管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

高小雪

摘 要：20世紀(jì)中葉以來(lái)，隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，極大豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力起著重要作用。然而目前，管理會(huì)計(jì)只在部分地區(qū)或企業(yè)中少量應(yīng)用，并未能形成一個(gè)完整的應(yīng)用體系，因而也未能達(dá)到真正改善企業(yè)管理效率的目的。本文從實(shí)際出發(fā)，分析了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的諸多問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出改善管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的決策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)自上世紀(jì)80年代從西方引進(jìn)，在我國(guó)逐漸被認(rèn)識(shí)，并在一定程度上得到應(yīng)用。但是，受諸多因素的影響，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用依然處于較低的層次，應(yīng)用范圍并不廣泛，只在我國(guó)少數(shù)企業(yè)、部分地區(qū)中得到了一些應(yīng)用。另外，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程也不完整，基本上處于零星且分散的狀態(tài)，彼此也缺乏緊密的聯(lián)系，還未能形成一個(gè)真正的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

一、企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的挑戰(zhàn)

1.管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域主要局限于企業(yè)內(nèi)部，而目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使企業(yè)不僅僅要重視內(nèi)部信息，亦要重視外部信息，才能做出相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)正確的決策。管理會(huì)計(jì)更注重以控制成本實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，沒(méi)能聯(lián)系企業(yè)所在行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)者的成本來(lái)分析和找出自身的成本優(yōu)劣，亦未能觸及企業(yè)如何在市場(chǎng)上取得比較有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而忽視了決策信息的提供，尤其是缺乏考慮企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略性決策信息的大量需要，同時(shí)也沒(méi)能立足長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)分析問(wèn)題。目前，管理會(huì)計(jì)理論研究主要是對(duì)西方的著作進(jìn)行翻譯和介紹，沒(méi)能真正結(jié)合中國(guó)國(guó)情依據(jù)中國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立。管理會(huì)計(jì)所確定的模型與假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中可能并不成立，因此，這些缺陷導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中很難得到很好的應(yīng)用。

2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匹配性較差。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期相互困擾。雖然目前管理會(huì)計(jì)獨(dú)立性愈來(lái)愈顯現(xiàn)，但是管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)教育體系中的比重還是較輕，它的設(shè)置目的似乎只是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，基本上很少涉及管理會(huì)計(jì)本身的體系設(shè)計(jì)。另外，財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，亦較少考慮管理會(huì)計(jì)因素，所以難以發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告與管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)報(bào)告決定它們使用的會(huì)計(jì)方法不同，導(dǎo)致二者的匹配性較差。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不夠。我國(guó)多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更關(guān)注經(jīng)營(yíng)，對(duì)管理不甚了了，亦不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)資料提供的信息加以分析利用，對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)更是了解甚少，這就使得管理會(huì)計(jì)比較難以在企業(yè)中得到普遍應(yīng)用。其次，企業(yè)缺乏集體決策的制度與氛圍，雖然管理會(huì)計(jì)利用各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算分析得出最佳方案提供給決策者，但是否有作用不敢斷言。再次，我國(guó)許多企業(yè)決策者囿于傳統(tǒng)“仁”和“忍”的思想，難以真正把合理的懲罰進(jìn)行到底，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)常常事倍功半，也影響了它的推廣應(yīng)用。

4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的電算化水平滯后。雖然會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用逐漸深入，但依然存在較為嚴(yán)重的“輕管理、重核算”的問(wèn)題，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用仍以事后算帳為主，基本上都不具備事中控制和預(yù)決策的能力，這樣就大大削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。此外，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)軟件研發(fā)相對(duì)滯后。一些復(fù)雜公式與模型難以在實(shí)際中運(yùn)用，這也在較大程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步推廣。

二、提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)水平的建議

1.強(qiáng)化理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中的有效推廣在很大程度上取決于能否及時(shí)有效地將實(shí)踐中取得的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)、整理和推廣，以形成示范效應(yīng)。然而，我國(guó)理論界比較難以深入到實(shí)務(wù)界進(jìn)行深入研究，使理論更好地服務(wù)實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)的理論研究成果與企業(yè)實(shí)務(wù)存在著較大程度的偏差。案例研究已經(jīng)被許多西方管理會(huì)計(jì)學(xué)者作為探索會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)問(wèn)題的重要手段，通過(guò)對(duì)案例的分析，不僅僅可以檢驗(yàn)假設(shè)正確與否，亦可用以說(shuō)明管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)。例如：英、美等國(guó)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是由理論界與實(shí)務(wù)界共同組成的，這就使理論研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性與目的性。同時(shí)，企業(yè)也可以更快、更好地運(yùn)用最新的、比較合適的管理會(huì)計(jì)方法。我們也可以借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況建立由理論界喝實(shí)務(wù)界共同組成的類似于西方管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)組織或者平臺(tái)，從而使管理會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)界的人員相互交流和提高。

