供應(yīng)商成本管理的機(jī)理及其實(shí)現(xiàn)

王光明+朱蕊馨

【摘要】 成本管理是企業(yè)永恒的話題。現(xiàn)代企業(yè)需要大成本管理，也是提升競爭力的必由之路。文章從供應(yīng)商關(guān)系管理、產(chǎn)品成本組成結(jié)構(gòu)、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本傳導(dǎo)機(jī)制和核心能力協(xié)同等方面闡述了供應(yīng)商成本管理的機(jī)理。從投產(chǎn)前目標(biāo)成本確定、制造過程的成本實(shí)時(shí)控制、流通環(huán)節(jié)的成本協(xié)同等基本環(huán)節(jié)論證了供應(yīng)商成本管理的實(shí)現(xiàn)問題。

【關(guān)鍵詞】 供應(yīng)商成本管理； 交易物品； 成本協(xié)同

中圖分類號：F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0081-04

一、引言

當(dāng)今社會已經(jīng)發(fā)展到大協(xié)作大聯(lián)盟的時(shí)代，企業(yè)競爭的形式發(fā)生了巨大變化，正如英國學(xué)者克里斯多夫所說：“市場上只有供應(yīng)鏈而沒有企業(yè)，21世紀(jì)的競爭不是企業(yè)和企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈和供應(yīng)鏈之間的競爭?！惫?yīng)鏈管理通過合作伙伴間的通力協(xié)作，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈資源的優(yōu)化，提升供應(yīng)鏈整體的核心競爭力。供應(yīng)鏈成本管理是站在成本的角度對供應(yīng)鏈進(jìn)行的管理，本身就是跨組織的成本管理，其超越了企業(yè)的時(shí)空邊界，意義就在于優(yōu)化、控制整個(gè)供應(yīng)鏈上的總成本。這個(gè)成本如何管，管什么，是個(gè)很有意義的話題。

從供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成看，其產(chǎn)品的制造成本無疑是基礎(chǔ)。從目前已有的研究來看，供應(yīng)商交易物品的成本在企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例，這個(gè)比例甚至能超過70%。從這個(gè)意義上講，要實(shí)現(xiàn)本單位產(chǎn)品成本目標(biāo)，需要關(guān)注的不僅僅是本企業(yè)內(nèi)部，而且要協(xié)調(diào)好供應(yīng)鏈合作伙伴的產(chǎn)品成本。從供應(yīng)鏈的角度看，核心的制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商的制造成本是供應(yīng)鏈成本管理的核心，實(shí)現(xiàn)對這部分成本的有效管控，才能解決供應(yīng)鏈成本管理的關(guān)鍵問題。這也正是本文討論的意義所在。

二、理論背景與文獻(xiàn)回顧

（一）供應(yīng)鏈成本管理

供應(yīng)鏈的概念最早源于彼得·德魯克提出的“經(jīng)濟(jì)鏈”，后由邁克爾·波特將其發(fā)展為“價(jià)值鏈”，最終逐漸演變?yōu)椤肮?yīng)鏈”。Evans（1991）將供應(yīng)鏈管理定義為：“通過物料流及信息流的流轉(zhuǎn)，將供應(yīng)商—制造企業(yè)—分銷商—零售商—用戶連成整體的一種模式。”Cooper & Ellram（1993）認(rèn)為，成本優(yōu)化潛力只能通過管理整個(gè)供應(yīng)鏈成本來實(shí)現(xiàn)。

（二）跨組織成本管理

跨組織成本管理（Inter-Organizational Cost Management，IOCM）的實(shí)踐首先在20世紀(jì)60年代的日本產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來，后來才有相關(guān)的理論。日本豐田公司主導(dǎo)的IOCM實(shí)踐應(yīng)用已經(jīng)達(dá)到了比較高的水平。Dutch Fayard（2012）等研究了內(nèi)部成本管理、信息系統(tǒng)整合、吸收能力在跨組織成本管理中的正面影響，驗(yàn)證了資源共享對跨組織成本管理的促進(jìn)作用。

（三）企業(yè)核心能力

Prahalad，C. K. and Gary Hamel（1990）首次提出“企業(yè)核心能力（Core Capability）的概念，他們的結(jié)論是，企業(yè)核心能力是其獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，是企業(yè)知識長期累積的結(jié)果，是企業(yè)不同的生產(chǎn)技能和技術(shù)的綜合表現(xiàn)。方統(tǒng)法（2001）從核心能力的內(nèi)部識別和外部識別兩大方面討論了核心能力的識別問題。

