淺談水庫供水成本核算的相關(guān)問題

李永強

摘要：開展水庫供水成本核算，可以為政府進行水價決策提供科學依據(jù)，促進水管單位降低生產(chǎn)成本，有利于實現(xiàn)水利資產(chǎn)的保值增值和增強水管單位的經(jīng)濟實力，提高農(nóng)民的節(jié)水意識，促進農(nóng)業(yè)灌溉方式的轉(zhuǎn)變，達到計劃用水和節(jié)約用水的目的。本文首先分析了水庫供水成本核算的目的及水庫供水成本的構(gòu)成要素，然后說明了水庫供水成本核算中存在的問題，最后詳細闡述了水庫供水成本核算的方法。

關(guān)鍵詞：水庫供水；成本核算；供水量；固定資產(chǎn)；費用

中圖分類號：TV697.3 文獻標識碼：A

一、水庫供水成本核算的目的及水庫供水成本的構(gòu)成要素

（一）水庫供水成本核算的目的

供水成本核算的直接作用就是為供水定價提供依據(jù)，根本目的在于保障供水生產(chǎn)的正常運行，通過核算供水簡單再生產(chǎn)的實際費用，為實現(xiàn)有利于保障水利設(shè)施的投資、運營和服務(wù)質(zhì)量可持續(xù)性，促進供水運營效率的提高。水作為一種工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必須的相對稀缺資源，在利用過程中，不僅有地域性、時間性的特性，而且具備了構(gòu)成商品的基本要素。[1]實踐證明，在市場經(jīng)濟條件下，價格是市場資源配置的最有效工具，而成本核算就是形成工程水價的基礎(chǔ)。

（二）水庫供水成本的構(gòu)成要素

供水成本是指供水工程的物化勞動價值的貨幣表現(xiàn)（C）與勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)（V）之和。水利工程的供水生產(chǎn)成本和費用包括供水生產(chǎn)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用和稅金5個部分。

1、供水生產(chǎn)成本

供水生產(chǎn)成本是指正常供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接工資、直接材料費、其他直接支出和制造費用。

2、營業(yè)費用

營業(yè)費用指水管單位為組織對用戶供水而發(fā)生的水費計收機構(gòu)經(jīng)費，包括人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷，代收水費手續(xù)費及其他營業(yè)費用。

3、管理費用

管理費用指水管單位為組織和管理供水生產(chǎn)而分配的管理機構(gòu)經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、咨詢費、審計費、訴訟費、綠化費、土地（水域岸線）使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失等。

4、財務(wù)費用

財務(wù)費用指水管單位為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括水管單位在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他費用。

5、稅金

主要涉及房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、營業(yè)稅、增值稅和所得稅。其中有些可以分別記入不同的成本費用，不能重復(fù)計算。

二、水庫供水成本核算中存在的問題

（一）供水成本核算的基礎(chǔ)規(guī)則有缺陷

目前絕大多數(shù)水管單位屬于事業(yè)單位，執(zhí)行財政部 1996 年頒發(fā)的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，同時普遍采用以《水利工程管理單位財務(wù)會計制度》為基礎(chǔ)制定的《水利工程供水生產(chǎn)成本費用核算管理規(guī)定》，由于缺乏科學、完整的成本核算資料，很難規(guī)范地按照《水利工程供水生產(chǎn)成本費用核算管理規(guī)定》進行供水生產(chǎn)成本核算。

（二）成本核算的辦法和內(nèi)容不準確、不完整

采用《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的水管單位只能實行內(nèi)部成本核算，從核算內(nèi)容上講，是不完全的成本核算，從核算方法上講，它又是不嚴格的成本核算。

（三）供水成本費率取值不嚴密、不明確

由于水利工程供水生產(chǎn)成本、費用的核算是一個非常復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的《水利工程供水生產(chǎn)成本費用核算管理規(guī)定》 自身也存在著一些問題，特別是在固定資產(chǎn)價值、修理費率標準、人員定額、水資源費標準、供水保證率以及管理費用的分攤等方面缺乏較為明確的規(guī)定，尚需進一步的修訂和完善。

（四）缺乏動態(tài)性

同一供水區(qū)域，不同年代，其供水條件和供水環(huán)境發(fā)生很大變化，各種功能供水量也相應(yīng)有很大變化，目前的核算方法，尤其是分攤方法，不能夠適應(yīng)供水量及水庫功能的動態(tài)性變化，分攤比例往往一旦確定，多年不變。這也是導致水價制定不準確的原因之一。

三、水庫供水成本核算的原則及核算方法

（一）水庫供水成本核算

1、權(quán)責發(fā)生制原則

凡是本期成本應(yīng)負擔的費用，不論款項是否支付，均應(yīng)計入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不能計人本期成本。

2、堅持合法性原則

不符合《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定的費用不能計入供水成本。

3、堅持相關(guān)性原則

凡與供水經(jīng)營無關(guān)的費用，一律不能計人供水成本。

4、堅持分類核算原則

水庫供水定價成本按供水對象和供水環(huán)節(jié)分類核算。供水對象分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)、自來水廠、水力發(fā)電、社會公益等；分環(huán)節(jié)（或級次）管理的水利工程供水，可按供水所分的環(huán)節(jié)（或級次）確定供水生產(chǎn)成本、費用核算對象。

5、堅持客觀性原則

水利工程供水成本，必須以經(jīng)審計的財務(wù)會計報告和有關(guān)部門或有資質(zhì)的機構(gòu)審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎(chǔ)，做到真實、準確、完整、合理。