2.推行管理會(huì)計(jì)制度。（1）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)的主要職能是服務(wù)于企業(yè)的管理決策，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該被賦予一定的決策權(quán)利，而且對(duì)工作結(jié)果責(zé)任。財(cái)會(huì)人員就相應(yīng)的轉(zhuǎn)變成了合作伙伴與決策者，這就要求財(cái)會(huì)人員要更多地了解企業(yè)的各個(gè)方面，如制造、營(yíng)銷、研發(fā)、核心技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及供應(yīng)鏈等，用以制定企業(yè)合適的戰(zhàn)略計(jì)劃。

（2）以目標(biāo)成本為起點(diǎn)，深入挖潛增效。相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，亦注重對(duì)成本動(dòng)因和后果追蹤分析，能夠從源頭尋找到差異產(chǎn)生的原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。在對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)：先是要把成本管理每一個(gè)項(xiàng)目都深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體的作業(yè)環(huán)節(jié)，還要對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。

（3）全方位進(jìn)行成本控制。要充分運(yùn)用本量利分析法、成本——效益分析法、作業(yè)成本管理等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法，從動(dòng)態(tài)上掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的現(xiàn)金流量，及時(shí)有效地進(jìn)行成本控制。同時(shí)還要認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，通過(guò)設(shè)置責(zé)任中心、制定責(zé)任預(yù)算，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。要想促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，最為關(guān)鍵的因素在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是否具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要樹立企業(yè)價(jià)值最大化的意識(shí)。管理會(huì)計(jì)是通過(guò)積極、主動(dòng)地參與企業(yè)計(jì)劃的制定并提供相關(guān)信息、支持價(jià)值鏈活動(dòng)分析和決策、參與計(jì)劃的實(shí)施與控制、對(duì)員工與經(jīng)理進(jìn)行激勵(lì)、進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等六個(gè)方面，使企業(yè)在持續(xù)發(fā)展中保持有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值來(lái)體現(xiàn)企業(yè)追求利益最大化。所以，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理者想要牢固樹立企業(yè)價(jià)值最大化的意識(shí)并使其發(fā)展為企業(yè)文化的重要組成部分，那么管理會(huì)計(jì)自然成為完成目標(biāo)不可或缺的手段和方法而得到重視從而充分發(fā)揮其作用，故而，可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的培訓(xùn)、對(duì)決策層的長(zhǎng)期投資等重大決策建立管理會(huì)計(jì)的“一票否決制”等措施，不斷增強(qiáng)企業(yè)決策者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。此外，在人力資源的培訓(xùn)中增加管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)這方面的知識(shí)也會(huì)起到積極的效果。

4.大力開發(fā)和推廣管理會(huì)計(jì)軟件。隨著目前會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的普及與深化，管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，只有研發(fā)出更加成熟和適用的管理會(huì)計(jì)軟件，才能真正擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因此，軟件開發(fā)企業(yè)通過(guò)研發(fā)出相對(duì)完善的管理會(huì)計(jì)軟件，將比較復(fù)雜的公式和計(jì)算過(guò)程留給計(jì)算機(jī)完成，就會(huì)受到實(shí)務(wù)工作者的歡迎并得以推廣應(yīng)用，因此加速管理會(huì)計(jì)電算化勢(shì)在必行。

三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前景

在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)期，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)也面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)必將采取各種措施提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用無(wú)疑會(huì)起到重要作用，因此，管理會(huì)計(jì)發(fā)展前景會(huì)比較光明。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景主要有以下兩個(gè)方向。

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告未來(lái)會(huì)成為非常重要的研究領(lǐng)域。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)事后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的對(duì)外報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是幫助企業(yè)管理層和各層級(jí)的管理人員做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。而在過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)計(jì)學(xué)者的研究重點(diǎn)和實(shí)務(wù)工作者的工作重點(diǎn)主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析研究上，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的分析研究。但管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，能為企業(yè)內(nèi)部決策提供信息支持，能夠幫助提升企業(yè)決策者的決策水平，在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，必將成為一個(gè)非常重要的研究領(lǐng)域。

2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在未來(lái)會(huì)成為管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)研究領(lǐng)域。1981年英國(guó)管理學(xué)家西蒙提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”這一概念，在這之后許多學(xué)者對(duì)這一領(lǐng)域開始進(jìn)行研究。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突出了外部環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)企業(yè)管理的影響。在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變、科技發(fā)展迅速、企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈的環(huán)境下，企業(yè)的生存環(huán)境的不確定性越來(lái)越大，給很多企業(yè)尤其是大型企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更加高要求，也要求在企業(yè)管理中進(jìn)行戰(zhàn)略性思考，由此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境的思路符合當(dāng)下?？梢灶A(yù)見戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在未來(lái)會(huì)成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。

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