（四）戰(zhàn)略聯(lián)盟

Gill & Butler（2003）認(rèn)為，如果聯(lián)盟的企業(yè)不能通過自身或市場的渠道獲取所需要的重要資源，就會彼此依賴，而且這種聯(lián)盟可以得到進(jìn)一步強(qiáng)化。徐二明、徐凱（2012）以中國企業(yè)為樣本，從資源互補(bǔ)和機(jī)會主義的角度分析了合作與競爭對聯(lián)盟績效的影響，得出如下結(jié)論：適度的資源互補(bǔ)是有效遏制機(jī)會主義的手段，過高或過低的資源互補(bǔ)都會使聯(lián)盟企業(yè)處于機(jī)會主義的風(fēng)險(xiǎn)之中。

以上這些問題的研究為本文奠定了良好的基礎(chǔ)。從目前已有的研究來看，供應(yīng)鏈成本管理主要關(guān)注交易及物流成本，跨組織的制造成本協(xié)同問題研究甚少。對企業(yè)核心能力的研究還沒有考慮供應(yīng)鏈核心能力協(xié)同問題。戰(zhàn)略聯(lián)盟的資源依賴和成本保障的實(shí)施協(xié)同還有待進(jìn)一步研究。鑒于關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的分量，還需要從成本管理的角度、IT技術(shù)的角度、設(shè)計(jì)制造的角度等多學(xué)科融合來研究產(chǎn)品成本的協(xié)同管理，以解決供應(yīng)鏈成本管理中的主要矛盾。

三、供應(yīng)商成本管理機(jī)理解析

供應(yīng)商成本管理的機(jī)理可以從以下幾個(gè)方面來理解，其內(nèi)在關(guān)系如圖1所示。

（一）供應(yīng)商成本管理——供應(yīng)商關(guān)系管理的一個(gè)具體化方向

從供應(yīng)商關(guān)系管理（Supplier Relationship Management，SRM）的角度看，制造企業(yè)與供應(yīng)商的成本關(guān)系管理也是SRM的范圍。成本管理這一企業(yè)永恒的話題，是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，作為供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)，應(yīng)該將它的關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本管理納入SRM，即關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本應(yīng)該符合供應(yīng)鏈成本的戰(zhàn)略管理要求，通過聯(lián)盟的組織形式，使它的關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理和利潤管理能滿足聯(lián)盟體的要求。

（二）供應(yīng)商成本管理——產(chǎn)品成本組成的必然要求

隨著供應(yīng)鏈的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到，單靠企業(yè)自身的努力已不足以應(yīng)對競爭的需要。從產(chǎn)品成本的形成過程來看，成本降低要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個(gè)方面考慮，尤其要考慮零部件的采購成本。目前已有的研究表明，供應(yīng)商交易物品的成本在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例。從這個(gè)意義上講，要實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)，需要關(guān)注的不僅僅是本企業(yè)，而且需要協(xié)調(diào)好供應(yīng)商的產(chǎn)品成本，從供應(yīng)鏈產(chǎn)品的源頭去考慮成本管理問題，這需要對供應(yīng)商交易物品進(jìn)行有效的成本管理。

（三）供應(yīng)商成本管理——供應(yīng)鏈目標(biāo)成本傳導(dǎo)機(jī)制的結(jié)果

在市場競爭激烈的今天，通過產(chǎn)品市場定價(jià)和目標(biāo)利潤確定供應(yīng)鏈內(nèi)部的目標(biāo)成本，通過市場機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本分解，直至分解到零部件水平。具體操作上，通過目標(biāo)成本在制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商的分解與分配，將制造企業(yè)產(chǎn)品的關(guān)鍵模塊的采購成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商產(chǎn)品的售價(jià)，再將其落實(shí)為供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本。以此類推，這種傳導(dǎo)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的約束，沿著供應(yīng)鏈逆向傳導(dǎo)至原材料的供應(yīng)商，形成一條自供應(yīng)鏈末端到源頭的成本管理鏈。可以看出，這種成本管理只能通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中各個(gè)企業(yè)的成本管理才能實(shí)現(xiàn)。

