關(guān)于管理會計的創(chuàng)新及發(fā)展研究

趙子越ZHAO Zi-yue

（商洛學院，商洛726000）

0 引言

隨著我國社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及會計體制改革的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作發(fā)生了很大變化，目前已經(jīng)進入另外一個新的時代，然而關(guān)于會計學的理論研究，大多數(shù)學者將主要精心投放在財務(wù)會計領(lǐng)域，對于管理會計理論研究關(guān)注以及重視度較低，導致管理會計與時代發(fā)展相對滯后，常常會出現(xiàn)諸多不盡人意之處。目前我國很多企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部管理，像零基預算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會計理念也逐漸被引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域中，但是由于我國管理會計從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、管理理論與實踐嚴重脫節(jié)，尚未建立一套完整、嚴密、統(tǒng)一的規(guī)范化理論體系以及運行標準，導致我國管理會計在企業(yè)的實際應用中出現(xiàn)很多問題。下面主要就當前管理會計應用現(xiàn)狀及問題進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了管理會計創(chuàng)新與發(fā)展策略，以期使管理會計職能及作用得到最大限度的發(fā)揮。

1 管理會計在我國的應用現(xiàn)狀

管理會計是會計學科體系的一個主要分支，最早誕生于20世紀20年代，一直以來都是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要手段和方法，正如馬克斯·韋伯所說：“以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件?！庇纱丝梢?，管理會計對于企業(yè)經(jīng)濟管理的重要意義。早在80年代，我國會計學前輩——婁爾行教授就指出：“會計人員如何看待自己手中的工具，自己在企業(yè)管理中的定位，是決定會計管理實施以及發(fā)揮作用的關(guān)鍵，同時經(jīng)濟領(lǐng)導同志對會計的性質(zhì)以及對會計的利用程度也有很大影響?！被谠摲N觀點，企業(yè)會計從業(yè)人員對于管理會計的認知程度以及企業(yè)環(huán)境是管理會計應用的主要影響因素，因此想要實現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新會涉及到企業(yè)內(nèi)部個人、組織、行為等諸多方面內(nèi)容。我國管理會計在最開始應用前期，面臨著嚴重的管理會計人才匱乏問題，但后來經(jīng)過加強高等教育對管理會計專業(yè)的教學培養(yǎng)，在很大程度上緩解了這一現(xiàn)狀，基本上財務(wù)管理、會計、審計等專業(yè)的學生都掌握了相關(guān)的管理會計知識，但是由于各地區(qū)人才分布不均，應用程度、內(nèi)容參差不齊，也導致我國管理會計人才緊張問題。

在80年代中期，隨著我國改革開放以及市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深入，我國管理會計的應用逐漸全面展開，此段期間主要應用目標成本管理、本量利分析、目標成本管理、成本形態(tài)分析、責任會計等內(nèi)容。比如像邯鄲鋼鐵集團有限公司的管理會計模式，主要建立在“模擬市場核算，實行成本否決”的基本理論上；而上海寶鋼集團結(jié)合公司的大規(guī)模生產(chǎn)、自動化、連續(xù)化等特點，建立了“預算——執(zhí)行——改進”三步走的標準成本管理制度，并且是企業(yè)信息系統(tǒng)的主要組成部分。管理會計自21世紀發(fā)展以來，零基預算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會計理念也逐漸被應用于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理，在一定程度上提高了管理會計應用水平，但從具體實踐情況而言，仍然處于初步應用階段，尚存在諸多問題有待進一步探究、解決。

2 當前我國管理會計實際發(fā)展中存在的主要問題

2.1 管理會計尚未得到足夠重視與關(guān)注 目前很多大中型企業(yè)仍然對于傳統(tǒng)管理會計的考核經(jīng)濟業(yè)績、經(jīng)濟活動調(diào)節(jié)控制、合理利用等各項指標方面比較重視。但是部分企業(yè)，尤其是針對小型企業(yè)，并沒有高度重視企業(yè)管理會計工作，并沒有根據(jù)科學、合理的現(xiàn)代管理會計方法和理論指導實踐，僅僅依靠自己的工作經(jīng)驗，導致管理會計工作實踐缺乏一定的科學性、規(guī)范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會計的相關(guān)內(nèi)容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”、“報賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關(guān)的具體知識及其應用。我國管理會計應用的社會基礎(chǔ)缺乏。

