不確定性會計問題研究

賈秀彥 JIA Xiu-yan；袁鷺 YUAN Lu

（四川建筑職業(yè)技術學院，德陽618000）

0 引言

隨著經濟活動中的不確定性的增強，會計的不確定性日趨復雜，如何消除或降低不確定性成為我們當前經濟發(fā)展的目標。近年來，不確定性會計包含的相關業(yè)務在經濟活動中頻頻出現，但是國內外會計界對于不確定性會計的研究尚不深入。在這種形勢下，文章對此課題進行深入研究，為不確定性會計的發(fā)展提供更多的理論依據，以期提高相關使用者對會計信息的使用，降低使用者在決策過程中的不確定性[1]。

1 不確定性會計的概述

一切能減少會計信息系統(tǒng)不確定性的方法、措施和有關理論都可納入不確定性會計研究的范圍[2]。在資產負債日，從時間上來看，企業(yè)的經濟業(yè)務會呈現出以下三種狀態(tài)：①已經發(fā)生并產生結果；②已經發(fā)生，但結果不確定；③有跡象表明經濟業(yè)務可能發(fā)生，但尚未發(fā)生。處于①下的經濟業(yè)務主要是低度不確定性經濟業(yè)務，處于②下的經濟業(yè)務主要是中度不確定性經濟業(yè)務，處于③下的經濟業(yè)務主要是高度不確定性經濟業(yè)務。

2 不確定性會計的核算中存在的問題

2.1 固定資產折舊存在的問題

企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產計提折舊的范圍包括房屋和建筑物。企業(yè)計提折舊的實質是：將固定資產在生產經營過程中耗費的價值攤入成本費用，通過相關的收入得到補償，以期解決固定資產的更新改造問題。近年來，我國的房價呈上升態(tài)勢，且上升的速度飛快，使房屋的現值超過其購買原值，固定資產的價值沒有耗費反而提高。會計準則要求計提折舊會導致無法滿足實質重于形式原則，會直接影響會計信息的真實性，且折舊額計入產品成本及費用，會導致利潤的減少和競爭力的減弱，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.1.2 現行固定資產使用年限確定不合理 會計準則對固定資產使用年限的規(guī)定沒有具體的數值。在該形勢下，企業(yè)會根據自己的自身情況在法律的規(guī)定下進行使用年限的選定，具有很大的操作空間，受主觀因素的影響很大。使用年限直接影響到折舊率進而影響到折舊額，通過費用對利潤及所得稅產生一定的影響，還會受到決策者道德素質和職業(yè)能力的影響。

現實生活中，很多企業(yè)選擇使用年限時直接選用會計準則規(guī)定的上限或下限，并未從企業(yè)的實際情況出發(fā)。另一方面，隨著信息時代的到來，固定資產更新的速度逐漸加快，固定資產無形損耗出現的比率越來越大，但是多數企業(yè)對這種情況沒有產生意識，依然以有形損耗為主進行折舊的計提，對科學技術的發(fā)展缺少宏觀形勢的把握[3]。

2.2 或有事項存在的問題

2.2.1 或有事項準則規(guī)定的內容不全面

隨著經濟的發(fā)展和企業(yè)經濟活動的增多，準則規(guī)定的內容漸顯不足。所得稅包括當期應繳納的所得稅和遞延所得稅兩個部分，由遞延所得稅的不確定性所產生的或有事項并未納入或有事項準則的適用范圍，而且并未提供實例作為操作參考的依據。我國會計準則雖然對擔保、應收票據貼現兩項不確定性工具進行了規(guī)定，但是并未將其相關的經濟業(yè)務納入準則的范圍[4]。

2.2.2 或有事項的披露不充分

面對互聯(lián)網快速發(fā)展普及給我國主流政治文化傳播帶來的難得機遇和嚴峻挑戰(zhàn)，我們應從趨利避害的角度出發(fā)，充分把握和利用其帶來的機遇，積極有效應對其提出的挑戰(zhàn)，重點加強主流政治文化傳播理念、傳播環(huán)境和傳播體制等方面的創(chuàng)新發(fā)展，進一步增強網絡傳播效能，提高網上引導能力。

會計準則規(guī)定企業(yè)在披露或有事項時應披露以下內容：或有負債的種類及其形成原因；關于或有負債經濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產生的財務影響以及獲得補償的可能性；無法預計其金額的，應當說明原因。在我國，多數企業(yè)存在以下兩種情況：第一，有一些和投資者、決策者相關的有效會計信息并不能全面的表現出來，有可能會因此影響相關利益人的決策。例如處理程序和方法，通過處理程序和方法可以使信息使用者了解企業(yè)的內部制度，對信息使用者做出正確決策有一定幫助[5]。第二，上市公司在對或有負債進行披露時，一般不會充分披露，會存在一定的遺漏，這是由于監(jiān)管不力造成的。另外，公司對擔保、訴訟的相關內容進行披露時，會以保護企業(yè)的商業(yè)機密為借口不對其進行充分披露，進而會影響相關利益者做出正確的決策[6]。

2.3 未來事項存在的問題

未來事項，可以定義為現在階段尚未發(fā)生而將來時段可能發(fā)生的經濟事項。其存在兩個本質特征：第一，在時態(tài)上，存在于將來的時間段；第二，現階段內尚未發(fā)生，對現階段的財務報表不會產生直接的影響，也可能會有，但影響的不確定性非常高。但是，未來事項在一定程度上對企業(yè)的決策以及外部信息使用者產生一定的影響，它可以使企業(yè)的管理者通過對未來事項的考慮相對準確做出相關的決策，也可以使外部信息使用者充分考慮企業(yè)未來的事項，決定是否對企業(yè)進行投資等等。未來事項的確認和計量是會計中不可忽視的問題，也是一直未找到會計處理方法的難題。我國的企業(yè)會計準則中一直沒有明確的解決方法。