（四）供應(yīng)商成本管理——核心能力協(xié)同的需要

核心能力是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，什么是本企業(yè)的核心能力，是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該搞清楚的重要問題。對于制造企業(yè)來說，認(rèn)清企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，通過互補(bǔ)型的關(guān)鍵供應(yīng)商來彌補(bǔ)自己的劣勢，確定戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，實(shí)現(xiàn)互利共贏，各自擴(kuò)大核心能力在聯(lián)盟體的應(yīng)用范圍，有利于進(jìn)一步提升供應(yīng)鏈整體的核心能力，這樣既能揚(yáng)長避短避免各自為戰(zhàn)，又能在短期內(nèi)迅速增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體競爭優(yōu)勢。

（五）供應(yīng)商成本管理——概念辨析

供應(yīng)商成本管理，從概念上講，指的是處于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品進(jìn)行的成本協(xié)同管理。在概念的理解上，供應(yīng)商成本管理不同于縱向一體化，因?yàn)楹诵牡闹圃炱髽I(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商都是各自獨(dú)立的企業(yè)；供應(yīng)商成本管理也有別于企業(yè)內(nèi)部成本管理，它需要雙方的協(xié)同；當(dāng)然，供應(yīng)商成本管理和外包也不同，發(fā)包方不干預(yù)承包方的具體事務(wù)。供應(yīng)商成本管理要求制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商建立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體目標(biāo)成本。

可以看出，供應(yīng)商成本管理的本質(zhì)在于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)與它的關(guān)鍵供應(yīng)商對產(chǎn)品的某個(gè)部件或模塊進(jìn)行成本的協(xié)同管理，需要雙方結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟、成立共管機(jī)構(gòu)、協(xié)同完成成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體利益的最大化。

四、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇

本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實(shí)現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實(shí)時(shí)控制、流通過程中的同步協(xié)同 控制。

（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同——源頭控制

供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。

1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研

一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價(jià)以及市場細(xì)分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標(biāo)成本。

另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（open book）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實(shí)際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費(fèi)等成本要素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。

2.根據(jù)價(jià)值工程確定供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本

根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運(yùn)用價(jià)值工程對模塊的功能評價(jià)系數(shù)fi與成本評價(jià)系數(shù)ci進(jìn)行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本c和ci確定各模塊的目標(biāo)成本。

根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負(fù)責(zé)的產(chǎn)品模塊，并落實(shí)由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔(dān)的目標(biāo)成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實(shí)際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本，只有這樣，才能有效地實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個(gè)重要特征之一。

3.協(xié)同設(shè)計(jì)中目標(biāo)成本控制的落實(shí)

產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護(hù)階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計(jì)階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)借助于協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，共同完成設(shè)計(jì)階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計(jì)、希達(dá)協(xié)同設(shè)計(jì)、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計(jì)等等。

設(shè)計(jì)階段的協(xié)同式成本管理（Concurrent Cost Management，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達(dá)成產(chǎn)品及各模塊的目標(biāo)成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計(jì)，如此反復(fù)，確認(rèn)并落實(shí)供應(yīng)商交易物品在設(shè)計(jì)階段的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。

（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同——實(shí)時(shí)控制

借助ERPⅡ、標(biāo)準(zhǔn)成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實(shí)時(shí)控制如圖3所示。

1.事前：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定

將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本落實(shí)到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，明確各作業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。

2.事中：ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)控制

ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實(shí)施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時(shí)，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對，如果實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進(jìn)行；如果不符合成本標(biāo)準(zhǔn)，停止該作業(yè)，相關(guān)責(zé)任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實(shí)時(shí)控制，ERP系統(tǒng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強(qiáng)化對成本的認(rèn)識和理解。同時(shí)為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)提供支持，實(shí)現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。

3.事后：責(zé)任分析

差異的責(zé)任分析分為兩個(gè)方面：（1）設(shè)計(jì)上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計(jì)師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計(jì)師的再設(shè)計(jì)，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實(shí)施者負(fù)責(zé)。通過合理的獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。

（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具——IOIS

ERPⅡ系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時(shí)空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

1.跨組織信息系統(tǒng)

通過“標(biāo)準(zhǔn)化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標(biāo)準(zhǔn)制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個(gè)集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organizational Information System，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持

IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴(kuò)大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時(shí)間作出反應(yīng)，進(jìn)而對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計(jì)劃，相關(guān)訂單的再確認(rèn)及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實(shí)時(shí)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAP Supply Chain Management，SAP SCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。

此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標(biāo)（key performance index，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。

五、結(jié)語

供應(yīng)商成本管理是供應(yīng)鏈成本管理的重要領(lǐng)域，是典型的既跨組織又跨專業(yè)的成本管理，它涉及的領(lǐng)域很寬。所以，供應(yīng)商成本管理需要樹立大成本管理觀念，既需要跨組織的協(xié)調(diào)，也需要跨專業(yè)的合作，以提升供應(yīng)鏈整體競爭能力。本文旨在拋磚引玉，期待業(yè)界有更進(jìn)一步的更寬泛的研究，使供應(yīng)商成本管理能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)?！?/p>

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［7］ 徐二明，徐凱.資源互補(bǔ)對機(jī)會主義和戰(zhàn)略聯(lián)盟績效的影響研究［J］.管理世界，2012（1）：93-103.