2.2 管理會計觀念較為落后，與時代要求滯后 隨著我國社會主義市場競爭機制的日益激烈，全球一體化進程的不斷加快，會計管理領(lǐng)域新出了平衡計分卡、作業(yè)成本法、適時制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計等一系列新的管理會計手段，但我國很多企業(yè)的成本核算、業(yè)績評價等內(nèi)容仍沿用過去傳統(tǒng)的管理會計手段，顯然與時代發(fā)展要求滯后。

2.3 管理會計的應用范圍有一定局限 傳統(tǒng)的管理會計應用范圍更多的局限于經(jīng)營比較穩(wěn)定的生產(chǎn)行業(yè)。但在我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展與完善的背景形勢下，市場經(jīng)濟的新經(jīng)濟點變化較快，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟內(nèi)容也發(fā)生了很大變化，因此一應進一步擴大管理會計的適用范圍。

2.4 管理會計理論體系缺乏完整、嚴密性，運行標準缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性 管理會計在我國的應用歷史較短，因此我國相關(guān)學者對管理會計的理論研究相對較少，相對嚴密、完整的理論體系依然沒有形成，導致企業(yè)的管理會計應用缺乏有效、正確的指導。也有一些企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部管理重視度較低，并沒有建立一個相對統(tǒng)一、健全、規(guī)范的管理會計運行標準。

2.5 管理會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低 主要是由于管理會計的執(zhí)行力度較差，企業(yè)對于管理會計人才培養(yǎng)重視度不高，導致管理會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低。同時，管理會計工作涉及到的相關(guān)知識與內(nèi)容包括線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型、非線性回歸等各種較高難度的數(shù)學方法與理論，且這些高難度的數(shù)學理論和方法的實際應用相對復雜，在很大程度上也導致很多人對管理會計工作望而卻步。

3 現(xiàn)代管理會計發(fā)展要求

主要包括以下幾點：①現(xiàn)代企業(yè)管理會計不僅應向企業(yè)內(nèi)部管理者提供傳統(tǒng)會計的報表以及賬冊，同時應該提供可以用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃以及活動等直接會計信息。②應融入企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面推動和促進員工行為，使管理會計在內(nèi)部控制子系統(tǒng)中的作用得到充分發(fā)揮。③提高企業(yè)管理者經(jīng)營決策正確性。在各項長期投資決策以及各項經(jīng)營決策中，能夠為企業(yè)管理者的決策提供動態(tài)、有效的信息支持，確保會計信息的真實性、完整性。④應制定整體經(jīng)營管理方向以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃?，F(xiàn)代管理會計應注意考慮企業(yè)的長遠利益以及戰(zhàn)略管理，注意協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)往來，提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的戰(zhàn)略目標。

4 管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展趨勢

4.1 應實現(xiàn)傳統(tǒng)管理會計的戰(zhàn)略管理發(fā)展 傳統(tǒng)的管理會計是一種封閉式的管理與發(fā)展模式，在實踐過程中過于重視企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展以及內(nèi)部控制，并沒有為企業(yè)創(chuàng)造長遠的利益以及發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)想要求得生存和發(fā)展，必須實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的創(chuàng)新與發(fā)展，以市場為導向，考慮到企業(yè)的長遠利益和整體發(fā)展，使傳統(tǒng)管理會計更具有戰(zhàn)略發(fā)展性質(zhì)。想要實現(xiàn)管理會計的戰(zhàn)略發(fā)展，必須要求企業(yè)加強對自身管理的認識，不僅應考慮企業(yè)內(nèi)部因素，也應該考慮企業(yè)外部因素影響，合理運用企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外信息，制定科學合理的管理戰(zhàn)略成本、戰(zhàn)略目標、人力資源管理、經(jīng)營投資決策分析、風險管理等戰(zhàn)略管理會計規(guī)劃策略。

4.2 定量分析和定性分析相結(jié)合 由于不同的環(huán)境、企業(yè)的生命周期，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動也會隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進行分析判斷，因此應實現(xiàn)定性分析與定量分析的高度結(jié)合。

