論從哪個(gè)角度上看都是有所區(qū)別的。朱鍇認(rèn)為[11]，建立資本金制度可奠定企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、保護(hù)投資人利益、保護(hù)債權(quán)人利益、是實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的基本條件。干勝道認(rèn)為[12]，資本金不等于資本或資金，資本金概念在特定的歷史條件下出現(xiàn)是有其必然性的。

（二）資本金概念再思考

1.國(guó)外并沒(méi)有資本金的概念。資本金的概念是在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特定條件下產(chǎn)物，實(shí)際上是在淡化（回避）資金與資本的本質(zhì)區(qū)別。也可以說(shuō)，資金是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)物，資本金是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)物，可以看作為與社會(huì)主義初級(jí)階段客觀存在一定的剝削相適應(yīng)的產(chǎn)物。

2.筆者認(rèn)為，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）。過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代認(rèn)為社會(huì)主義使用資金概念，資本主義使用資本概念，現(xiàn)在我們建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，淡化了計(jì)劃與市場(chǎng)、公有與私有等的對(duì)立，出現(xiàn)資金與資本相統(tǒng)一的資本金的概念也是符合社會(huì)主義初級(jí)階段理論和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的。

四、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)概念的述評(píng)

資產(chǎn)在中文語(yǔ)義學(xué)中是[6]：（1）財(cái)產(chǎn)。（2）企業(yè)所有的物資、貨幣。關(guān)于資產(chǎn)概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.資產(chǎn)的成本觀。1940年P(guān)eton和Littleton在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為“獲取交易的價(jià)格積數(shù)就是‘資產(chǎn)”，其核心就是認(rèn)為“資產(chǎn)是（歷史）成本”，是資產(chǎn)成本觀的典型代表。

2.資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。1980年FASB在SFAC No.13《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（后于1985年被SFAC No.16《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》替代，但資產(chǎn)定義未改變）中認(rèn)為“資產(chǎn)是特定主體由于過(guò)去交易和事項(xiàng)而取得或控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。

3.資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源觀。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）1991年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》中認(rèn)為“資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)發(fā)生的結(jié)果而被一個(gè)主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，從這些經(jīng)濟(jì)資源，主體將可能獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年的《IASB概念框架》中認(rèn)為“一項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)控制的一項(xiàng)資源，它是過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果，從所控制的資源中預(yù)期有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”。

4.IASB/FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中暫定的資產(chǎn)定義。認(rèn)為“資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體對(duì)其擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源”。

5.中國(guó)于1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。

（二）資產(chǎn)概念再思考

1.筆者認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易和事項(xiàng)所形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。與2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)定義相比僅將“資源”改為“經(jīng)濟(jì)資源”。資產(chǎn)的主要特征是：（1）對(duì)所有者的有用性。具有為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益作貢獻(xiàn)的能力。（2）只能為某一企業(yè)獲得其利益并限制其他人取得這項(xiàng)利益。（3）導(dǎo)致企業(yè)對(duì)這項(xiàng)利益的權(quán)利和控制的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，符合IASB/FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中暫定的資產(chǎn)定義所要求的“現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源”。endprint