四、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇

本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實(shí)現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實(shí)時(shí)控制、流通過程中的同步協(xié)同 控制。

（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同——源頭控制

供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。

1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研

一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價(jià)以及市場細(xì)分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標(biāo)成本。

另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（open book）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實(shí)際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費(fèi)等成本要素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。

2.根據(jù)價(jià)值工程確定供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本

根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運(yùn)用價(jià)值工程對模塊的功能評價(jià)系數(shù)fi與成本評價(jià)系數(shù)ci進(jìn)行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本c和ci確定各模塊的目標(biāo)成本。

根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負(fù)責(zé)的產(chǎn)品模塊，并落實(shí)由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔(dān)的目標(biāo)成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實(shí)際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本，只有這樣，才能有效地實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個(gè)重要特征之一。

3.協(xié)同設(shè)計(jì)中目標(biāo)成本控制的落實(shí)

產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護(hù)階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計(jì)階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)借助于協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，共同完成設(shè)計(jì)階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計(jì)、希達(dá)協(xié)同設(shè)計(jì)、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計(jì)等等。

設(shè)計(jì)階段的協(xié)同式成本管理（Concurrent Cost Management，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達(dá)成產(chǎn)品及各模塊的目標(biāo)成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計(jì)，如此反復(fù)，確認(rèn)并落實(shí)供應(yīng)商交易物品在設(shè)計(jì)階段的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。

（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同——實(shí)時(shí)控制

借助ERPⅡ、標(biāo)準(zhǔn)成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實(shí)時(shí)控制如圖3所示。

1.事前：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定

將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本落實(shí)到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，明確各作業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。

2.事中：ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)控制

ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實(shí)施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時(shí)，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對，如果實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進(jìn)行；如果不符合成本標(biāo)準(zhǔn)，停止該作業(yè)，相關(guān)責(zé)任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實(shí)時(shí)控制，ERP系統(tǒng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強(qiáng)化對成本的認(rèn)識和理解。同時(shí)為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)提供支持，實(shí)現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。

3.事后：責(zé)任分析

差異的責(zé)任分析分為兩個(gè)方面：（1）設(shè)計(jì)上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計(jì)師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計(jì)師的再設(shè)計(jì)，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實(shí)施者負(fù)責(zé)。通過合理的獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。

（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具——IOIS

ERPⅡ系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時(shí)空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

1.跨組織信息系統(tǒng)

通過“標(biāo)準(zhǔn)化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標(biāo)準(zhǔn)制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個(gè)集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organizational Information System，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持

IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴(kuò)大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時(shí)間作出反應(yīng)，進(jìn)而對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計(jì)劃，相關(guān)訂單的再確認(rèn)及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實(shí)時(shí)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAP Supply Chain Management，SAP SCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。

此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標(biāo)（key performance index，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。

五、結(jié)語

供應(yīng)商成本管理是供應(yīng)鏈成本管理的重要領(lǐng)域，是典型的既跨組織又跨專業(yè)的成本管理，它涉及的領(lǐng)域很寬。所以，供應(yīng)商成本管理需要樹立大成本管理觀念，既需要跨組織的協(xié)調(diào)，也需要跨專業(yè)的合作，以提升供應(yīng)鏈整體競爭能力。本文旨在拋磚引玉，期待業(yè)界有更進(jìn)一步的更寬泛的研究，使供應(yīng)商成本管理能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ Evans JS. Strategic Flexibility for High Technology Maneuvers: A Conceptual Framework ［J］. J Mgmt Stud,1991,8:69-89.

［2］ Cooper, M. C., Ellram, L. M. Characteristics of Supply Chain Management and the Implications for Purchasing and Logistics Strategy ［J］. The International Journal of Logistics Management,1993,4（2）:13-24.