3 完善不確定性會計核算的建議

3.1 改進固定資產折舊的會計核算

3.1.1 合理規(guī)定折舊的計提范圍

折舊是對固定資產的損耗進行的價值補償。產生這一損耗的原因主要有兩個：一是由于使用和自然力作用而產生的有形損耗；二是由于科學技術進步而產生的。由于近幾年房價不斷上漲，其有形損耗的價值遠遠低于無形上漲的價值，所以，折舊的計提和成本費用的計提不具有公允性，從而影響企業(yè)的利潤，影響所提供的信息的客觀性。在當今房地產活躍的時代，應當適時將會計準則的部分內容作出適當修改，可以將房屋和建筑物的折舊暫時停止計提，等房地產的價格恢復平穩(wěn)后，再恢復對其計提折舊，以提高會計信息的真實性。

3.1.2 靈活規(guī)定固定資產使用年限

由于對固定資產折舊年限的預計要考慮很多因素，規(guī)定全國統(tǒng)一上限或下限是不合適的。建議對折舊年限應規(guī)定一個區(qū)間，如汽車可以根據地域環(huán)境的不同，規(guī)定合理的折舊區(qū)間，在規(guī)定區(qū)間內由各地結合實際情況分級授權、靈活掌握。而且應當定期對固定資產的使用壽命進行核實，充分考慮其無形損耗對折舊的影響，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的預計數有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限，采用調整后的會計估計能夠提供更加準確的會計信息。

另外，企業(yè)還應當加強對會計人員的專業(yè)技能培訓，以使他們可以在這個復雜的環(huán)境中作出較為合理的估計，防止太過主觀和隨意的估計。

3.2 完善或有事項的會計核算

3.2.1 加寬或有事項準則的適用范圍

基于當前的經濟形勢，或有事項的存在形態(tài)和發(fā)生的概率不斷增加，但是卻沒有相應的會計準則的規(guī)定。所以我國的會計準則應當跟隨經濟的發(fā)展，及時將或有事項的新形態(tài)進行研究，納入準則考慮的范圍。另外，現行的一些業(yè)務具有或有事項的特點，也應當考慮將其納入或有事項考慮的范圍，如所得稅等業(yè)務造成的或有事項、與金融工具有關的一系列經濟業(yè)務。

3.2.2 加強或有事項披露的充分性

在披露或有負債時，不僅要考慮企業(yè)的內外環(huán)境，也要考慮取得的資料證據，在需要時，需要考慮專家的意見，將披露所依據的影響因素及其性質、估計的程序和方法披露在報表附注中，為信息使用者提供真實、完整的信息。相應的，不能人為的出于某些目的不披露那些有可能導致本企業(yè)利益受損的信息，如未決訴訟對企業(yè)財務和經營的影響，這需要政府加強監(jiān)管的力度。

另外，外部審計師可以加強審計力度，出具合理的審計報告進行外部監(jiān)管。所以無論相關信息對信息使用者產生較大還是較小的影響，應當充分披露或有負債，可以在披露的程度上有所分別，不能對報表使用者造成任何隱瞞，由于隱瞞造成的一切法律后果由本企業(yè)一律承擔。

3.3 增加未來事項的信息披露

由于我國對未來事項沒有成文的規(guī)定，而且未來事項不滿足確認和計量的條件，但因其可能對信息使用者的決策造成或多或少的影響。所以，應在附住中進行披露，應當從量和性質上進行披露。

3.3.1 在量上進行披露：考慮時間價值的基礎上估計未來事項的金額

可以對未來事項的金額進行大體估計，可以考慮使用確認時點的價值或未來現金流量的現值進行確認。未來事項發(fā)生的時間及金額的不確定性很大，其發(fā)生在未來的時段而非現在的時段，當前社會的不斷變化，會導致利用現在的價值進行確認不符合客觀性原則。所以附住中披露的估計金額應當以未來現金流量的現值作為基礎進行估計，可以較為準確地反映未來事項對當期財務報表的影響，能為信息使用者帶來更加準確的信息。

3.3.2 在性質上進行披露：確認時點是采用第一事項觀點還是第二事項觀點

當前，國際上對未來事項的認定主要有兩種觀點，正確理解了這兩個概念，才可以將未來事項確認予以準確披露，才能給信息使用者提供相對準確的信息。第一事項觀點是將相互關聯(lián)的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀點是將相互關聯(lián)的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認未來事項的基準點。無論選擇哪種觀點，都會造成未來事項的不及時確認，會對企業(yè)的財務狀況產生影響，違背中性原則。在這種情況下，應以未來事項產生的后果更側重哪個事項就以哪個事項的時點作為確認未來事項的基準點，這樣可以相對提高會計信息的準確性。所以，要在信息披露中說明采用了哪個事項的觀點以及采用此觀點的理由和依據。

[1]田寶瑞.不確定性會計問題研究[D].天津財經大學碩士論文,2008：8-13.

[2]余武英.淺議不確定性會計若干問題[J].商品儲運與養(yǎng)護.2008（5）：75-76.

[3]寧建春.商業(yè)銀行固定資產折舊存在的問題[J].金融會計.2005（1）：56-57.

[4]劉文俊.上市公司不確定性會計信息披露問題研究[J].北方經貿,2005（9）：78-79.

[5]李明杰.淺析或有事項準則執(zhí)行中存在的問題及解決途徑[J].業(yè)務技術,2009（8）：24-25.

[6]馬守澤，李維杰.淺析或有事項會計處理中存在的問題及改進[J].中國商界,2010（1）：107.