4.3 應實現(xiàn)生產(chǎn)制造成本向產(chǎn)品研制開發(fā)成本的轉(zhuǎn)移 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品的制作成本并不是決定企業(yè)產(chǎn)品價值的唯一因素，產(chǎn)品制作的信息含量以及其中包含的知識才是產(chǎn)品價值的重要體現(xiàn)。因此未來企業(yè)管理會計工作不應該僅僅只是停留在產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本計劃，更應該重視產(chǎn)品開發(fā)研制成本計劃方面，應將傳統(tǒng)以“產(chǎn)品”為中心的成本計算轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心的成本計算，盡可能減少產(chǎn)品“作業(yè)”造成的一些不必要損失。同時企業(yè)管理會計應進行有效的市場動態(tài)調(diào)查，制定科學、合理的產(chǎn)品研究開發(fā)計劃，合理控制投資規(guī)模，安排合理勞動力投入，盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

5 促進企業(yè)管理會計創(chuàng)新與發(fā)展的策略

5.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理會計理念，更新知識結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 思想決定行為，想要真正提高企業(yè)管理會計的水平，首先應提高對管理會計的重視度，全面認識管理會計本質(zhì)及其重要意義，尤其是一個企業(yè)的領(lǐng)軍人物，更應該熟練掌握管理會計的相關(guān)知識，強化管理會計的理念。應將企業(yè)管理會計的相關(guān)信息適當增加到專業(yè)資格考試內(nèi)容中，企業(yè)會計人員應不定期的向企業(yè)領(lǐng)導者加強宣傳管理會計的重要意義及其作用。同時管理會計師應具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識以及良好的職業(yè)素養(yǎng)，具備一定的創(chuàng)新意識以及抗風險意識，具有較高的綜合素養(yǎng)。

5.2 制定科學、合理的管理會計體系以及運行標準 目前，我國現(xiàn)行的管理會計內(nèi)容基本上都是直接照搬國外的相關(guān)內(nèi)容，但由于社會、文化、經(jīng)濟、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現(xiàn)象，導致理論與實踐出現(xiàn)嚴重脫節(jié)，因此我國應注意立足于我國基本國情，認真研究國內(nèi)外管理會計改革成功的案例，盡量吸收其中的長處，總結(jié)成功經(jīng)驗，做到取其精華，去其糟粕，實現(xiàn)理論與實踐的完美結(jié)合，研究其中的本質(zhì)規(guī)律，進一步完善企業(yè)管理會計制度，提高管理會計制度的執(zhí)行力度。

5.3 提高管理會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì) 想要進一步提高企業(yè)管理會計的應用范圍和程度，必須要求企業(yè)管理者自身應不斷學習、掌握現(xiàn)代管理會計的相關(guān)科學知識，加強現(xiàn)代管理會計意識。同時應重視對企業(yè)會計人員的全方位強化培訓，培養(yǎng)一大批具有高素質(zhì)、高能力的管理會計團隊以及管理會計優(yōu)秀人才。可以從以下兩個方面著手，一方面應提高高校管理會計專業(yè)課程的教學水平，應進一步豐富管理會計相關(guān)內(nèi)容知識，比如說可以適當增加平衡計分卡、戰(zhàn)略管理會計等內(nèi)容。應注意實際案例的分析和探討，實現(xiàn)管理會計理論知識與實踐的高效整合，鍛煉學生觀察、分析、解決問題的能力。另一方面對于已從業(yè)管理會計人員，應積極鼓勵員工在工作之余不斷充電，了解、關(guān)注管理會計的最新知識，不斷補充和完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高管理會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)管理者提供更多決策信息，提高決策準確性。

綜上所述，在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)明顯滯后與時代的發(fā)展需求，不利于企業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展是各大企業(yè)亟待解決的問題。未來管理會計創(chuàng)新與發(fā)展應實現(xiàn)戰(zhàn)略管理模式，注意定性分析和定量分析相結(jié)合，以產(chǎn)品研制開發(fā)成本代替生產(chǎn)制造成本計劃。同時企業(yè)領(lǐng)導者應加強管理會計意識，制定科學、合理的管理會計體系，提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)，全面提高管理會計水平。

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