［3］ Dutch Fayard, Lorraine S. Lee, Robert A. Leitch, William J. Kettinger. Effect of internal cost management, information systems integration, and absorptive capacity on inter-organizational cost management in supply chains ［J］.Accounting, Organizations and Society,2012,37:168-187.

［4］ Prahalad C K, Gary Hamel. the Core Competence of the Corporation ［J］. Harvard Business Review,1990,May-June:79-90.

［5］ 方統(tǒng)法.論企業(yè)核心能力的識別［J］.外國經(jīng)濟(jì)與管理，2001，23（7）：9-14.

［6］ Gill J,Butler R J. Managing Instability in Cross-Cultural Alliances［R］.Long Range Planning, 2003,36：543-563.

［7］ 徐二明，徐凱.資源互補(bǔ)對機(jī)會主義和戰(zhàn)略聯(lián)盟績效的影響研究［J］.管理世界，2012（1）：93-103.

四、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇

本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實(shí)現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實(shí)時(shí)控制、流通過程中的同步協(xié)同 控制。

（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同——源頭控制

供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。

1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研

一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價(jià)以及市場細(xì)分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標(biāo)成本。

另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（open book）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實(shí)際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費(fèi)等成本要素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。

2.根據(jù)價(jià)值工程確定供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本

根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運(yùn)用價(jià)值工程對模塊的功能評價(jià)系數(shù)fi與成本評價(jià)系數(shù)ci進(jìn)行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本c和ci確定各模塊的目標(biāo)成本。

根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負(fù)責(zé)的產(chǎn)品模塊，并落實(shí)由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔(dān)的目標(biāo)成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實(shí)際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本，只有這樣，才能有效地實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個(gè)重要特征之一。

3.協(xié)同設(shè)計(jì)中目標(biāo)成本控制的落實(shí)

產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護(hù)階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計(jì)階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)借助于協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，共同完成設(shè)計(jì)階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計(jì)平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計(jì)、希達(dá)協(xié)同設(shè)計(jì)、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計(jì)等等。

設(shè)計(jì)階段的協(xié)同式成本管理（Concurrent Cost Management，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達(dá)成產(chǎn)品及各模塊的目標(biāo)成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計(jì)，如此反復(fù)，確認(rèn)并落實(shí)供應(yīng)商交易物品在設(shè)計(jì)階段的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。

（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同——實(shí)時(shí)控制

借助ERPⅡ、標(biāo)準(zhǔn)成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實(shí)時(shí)控制如圖3所示。

1.事前：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定

將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本落實(shí)到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，明確各作業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。

2.事中：ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)控制

ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實(shí)施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時(shí)，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對，如果實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進(jìn)行；如果不符合成本標(biāo)準(zhǔn)，停止該作業(yè)，相關(guān)責(zé)任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實(shí)時(shí)控制，ERP系統(tǒng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強(qiáng)化對成本的認(rèn)識和理解。同時(shí)為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)提供支持，實(shí)現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。

3.事后：責(zé)任分析

差異的責(zé)任分析分為兩個(gè)方面：（1）設(shè)計(jì)上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計(jì)師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計(jì)師的再設(shè)計(jì)，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實(shí)施者負(fù)責(zé)。通過合理的獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。

（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具——IOIS

ERPⅡ系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時(shí)空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

1.跨組織信息系統(tǒng)

通過“標(biāo)準(zhǔn)化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標(biāo)準(zhǔn)制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個(gè)集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organizational Information System，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持

IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴(kuò)大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時(shí)間作出反應(yīng)，進(jìn)而對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計(jì)劃，相關(guān)訂單的再確認(rèn)及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實(shí)時(shí)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAP Supply Chain Management，SAP SCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。

此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標(biāo)（key performance index，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。

五、結(jié)語

供應(yīng)商成本管理是供應(yīng)鏈成本管理的重要領(lǐng)域，是典型的既跨組織又跨專業(yè)的成本管理，它涉及的領(lǐng)域很寬。所以，供應(yīng)商成本管理需要樹立大成本管理觀念，既需要跨組織的協(xié)調(diào)，也需要跨專業(yè)的合作，以提升供應(yīng)鏈整體競爭能力。本文旨在拋磚引玉，期待業(yè)界有更進(jìn)一步的更寬泛的研究，使供應(yīng)商成本管理能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ Evans JS. Strategic Flexibility for High Technology Maneuvers: A Conceptual Framework ［J］. J Mgmt Stud,1991,8:69-89.

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