（二）水庫供水成本核算方法

1、水利工程供水是指將自然水通過蓄、引、提等水利工程措施，向各類用水戶提供的生產(chǎn)和生活等用水。水利工程供水計量點是指核算水利工程供水成本的計量位置，不同的計量點均有與其相對應(yīng)的供水成本、供水量。

2、工程投資計算的范圍

（1）工程投資是指完成達到設(shè)計能力的固定資產(chǎn)的全部基本建設(shè)費用，包括擴建、續(xù)建、除險加固等二次性投資。水利工程投資由國家投資和群眾投資兩部分組成。國家投資指中央、地方和工程管理單位自籌的投資，群眾投資指集體集資、群眾投勞、投料等折資，均按現(xiàn)行價格計算。

（2）水利工程建設(shè)項目費用，由建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備費、水庫淹沒處理補償費、其他費用、預(yù)備費和建設(shè)期還貸利息組成。

3、固定資產(chǎn)核定

（1）水利工程固定資產(chǎn)在價值重估的基礎(chǔ)上核定原值，按工程投資總額減去不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的費用，即大型臨建回收，應(yīng)核銷其他支出，移交其他單位的財產(chǎn)等。水利工程的固定資產(chǎn)形成率一般在80%－90%之間。水庫的固定資產(chǎn)形成率經(jīng)典型測算均值為 8600；灌區(qū)工程為 8800。固定資產(chǎn)的核定可按照水利部頒發(fā)的《水工建筑物價值重估標準目錄》進行計算。

（2）固定資產(chǎn)的分攤

①具有防洪和興利等多效益目標的綜合利用水利工程，核算各效益項目供水價格時，應(yīng)進行共用固定資產(chǎn)的分攤。

②水利工程全部固定資產(chǎn)中，將各受益項目的專用固定資產(chǎn)劃分出來，由各受益項目單獨負擔。在全部固定資產(chǎn)中減去各受益項目專用固定資產(chǎn)，即為共用固定資產(chǎn)。

（3）水利工程供水保證率一般按照以下規(guī)定，農(nóng)業(yè)灌溉用水50%～75%，城鎮(zhèn)綜合用水95%，工業(yè)用水97%。水力發(fā)電用水分攤興利固定資產(chǎn)，專用水發(fā)電按實際用水分攤，如果是結(jié)合用水發(fā)電的電站一般是季節(jié)性小型電站，發(fā)電量小，一般可以不核算供水成本，不分攤興利固定資產(chǎn)。

4、供水成本核算

（1）水利工程供水成本是在供水過程中發(fā)生的各項供水生產(chǎn)成本、費用的總和。是水管單位為供水生產(chǎn)發(fā)生的各項直接支出和各項間接費用，包括以下內(nèi)容：

①水資源費：指按規(guī)定繳納的水資源費。

②水源費：指從其它的水利工程調(diào)水支付的水費。

③燃料動力費：指供水生產(chǎn)過程中所耗費的燃料動力費用。

④工資及福利費：指直接從事水利工程供水的運行人員的工資、獎金、津貼和補貼。

⑤折舊費：指根據(jù)水利工程供水固定資產(chǎn)價值和國家規(guī)定的折舊率計算的折舊費，主要用于供水固定資產(chǎn)更新改造、除險加固等。

⑥工程養(yǎng)護修理費：是指為維持工程正常供水而發(fā)生的日常維修養(yǎng)護費，一般防汛費和工程大修理費。[2]

⑦其他直接費用：是指其他直接用于供水的各項費用，包括水文觀測、水質(zhì)監(jiān)測、測水量水、科技推廣運用、灌溉試驗、工程綠化等其他應(yīng)計入供水成本的直接費用。

（2）在成本核算中，供水固定資產(chǎn)的折舊費和大修理費按照水利部、財政部頒發(fā)的 《水利工程供水部分固定資產(chǎn)折舊率和大修理費率表》，采用固定資產(chǎn)分類折舊率和大修理費率，計算折舊費和大修理費。

（3）年供水量是影響單方水成本的重要因素，由于自然環(huán)境、工程配套和水文情勢的變化等方面的影響，使得年際間的供水量離差較大，為了使其盡量具有代表性，可選用近期內(nèi)包涵不同豐、枯水年份的年供水量平均值。[3]城鎮(zhèn)、工業(yè)供水的保證程度高，在水量調(diào)度運用中一般均需優(yōu)先保證，因此，可用設(shè)計取水量作為年供水量；遇特殊情況據(jù)實進行分析確定。

（4）在計算單方供水成本時，應(yīng)掌握成本分析與供水計量點互相對應(yīng)的原則，供水計量點一般規(guī)定如下：

①水庫、河道樞紐工程按放水洞、閘；

②城鎮(zhèn)、工業(yè)供水按專用供水工程取水口；

③機電排灌站按出水池口或出水管口；

④灌區(qū)按支渠進水口，成本費用中包括干、支渠為供水發(fā)生的全部費用。

參考文獻

[1]王蔚，趙敏.南水北調(diào)東線工程供水成本核算模型研究[J].水利技術(shù)監(jiān)督， 2006.1.

[2]齊海艷.淺析水利工程區(qū)域平均供水成本[J].科技致富向?qū)В?009.24.

[3]李欣.以引水為主的水庫供水保證與成本控制[J].人民珠江，2008.3.